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稅務(wù)風(fēng)險評估方式思索的論文
稅務(wù)風(fēng)險評估可以從稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度兩個(gè)方面進(jìn)行。稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性是指某一稅務(wù)風(fēng)險導致企業(yè)損失的可能性，而影響程度則是指稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生將給企業(yè)帶來(lái)多大的損失。發(fā)生損失的可能性越大，稅務(wù)風(fēng)險就越高�？梢杂酶怕驶蛘哳l率來(lái)衡量稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，即是否經(jīng)常給企業(yè)造成損失。例如：某項銷(xiāo)售業(yè)務(wù)導致企業(yè)在一年內被稅務(wù)機關(guān)處罰的概率為20%，就可以認為這項銷(xiāo)售業(yè)務(wù)每五年就會(huì )造成一次損失。影響程度是指發(fā)生的損失有多大，以及稅務(wù)風(fēng)險的嚴重性。COSO報告中指出，管理者對發(fā)生可能性低且潛在影響小的風(fēng)險一般毋庸多慮，而對發(fā)生的可能性高且潛在影響重大的稅務(wù)風(fēng)險則需要相當關(guān)注，介于這兩種極端情況之間的則一般需要仔細判斷。因此，對企業(yè)來(lái)說(shuō)，一項損失不大但是經(jīng)常發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，比一項損失較大但不經(jīng)常發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險具有更大的威脅性。最大的稅務(wù)風(fēng)險是那種經(jīng)常發(fā)生并且損失巨大的稅務(wù)風(fēng)險，即發(fā)生概率最高同時(shí)影響程度也最大的稅務(wù)風(fēng)險。
參照COSO對企業(yè)風(fēng)險評估的要求，企業(yè)可以采用定性和定量相結合的辦法來(lái)評估稅務(wù)風(fēng)險。根據各種稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度的評估，將已經(jīng)識別出來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行排序，從而為確定重點(diǎn)和優(yōu)先控制的稅務(wù)風(fēng)險提供依據。需要注意的是，不論是采用定性方法還是定量方法，其本身都有一定的適用范圍，有些稅務(wù)風(fēng)險評估能夠采用定量的方法，有些稅務(wù)風(fēng)險評估則只能采用定性的方法。因此，比較現實(shí)的做法是在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估過(guò)程中，將定性和定量的方法相結合。另外，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估時(shí)，應當由稅務(wù)風(fēng)險管理員或財務(wù)部門(mén)委派專(zhuān)人，組成稅務(wù)風(fēng)險專(zhuān)業(yè)評估團隊，按照嚴格規范的程序進(jìn)行評估，以確保稅務(wù)風(fēng)險評估結果的準確性。
�。ㄒ唬┒ㄐ栽u估法
定性評估是指直接對某種稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性的高低以及可能造成損失程度的大小進(jìn)行文字描述，是一種比較簡(jiǎn)單實(shí)用的風(fēng)險評估方法。一般來(lái)說(shuō)，這種方法用于評估無(wú)法或不要求量化的稅務(wù)風(fēng)險。當對某種稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估時(shí)，由于所需的數據無(wú)法取得、數據不充分或者獲取和評估數據的成本效益性比較低，企業(yè)可以采用定性評估的方法。用此種方法評估的稅務(wù)風(fēng)險通常是企業(yè)外部的稅務(wù)風(fēng)險，包括稅法變化、稅收征管帶來(lái)的稅收風(fēng)險。較為常用的定性評估方法有小組討論、專(zhuān)家咨詢(xún)、問(wèn)卷調查以及標桿評估等，這里重點(diǎn)介紹小組討論和問(wèn)卷調查兩種方法。定性評估一般是用文字進(jìn)行描述，對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性的評估結果一般有“不太可能”、“略有可能”、“比較可能”、“非�？赡堋�、“幾乎確定的”等情況。對稅務(wù)風(fēng)險可能產(chǎn)生影響的評估結果等級，可以按照稅務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)劃分為“不重要”、“次要”、“中等”、“嚴重”、“很?chē)乐亍�。定性評估法的質(zhì)量，主要取決于參與稅務(wù)風(fēng)險評估者的知識、判斷能力、對潛在稅務(wù)風(fēng)險的了解程度以及對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程的熟悉程度等。
1．小組討論
小組討論可以集合管理層、普通員工和行業(yè)稅務(wù)專(zhuān)家的知識和經(jīng)驗。一般來(lái)說(shuō)，小組討論由稅務(wù)風(fēng)險管理員或財務(wù)部門(mén)負責人發(fā)起，針對某項業(yè)務(wù)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險來(lái)組織小組討論。小組討論可以集中利用每個(gè)參與人員的知識和經(jīng)驗來(lái)評估潛在的稅務(wù)風(fēng)險。
2．問(wèn)卷調查
調查問(wèn)卷是一種定性評估的數據收集手段，是針對某一具體事項提出參與者需要考慮的一系列問(wèn)題，并通過(guò)對這些問(wèn)題的評估，確定稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及嚴重程度。問(wèn)題取決于目的，在調查過(guò)程中，可以采用自由回答式或限制式的問(wèn)題。將需要回答的問(wèn)題打印在問(wèn)卷上或編制成書(shū)面的問(wèn)題表格，由調查對象進(jìn)行填寫(xiě)，最后收回問(wèn)卷，整理并進(jìn)行評估，從而得出調查結論。按照調查對象，可以分為內部調查、外部調查，內部調查通常屬于廣泛的調查，需要收集企業(yè)內部所有相關(guān)人員對調查問(wèn)題的反饋信息。外部調查則是針對特定目標的調查，調查對象可能是一個(gè)或少數幾個(gè)人，主要用于對特定的消費者、供應商或其他外部團體進(jìn)行調查。通過(guò)上述兩種方法對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行定性評估，參照表3、表4，得出每一項需要進(jìn)行定性分析評估稅務(wù)風(fēng)險的最終結論，并進(jìn)行排序（如表5所示），為制訂此類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險的應對策略提供依據。
�。ǘ┒吭u估法
定量評估是指用數量方法描述稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性的高低以及造成損失程度的大小，大多數評估建立在數學(xué)模型的基礎上。定量評估中對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性用概率來(lái)表示，而對造成損失程度的大小則用損失金額來(lái)衡量。一般來(lái)說(shuō)，如果可以獲取充分的信息及數據來(lái)估計稅務(wù)風(fēng)險的可能性或造成的損失，并且具備成本效益性時(shí)，就可以采用定量評估的方法。定量評估通常具有更高的精確度，因此往往應用于比較和選擇風(fēng)險的活動(dòng)中，也可作為定性評估的有效補充。用此種方法評估的稅務(wù)風(fēng)險通常是企業(yè)內部稅務(wù)風(fēng)險，包括交易與行為、財務(wù)核算產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。比較常用的定量評估的方法主要有AHP層次評估法、稅務(wù)風(fēng)險指標法、計算機模擬（蒙特卡羅方法）、成本—效益評估法等。在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險定量評估時(shí)，首先要制訂各種稅務(wù)風(fēng)險的度量單位以及度量模型，并通過(guò)測試確保定量評估模型的假設前提、數據來(lái)源、各項參數和評估程序的準確性、合理性。同時(shí)，要根據實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，定期對定量評估模型的假設前提及參數進(jìn)行修改和完善，并將實(shí)際效果與定量評估模型的估算結果進(jìn)行比對，據此對有關(guān)模型進(jìn)行調整和改進(jìn)。本文以蒙特卡羅方法為例來(lái)說(shuō)明如何進(jìn)行定量評估。
蒙特卡羅方法是一種以概率和統計理論方法為基礎的隨機模擬數學(xué)方法，將所要求解的問(wèn)題與一定的概率模型相聯(lián)系，并利用電子計算機來(lái)進(jìn)行統計抽樣或模擬，以此求得問(wèn)題的近似解。具體操作步驟如下：第一步，收集歷史相關(guān)數據，分析需要進(jìn)行量化評估的稅務(wù)風(fēng)險，確定稅務(wù)風(fēng)險變量，并明確度量單位。第二步，利用合適的建模方法，建立描述該稅務(wù)風(fēng)險變量變化的概率模型，并將標準化的數據代入模型，生成稅務(wù)風(fēng)險變量初步的概率分布結果。第三步，對稅務(wù)風(fēng)險變量初步的概率分布結果進(jìn)行評估，并驗證模型的正確性，同時(shí)進(jìn)行修正。第四步，利用該模型進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估。應用蒙特卡羅方法可以直接對每一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險因素的不確定性進(jìn)行處理，但是要求每一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險因素必須是獨立的。因此這種方法的計算量通常很大，需要借助計算機來(lái)完成。下面通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的實(shí)例說(shuō)明該稅務(wù)風(fēng)險評估模型的應用。
根據所掌握的信息和經(jīng)驗，估計每種情況出現的概率。假設企業(yè)某項新業(yè)務(wù)正常的稅前預期收入為100萬(wàn)元，在充分考慮并避免稅務(wù)風(fēng)險的情況下企業(yè)應納稅款為30萬(wàn)元。由于該企業(yè)在設計業(yè)務(wù)流程過(guò)程中對稅收政策了解不夠充分，沒(méi)有能力設計出最佳的經(jīng)營(yíng)方案，只設計出A、B兩套方案，兩套方案都存在一定的稅務(wù)風(fēng)險，但由于稅務(wù)機關(guān)對于該項業(yè)務(wù)檢查的力度存在不確定性，A、B兩套方案的稅后預期收益不一樣。如果稅務(wù)機關(guān)沒(méi)有進(jìn)行檢查，按照A方案需要主動(dòng)繳納20萬(wàn)元的稅款，稅后利潤為80萬(wàn)元；按照B方案只需主動(dòng)繳納10萬(wàn)元，稅后利潤為90萬(wàn)元。如果稅務(wù)機關(guān)檢查出了該項業(yè)務(wù)的稅務(wù)問(wèn)題，在補繳應納稅款的同時(shí)并按照最低標準（應納稅款的50%）進(jìn)行從輕處罰，則A方案需要繳納罰款5萬(wàn)元，B方案則需繳納罰款10萬(wàn)元，A、B兩套方案稅后利潤分別下降為65萬(wàn)元、60萬(wàn)元。如果稅務(wù)機關(guān)從嚴處罰，將罰款比例調整為應納稅款的1倍，相應的，A、B兩套方案分別應處以罰款10萬(wàn)元、20萬(wàn)元，稅后利潤則變?yōu)?0萬(wàn)元、50萬(wàn)元。
需要說(shuō)明的是，在企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估時(shí)，應當采用定性與定量相結合的方法，按照稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及可能造成損失的程度大小，對已經(jīng)識別出的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估和排序，并以此作為確定稅務(wù)風(fēng)險應對策略的依據。
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