分析企業(yè)管理論文
資產(chǎn)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟資源，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并實(shí)現發(fā)展戰略的物質(zhì)基礎。鑒于資產(chǎn)管理的重要性，《企業(yè)內部控制基本規范》將合理保證資產(chǎn)安全作為內部控制目標之一，單獨制定了《企業(yè)內部控制應用指引第8號——資產(chǎn)管理》著(zhù)重對存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等提出了全面風(fēng)險管控要求。
一、固定資產(chǎn)內部控制相關(guān)要素分析
內部控制貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統與溝通、對控制的監督等五個(gè)要素，并受企業(yè)董事會(huì )、管理階層及其他人員影響。內控制度五要素內容廣泛、互相關(guān)聯(lián)，控制環(huán)境是其他控制要素的基礎。就固定資產(chǎn)而言，控制環(huán)境關(guān)系到固定資產(chǎn)管理的制度建設、實(shí)施與效果；風(fēng)險評估直接關(guān)系到固定資產(chǎn)正常運行及保值增值；控制活動(dòng)關(guān)系到固定資產(chǎn)的正常使用與合理攤銷(xiāo)、價(jià)值轉移（折舊）；信息與溝通關(guān)系到固定資產(chǎn)的采購、使用、處置等通過(guò)賬務(wù)、報表等進(jìn)行的反映；監督也是固定資產(chǎn)內部控制關(guān)鍵的一個(gè)方面。因為固定資產(chǎn)的價(jià)值比重較大、使用時(shí)間長(cháng)，使用與攤銷(xiāo)不當，或者提前毀損對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現金流量情況的影響都非常大，屬于企業(yè)的關(guān)鍵控制方面，也是企業(yè)容易存在錯弊的環(huán)節，因此監督因素也非常重要。
二、固定資產(chǎn)內部控制現狀分析
當前企業(yè)固定資產(chǎn)管理較以前在計劃、采購、日常管理等環(huán)節上強化了措施，取得了一些成績(jì)。但應該看到，在固定資產(chǎn)內部控制方面仍存在很多的缺陷和不足，主要體現在以下幾個(gè)方面：
�。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境不完善。
目前，較多的企業(yè)對于固定資產(chǎn)的采購、使用等都制定了相關(guān)制度，但相關(guān)制度并不是很完整，如材料采購與審批由一人完成、現金與出納由一人兼任，處置業(yè)務(wù)由同一部門(mén)執行，均未實(shí)現固定資產(chǎn)不相容崗位的分離。任何一項業(yè)務(wù)如果全部由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為。
�。ǘ╋L(fēng)險評估不健全。
較多企業(yè)的風(fēng)險評估工作還比較薄弱，沒(méi)有建立起完整統一的公司風(fēng)險預控體系。對固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險意識不強，對社會(huì )風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等沒(méi)有充分認識，企業(yè)風(fēng)險評估及預測的手段缺乏，未進(jìn)行有效地預防與處理，甚至只憑管理者的感覺(jué)盲目決策，導致投資決策的失誤以及固定資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)各風(fēng)險環(huán)節發(fā)生錯弊。
�。ㄈ┛刂苹顒�(dòng)缺乏必要的針對性。
由于企業(yè)只追求固定資產(chǎn)高規模，對投資項目的可行性缺乏周密系統的分析研究，決策環(huán)節往往草率行事，決策所依據的經(jīng)濟信息不全面、不真實(shí)，對風(fēng)險認識不足等原因，都會(huì )導致投資決策失誤頻繁發(fā)生。決策失誤使投資項目不能如期建設，預期的收益不能實(shí)現，投資無(wú)法按期收回，會(huì )給企業(yè)帶來(lái)巨大的財務(wù)危機。固定資產(chǎn)報廢處置部分政策規定不科學(xué)，過(guò)于僵化。
�。ㄋ模┬畔⑴c溝通不完整、不及時(shí)。
固定資產(chǎn)內部和外部信息在企業(yè)內部沒(méi)有統一規劃和管理，相互之間缺少溝通和信息傳遞，形成企業(yè)資產(chǎn)管理中現實(shí)存在的“信息孤島”，致使因違反行業(yè)政策項目叫停、在建工程不能及時(shí)轉固、折舊計提不合理。
�。ㄎ澹┍O督無(wú)力。
表現在兩個(gè)方面：一是程序性執行不力。如在建設材料的購買(mǎi)未經(jīng)比值比價(jià)及適當審批環(huán)節，固定資產(chǎn)處置也未執行合理競價(jià)及審批；二是缺少有效的監督體系。監事會(huì )形同虛設、財務(wù)監督被架空、相互制衡的法人治理結構難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，內部控制制度難以有效運行，內部稽查、評價(jià)內部控制制度不完善、不健全。
三、基于內部控制的固定資產(chǎn)內部控制改進(jìn)建議
國內一些專(zhuān)家學(xué)者在加強固定資產(chǎn)內控管理研究中已提出了很多合理的對策建議，比如要大力加強企業(yè)員工的思想品德、職業(yè)道德及反腐倡廉教育；嚴格會(huì )計管理制度，增強會(huì )計信息披露真實(shí)性，等等。這些，本文不再重復論述，僅從內部控制角度提出改進(jìn)建議。
�。ㄒ唬⿵目刂骗h(huán)境的角度。
企業(yè)總是在一定的環(huán)境中生存、發(fā)展。對于企業(yè)而言，內外環(huán)境同樣重要。內部控制的控制環(huán)境就是企業(yè)在各內部控制關(guān)鍵點(diǎn)、關(guān)鍵人員的組織機構與行為準則。針對固定資產(chǎn)內部控制，管理層首先要建立合理的組織機構，設置或完善采購、驗收、保管、預算及財務(wù)部門(mén)，明確崗位與職責，相互獨立，不得越權，互相監督。明確各部門(mén)職責后，管理者要堅決執行其制定的內部控制要求。任何一項業(yè)務(wù)如果全部由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員的處理，使得單個(gè)人或部門(mén)的工作必須與其他人或部門(mén)的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監督和制約。固定資產(chǎn)的管理人員要實(shí)行不相容職務(wù)的相互分離制度，合理設置相關(guān)的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資產(chǎn)安全完整。
�。ǘ⿵娘L(fēng)險控制的角度。
風(fēng)險管理對于我國絕大多數企業(yè)來(lái)說(shuō)仍是一個(gè)新概念。在企業(yè)管理中處于一個(gè)相對薄弱的環(huán)節。在固定資產(chǎn)投資決策、工程項目實(shí)施等方面風(fēng)險意識不強，風(fēng)險管理工作薄弱，是造成相應重大風(fēng)險事件的重要原因。開(kāi)展全面的風(fēng)險管理，同時(shí)兼顧企業(yè)內外部風(fēng)險，不僅是出資人對企業(yè)的要求，也是企業(yè)自身參與市場(chǎng)競爭，確保其持續、健康、穩定發(fā)展的需要。
在明確企業(yè)目標的前提下，在對企業(yè)總體風(fēng)險進(jìn)行初步分類(lèi)的基礎上，進(jìn)行風(fēng)險管理。具體實(shí)施全面風(fēng)險管理時(shí)，可分為計劃準備、實(shí)施運行、檢查評價(jià)、監督比較四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的階段來(lái)進(jìn)行。
�。ㄈ⿵目刂瞥绦虻慕嵌�。
從固定資產(chǎn)投資項目的決策、購置到固定資產(chǎn)的日常管理、處置都有一系列的業(yè)務(wù)流程�？茖W(xué)合理的流程設計能夠有效地指導業(yè)務(wù)人員的工作，使其能夠識別業(yè)務(wù)執行中的風(fēng)險控制點(diǎn)，人工審批流程得到切實(shí)執行，防止某些程序的遺漏。按程序辦事，避免因操作標準不統一而造成業(yè)務(wù)處理的隨意性，因個(gè)人理解差異、人與人之間銜接不到位等不確定因素對工作進(jìn)程造成干擾。同時(shí)，在固定資產(chǎn)內部控制出現問(wèn)題時(shí)，易于找到事故原因，避免出現內部扯皮現象。固定資產(chǎn)流程管理，是對固定資產(chǎn)內部控制制度進(jìn)行的一個(gè)全新的再認識、再提煉，打破過(guò)去職能部門(mén)責權不明晰的弊端，有利于規范化管理。
�。ㄋ模⿵男畔⑴c溝通的角度。
良好的信息系統應建立多層次的溝通方式，包括企業(yè)內自上而下、自下而上以及橫向的溝通，和企業(yè)內外部的信息與溝通。信息化建設過(guò)程必須堅持“可靠、實(shí)用、科學(xué)”的理念和原則，貫徹“持續優(yōu)化、整體推進(jìn)”的管理思想，運用“逐步實(shí)施、不斷提高”的實(shí)施方法，將固定資產(chǎn)信息化建設分階段實(shí)施，整體建設固定資產(chǎn)管理信息系統。具體實(shí)施要通過(guò)“搭建固定資產(chǎn)管理信息化平臺、實(shí)現固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)信息化、推進(jìn)橫向業(yè)務(wù)的信息化三個(gè)階段�！�
�。ㄎ澹⿵膬炔勘O督的角度。
一是要建立固定資產(chǎn)內部控制績(jì)效考核機制。企業(yè)應在全面經(jīng)濟核算的基礎上建立完善的績(jì)效考核指標體系，并在科學(xué)合理的績(jì)效評價(jià)的基礎上，建立全面的獎懲機制。尤其要重視建立長(cháng)效激勵機制，鼓勵員工不斷學(xué)習相關(guān)業(yè)務(wù)知識，選拔優(yōu)秀人才走上領(lǐng)導崗位；二是要建立有效的內部審計機制，完善監督體系。企業(yè)內部審計工作不僅要包括會(huì )計賬簿，還應包括稽查、評價(jià)內部控制制度的效率及審計報告的提交。同時(shí)，要定位好內部審計的組織模式，將內部審計部門(mén)置于董事會(huì )或監事會(huì )直接領(lǐng)導下，以保持內部審計的獨立性和權威性。將內部審計人員從會(huì )計、財務(wù)人員中分離出來(lái)，直接對董事會(huì )或監事會(huì )負責，真正發(fā)揮內部審計人員的作用，監督和保護企業(yè)資產(chǎn)的安全，監督企業(yè)向合理、合法、合規的良性方面發(fā)展。
固定資產(chǎn)占用金額大，使用時(shí)間長(cháng)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著(zhù)重要的作用，對企業(yè)的費用、資金流動(dòng)都有著(zhù)極其重要的影響。公司的內部控制是公司管理的核心環(huán)節，建立完善的內部控制，形成以法人治理結構為依托的全員、全過(guò)程、全方位的管理，防范和減少管理風(fēng)險，確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟增長(cháng)方式的根本性轉變，提高經(jīng)濟效益。
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