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基于企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險成本探析論文
稅務(wù)風(fēng)險是在企業(yè)履行稅務(wù)職責以前就存在的，對風(fēng)險進(jìn)行提前預估，充分了解企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)風(fēng)險能夠有效降低稅務(wù)風(fēng)險成本。我國加入世貿組織以來(lái)，經(jīng)濟體制發(fā)生轉變，利用現有的稅務(wù)資源幫助企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險是現階段財務(wù)管理的重要工作內容。
一、企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險概述
第一，企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險概念。我國關(guān)于該方面的研究較晚，因而相關(guān)的概念還不完整。國外著(zhù)名經(jīng)濟學(xué)家對稅務(wù)風(fēng)險的闡述比較完善，明確說(shuō)明稅務(wù)風(fēng)險具有不確定性，但卻是必然存在的。稅務(wù)機構或者有關(guān)稅法的政策對稅務(wù)風(fēng)險定義的解釋變化、會(huì )計記賬標準發(fā)生變化、企業(yè)的監督管理制度發(fā)生變化，都會(huì )增加稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險指的是由于企業(yè)在稅務(wù)活動(dòng)中沒(méi)有正確、及時(shí)地執行稅法規定，給企業(yè)的生存與發(fā)展埋下隱患。企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險的具體內容包括：企業(yè)的納稅行為沒(méi)有按照有關(guān)的法律規定進(jìn)行，例如由于應該繳納的稅款沒(méi)有繳納或者繳納金額不足而進(jìn)行的補交稅款、罰金、滯納金等產(chǎn)生的風(fēng)險，這樣的行為將會(huì )導致企業(yè)受到刑事處罰并且影響聲譽(yù)與信用等級，從長(cháng)期發(fā)展來(lái)看風(fēng)險成本會(huì )進(jìn)一步增加;企業(yè)由于對稅法的誤解或者其他原因導致的經(jīng)營(yíng)行為沒(méi)有匹配正確的稅法政策，具體包括企業(yè)沒(méi)有利用好國家有關(guān)的避稅政策或者優(yōu)惠措施，反而繳納了沒(méi)有必要的款項，白白浪費政策優(yōu)惠，并增加了經(jīng)濟負擔。
第二，企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因。外部原因：國家稅收方面的法律以及稅務(wù)征收部門(mén)的實(shí)際工作與企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生有直接的關(guān)聯(lián)，例如國家在稅收方面的政策制度存在漏洞，稅務(wù)征收部門(mén)未按照國家政策對企業(yè)進(jìn)行規范與調整，或者工作效率低，這些行為都會(huì )增加企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險;內部原因：企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險不夠重視以至于沒(méi)有制定合理的風(fēng)險應對措施或者措施的有效性與專(zhuān)業(yè)性不達標，沒(méi)有建立完善的防范風(fēng)險的機制，這些防范意識不強或者管理不科學(xué)會(huì )給企業(yè)的納稅行為埋下隱患，增加風(fēng)險成本�？傊�，企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因是很多因素共同作用的，如稅收政策的曲解與誤用、企業(yè)的防范意識差、企業(yè)與稅務(wù)機構缺乏溝通。
第三，企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險的特點(diǎn)。一是主觀(guān)性。納稅企業(yè)與稅務(wù)征收部門(mén)都具有主觀(guān)意識，對稅務(wù)的認識也不盡相同，而且不同的稅收機構對同一納稅政策或者不同政策的認識也都具有主觀(guān)性。這種主觀(guān)意識的不同會(huì )造成納稅企業(yè)與稅務(wù)機構之間的溝通困難，增加風(fēng)險。二是必然性。由于企業(yè)的盈利性，因此進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目的就是獲得最大的稅后利潤。因此，企業(yè)必然會(huì )盡量控制稅務(wù)風(fēng)險成本達到最小，導致與稅務(wù)機構之間的信息存在不對性，企業(yè)難以進(jìn)行有效規避風(fēng)險的措施，帶來(lái)持續性風(fēng)險。三是預見(jiàn)性。稅務(wù)風(fēng)險是在企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理過(guò)程中就已經(jīng)知道風(fēng)險的存在了，是在企業(yè)履行納稅義務(wù)之前就已經(jīng)產(chǎn)生了。
二、企業(yè)財務(wù)管理中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險分析
第一，企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)不高。國家強制稅收是因為稅收是國家財政收入的重要來(lái)源，關(guān)系著(zhù)國家各項基礎設施能否順利建成。完善的稅收體制能夠保證國家各項事業(yè)健康、穩定地發(fā)展。來(lái)自企業(yè)的稅款又是整個(gè)稅收收入中的重要組成部分。但是，現階段卻有一些企業(yè)對稅收的重要性與必要性認識不夠深刻，一些財務(wù)管理以及稅務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平不足，素質(zhì)不達標，并不是指這些人故意偷稅或者漏稅，而是對相關(guān)的稅收政策認識不足不能準確把握，或者沒(méi)有按照國家規定去進(jìn)行稅務(wù)行為，最終極有可能導致企業(yè)被刑事處罰，增加潛在風(fēng)險。另一種情況更為嚴重，企業(yè)的稅務(wù)管理人員在有關(guān)人員的授意下為了追求不正當利益伺機鉆稅收政策的空子，進(jìn)行違法行為。
第二，企業(yè)對稅收風(fēng)險防控措施重視不足。企業(yè)自身問(wèn)題。企業(yè)缺乏完善的管理稅務(wù)的機制，沒(méi)有制定合理的風(fēng)險防控措施，導致在風(fēng)險真正發(fā)生時(shí)無(wú)法及時(shí)應對，最大限度地減少損失。另外，由于有些中小企業(yè)對稅收的貢獻不像大企業(yè)那么大，因此稅務(wù)機構對這類(lèi)型的企業(yè)的約束與監督比較少，而且這些企業(yè)數量比較多，對其控制需要各地區、縣的稅收機構花費大量的人力與財力等，因此控制力度不夠強�，F在普遍存在著(zhù)稅源大的企業(yè)能夠顯著(zhù)提高稅收成效，而中小企業(yè)這類(lèi)小稅源不僅費力，而且得不到明顯成效。
第三，企業(yè)內部管理機制不健全。企業(yè)的內部管理制度能夠有效減少稅務(wù)風(fēng)險成本。目前很多中小型企業(yè)并未建立具有實(shí)效性的風(fēng)險成本管理制度，而且缺少專(zhuān)業(yè)的財會(huì )人員，以至于企業(yè)不能夠從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險。另外一個(gè)影響比較大的原因就是，管理制度的不健全導致稅收情報不能及時(shí)被知曉。若企業(yè)不能夠隨時(shí)掌握國家稅收政策，就不能利用合理的政策進(jìn)行有效避稅，導致繳納多余的稅金，造成經(jīng)濟利益的損失。
三、企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險成本控制措施
第一，提高稅務(wù)管理人員的素質(zhì)。稅務(wù)管理人員作為企業(yè)納稅行為的主要管理人員，其素質(zhì)直接關(guān)系著(zhù)納稅行為是否合法，風(fēng)險規避是否有效。企業(yè)要采取必要的措施提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)道德。具體措施包括：提高人員招聘門(mén)檻，篩選出接受過(guò)正規財會(huì )教育的專(zhuān)業(yè)稅收管理人才;聘請業(yè)內知名的專(zhuān)家、學(xué)者定期進(jìn)行最新稅法法規以及政策方面的培訓，提高管理人員稅收政策方面的知識，從而進(jìn)行合理避稅;加強對稅務(wù)管理人員的內部培訓，以便他們及時(shí)知曉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及稅收情況，加強他們對企業(yè)的了解，制定合理的納稅制度;實(shí)行績(jì)效考核，對具體的指標進(jìn)行跟蹤，完成情況比較優(yōu)秀的給予必要的經(jīng)濟獎勵，并制定合理的晉升制度，提高工作積極性。
第二，提升對中小企業(yè)稅收風(fēng)險防控的重視程度。隨著(zhù)稅收管理制度改革步伐的不斷加快，省、市局實(shí)體化程度加強，以后將會(huì )對大企業(yè)進(jìn)行集中管理，因此應付稅收風(fēng)險的主要對象就轉變?yōu)檫^(guò)去不受重視的中小企業(yè)。因此，對中小企業(yè)稅收風(fēng)險防控將成為有關(guān)部門(mén)的重要任務(wù)。雖然中小企業(yè)的稅源不及大企業(yè)，而且投入與效果比不如大企業(yè)高，但是只有實(shí)行有效的風(fēng)險防控與應對措施，才能幫助這些企業(yè)不斷規范自己的納稅行為，規范納稅市場(chǎng)。此外，一些中小企業(yè)實(shí)際上是與大企業(yè)配套的，若這些企業(yè)的納稅遵從度低，稅務(wù)機關(guān)將很難發(fā)現與之配套的大企業(yè)中存在的稅務(wù)風(fēng)險，對我國的納稅遵從水平有著(zhù)很大的負面影響。
第三，建立完善的稅務(wù)管理機制。企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險成本控制的重要手段之一就是企業(yè)內部建立完善管理機制，在納稅活動(dòng)中形成一個(gè)完整的發(fā)現風(fēng)險、防范風(fēng)險的體系。企業(yè)要結合自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與地方征稅政策建立風(fēng)險管理的框架，建立框架的過(guò)程實(shí)際上就是企業(yè)發(fā)現自身風(fēng)險、制定防范措施的過(guò)程，實(shí)質(zhì)就是對企業(yè)的整個(gè)納稅過(guò)程進(jìn)行控制�？蚣艿慕⒛軌蚪o稅務(wù)管理人員提供風(fēng)險防控依據，保證風(fēng)險應急方案的及時(shí)實(shí)施，在風(fēng)險來(lái)臨時(shí)不至于手忙腳亂。完善的框架制定好以后，要制定整套的防范策略，成立防范委員會(huì )，選取專(zhuān)業(yè)水平高、綜合素質(zhì)強的人員作為委員，對風(fēng)險成本進(jìn)行有效評估，并制定具有實(shí)效性的舉措。
第四，明確目標，提升數據信息情報的工作質(zhì)量。對于企業(yè)而言，稅收信息情報對于防范風(fēng)險，合理減少稅款具有重要意義。信息的獲取一定要為稅源管理實(shí)踐服務(wù)，案頭分析與應對人員要及時(shí)提出信息需求，圍繞專(zhuān)業(yè)管理進(jìn)行獲取信息的行為。另外，風(fēng)險應對人員要避免在信息獲取之后才采取措施的行為，納稅企業(yè)與征稅機構之間的信息不可能在完全對稱(chēng)的，在這種外界環(huán)境無(wú)法改變的情況下只有先立足于自身，將已獲得的信息的價(jià)值充分挖掘出來(lái)，由于這些信息大部分是零散分布在不同系統的稅務(wù)機構的，因此要做好整合工作;不僅要關(guān)注財務(wù)信息，還要關(guān)注非財務(wù)信息在應對風(fēng)險中的重要作用。除了核實(shí)銷(xiāo)售信息、存貨信息、成本變動(dòng)、收入變動(dòng)、存貨周轉等外，還要在了解企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)力變動(dòng)的基礎上，分析諸如用電量、用水量與產(chǎn)能之間的關(guān)系等非財會(huì )信息，保證數據的整體準確性，對潛在風(fēng)險進(jìn)行合理規避。
第五，企業(yè)定期開(kāi)展對納稅的檢查。健康的納稅行為能夠保障企業(yè)的長(cháng)治久安。企業(yè)定期對納稅進(jìn)行健康檢查能夠保證行為不出現較大偏差，不僅可以降低自身財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險成本，還有利于稅務(wù)機關(guān)納稅活動(dòng)的展開(kāi)。定期的納稅檢查能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現自身存在的問(wèn)題，從而制定有效的糾正措施，必要時(shí)聘請專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)審計師對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行嚴格審查，從內部、源頭規避風(fēng)險。
四、結語(yǔ)
綜上可知，企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險成本是一定會(huì )存在的，防范風(fēng)險、控制風(fēng)險的過(guò)程牽涉到的范圍很廣，過(guò)程十分復雜，需要運用多種領(lǐng)域的知識并結合納稅政策進(jìn)行統籌籌劃�，F階段，在研究企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險成本這一問(wèn)題上，財務(wù)界對其的討論一直在進(jìn)行，至今沒(méi)有完整的、被普遍認可的定論。還需要稅務(wù)相關(guān)人員開(kāi)展更為深入的研究，通過(guò)對企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險成本進(jìn)行不停歇的探索，找出其中的問(wèn)題，最后將這些措施運用到企業(yè)中進(jìn)行實(shí)效性分析。
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