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構建管理會(huì )計報告體系的思考論文
一、管理會(huì )計報告的內涵及意義
管理會(huì )計是會(huì )計發(fā)展的一個(gè)重要分支，主要服務(wù)于單位內部管理的需要，它將財務(wù)和業(yè)務(wù)進(jìn)行有機地結合，在企業(yè)規劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用，其目的是為強化企業(yè)的內部管理、預測企業(yè)經(jīng)營(yíng)前景，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，從而實(shí)現企業(yè)效益的最大化。與西方國家相比，我國對管理會(huì )計的理論研究相對較為薄弱，對于管理會(huì )計的實(shí)踐方面主要限于理論界和個(gè)別大中型企業(yè)的探索。管理會(huì )計的應用主要體現在成本會(huì )計系統、標準成本核算、責任會(huì )計、全面預算等方面，多數企業(yè)尚沒(méi)有形成完整的管理會(huì )計核算以及報告系統。作為管理會(huì )計信息載體的管理會(huì )計報告，其涵蓋的內容應該包含企業(yè)發(fā)展中最重要的信息，強調對價(jià)值創(chuàng )造的指標和過(guò)程進(jìn)行分解，是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和效果的實(shí)時(shí)反應，致力于為報告使用者提供內部管理所需要的規劃、決策、控制、評價(jià)等各方面的信息。企業(yè)內部人員根據管理會(huì )計報告所反映的問(wèn)題來(lái)完善各項職能管理活動(dòng)，制定和執行各項經(jīng)營(yíng)決策，并最終有助于企業(yè)戰略目標的實(shí)現�，F代企業(yè)之間的競爭，不再局限于戰略選擇和企業(yè)資源優(yōu)勢之間的競爭，而更加強調自身管理水平對企業(yè)生死存亡的重要作用。構建一套切實(shí)可行的管理會(huì )計報告體系，不僅是當前我國管理會(huì )計發(fā)展的必然要求，同時(shí)，也是企業(yè)發(fā)展向自身管理要效益的必然體現。
二、管理會(huì )計報告與財務(wù)會(huì )計報告的比較
財務(wù)會(huì )計報告是公司財務(wù)管理的結果在財務(wù)上的反應，主要面向外部投資人和債權人提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等有關(guān)的會(huì )計信息，財務(wù)會(huì )計報告受限于會(huì )計準則和制度的規定，涵蓋的信息有一定局限性。而結合企業(yè)實(shí)踐構建的管理會(huì )計報告體系有更大的發(fā)展空間，可以彌補財務(wù)會(huì )計報告的不足。管理會(huì )計報告不僅反映了財務(wù)發(fā)展成果，還反映了非財務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)過(guò)程，它側重于對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預測、決策、控制和評價(jià)，與各項管理會(huì )計報表相結合，面向企業(yè)內部管理人員提供有用的信息。它以各公司管理會(huì )計的指標為基礎內容，一切服務(wù)于以會(huì )計創(chuàng )造價(jià)值為宗旨，沒(méi)有固定的格式，應該涵蓋對于價(jià)值創(chuàng )造來(lái)說(shuō)重要的信息，是公司進(jìn)行各項管理決策的依據，它比財務(wù)會(huì )計報告的信息更全面，并依據企業(yè)的特殊情況而有所不同。管理會(huì )計報告與財務(wù)會(huì )計報告相比，更突出的特點(diǎn)是：及時(shí)性、有效性、系統性和相關(guān)性。管理會(huì )計報告由于要對管理當局的決策起信息支持作用，使用對象主要是企業(yè)內部的董事會(huì )、管理層、員工等，不再受限于固定的會(huì )計期間約定，可以對管理過(guò)程進(jìn)行迅速反應，報告出具具有及時(shí)性的特點(diǎn)；管理會(huì )計報告的內容不再局限于會(huì )計準則的固定報告模式要求，其涵蓋的內容具有更強的獨立性，準確程度更高，可靠性更強，要有助于管理層決策，它為決策支持提供各項重要數據信息，具有有效性；管理會(huì )計報告所涵蓋的信息由一套管理支持相關(guān)的信息指標構成，涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)運營(yíng)的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節，因此具有系統性和相關(guān)性。
三、管理會(huì )計報告體系的構成
如果將企業(yè)戰略分為公司整體層面的戰略、經(jīng)營(yíng)層面的戰略以及職能層面的戰略三個(gè)層次，企業(yè)實(shí)現這三個(gè)層次戰略目標的過(guò)程，就是創(chuàng )造價(jià)值的過(guò)程。戰略目標的實(shí)現需要通過(guò)目標的分解并最終滲透到各個(gè)職能部門(mén)中去，企業(yè)的各項日�；顒�(dòng)，最終都通過(guò)職能部門(mén)的活動(dòng)而最終體現，各個(gè)職能部門(mén)的通力合作，共同實(shí)現了企業(yè)價(jià)值的創(chuàng )造，因此各職能部門(mén)是企業(yè)價(jià)值的最終創(chuàng )造者。企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值的過(guò)程體現在從生產(chǎn)到銷(xiāo)售的各個(gè)環(huán)節，因此本文試圖以職能部門(mén)為出發(fā)點(diǎn)構建企業(yè)的管理會(huì )計指標體系，為了分析方便，這里僅區分采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及管理部門(mén)四個(gè)職能部門(mén)并進(jìn)行分析，尚未考慮各企業(yè)之間部門(mén)設置的差異。企業(yè)通過(guò)對人力、物力和財力等資源進(jìn)行合理配置，將企業(yè)的目標具體化到各崗位、各部門(mén)的具體目標，并對這一具體目標的執行結果進(jìn)行考核，這是管理會(huì )計報告所需要涵蓋的主要內容。采購部門(mén)的管理會(huì )計報告主要涵蓋采購規格、數量、價(jià)格、品質(zhì)、成本控制以及供應商信息等方面。要重點(diǎn)關(guān)注采購的成本，比如根據一段期間的采購成本的統計來(lái)分析和預測采購價(jià)格的變化趨勢，考慮建立適當的庫存規模，有效控制采購成本。生產(chǎn)部門(mén)的管理會(huì )計報告主要涵蓋產(chǎn)品生產(chǎn)成本分解、成本控制、損益平衡控制、生產(chǎn)資源配置、產(chǎn)品質(zhì)量管理、生產(chǎn)安全和生產(chǎn)技術(shù)管理等內容。生產(chǎn)部門(mén)需要在企業(yè)統一的戰略布局下安排生產(chǎn)，關(guān)注采購和銷(xiāo)售部門(mén)的信息反饋，節約成本消耗。關(guān)注生產(chǎn)的固定成本和變動(dòng)成本，建立一套生產(chǎn)車(chē)間的單位產(chǎn)品預算、消耗和評價(jià)的指標體系。銷(xiāo)售部門(mén)是最接近市場(chǎng)的，它對市場(chǎng)信息的把握更加及時(shí)和準確，因此除了負責產(chǎn)品的銷(xiāo)售以外，銷(xiāo)售部門(mén)主要負責供產(chǎn)銷(xiāo)的銜接，確保企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造鏈條的流暢。銷(xiāo)售部門(mén)的管理會(huì )計報告需要關(guān)注市場(chǎng)供求情況、產(chǎn)品的市場(chǎng)定位、產(chǎn)品售價(jià)、銷(xiāo)量、市場(chǎng)占有率、競爭對手、顧客需求、顧客滿(mǎn)意度、新顧客開(kāi)發(fā)等方面。管理部門(mén)的活動(dòng)包括籌融資管理、人力資源管理、投資活動(dòng)管理、信息系統的管理和維護、資金的購置和維護、以及公司對外關(guān)系的維護等。僅以對外投資部門(mén)為例，投資部門(mén)的活動(dòng)主要側重于投資項目的風(fēng)險管理和項目回報。項目的回報可能不單純反映在項目的現金收益回報以及預測上，也反映在投資項目對整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有利影響，比如聲譽(yù)、供應鏈整合、業(yè)務(wù)協(xié)同等各方面。因此，不同的投資目的決定了管理會(huì )計報告中所要涵蓋的評價(jià)指標和內容將有所差別。上述各職能部門(mén)的各項管理會(huì )計報告內容之間是互相聯(lián)系、互相影響的，不僅包括定量指標，也包括定性指標。除了上述部門(mén)分工所決定的管理會(huì )計報告內容差別外，管理會(huì )計報告還需要包括指標變動(dòng)趨勢分析、指標異常分析、指標預測分析等方面，以使報告內容不僅是對前期經(jīng)營(yíng)結果的總結，還對未來(lái)企業(yè)戰略指標以及經(jīng)營(yíng)策略的調整具有指引作用。它構建了從結果到原因的全過(guò)程，是公司內部信息溝通的主渠道，指標的選取要抓住影響價(jià)值創(chuàng )造結果的最重要、最核心的指標，杜絕過(guò)于零散和全面。
四、搭建管理會(huì )計報告體系過(guò)程中的注意事項
�。ㄒ唬┮孕畔⒒脚_為整合工具
財務(wù)信息的結果通常是由非財務(wù)活動(dòng)導致的，因此要對各項財務(wù)信息和非財務(wù)信息進(jìn)行高度集中和整合，從而推動(dòng)管理會(huì )計功能的有效發(fā)揮。這一整合的工具就是搭建管理會(huì )計的信息化系統，將各職能部門(mén)的管理會(huì )計報告內容納入到信息化平臺上去。不同層級的管理會(huì )計報告，通過(guò)信息化平臺自動(dòng)生成，從而形成一套有助于決策的實(shí)時(shí)管理會(huì )計報告體系，不再受限于財務(wù)會(huì )計報告的會(huì )計期間限制，可以實(shí)現多維度、多層次的管理會(huì )計信息展示。高效的信息化管理手段一方面更容易被人接受，另一方面可以將管理會(huì )計指標信息進(jìn)行及時(shí)、準確的反應，增強報告對事前、事中決策的重要意義。企業(yè)可以采取從市場(chǎng)上外購管理會(huì )計軟件，并結合自身的實(shí)際情況進(jìn)行再開(kāi)發(fā)的方式，設計出企業(yè)個(gè)性化的管理會(huì )計報告體系。這套信息化體系的建設，可以由集團層面上進(jìn)行統一領(lǐng)導和管理，一方面可以節約運營(yíng)成本，另一方面，對于企業(yè)集團范圍內各單位之間的信息溝通，有助于集團管理層的戰略決策更有價(jià)值。
�。ǘ┮匀骖A算和績(jì)效考評為牽引力
在我國目前的企業(yè)管理實(shí)踐中，全面預算管理作為企業(yè)管理中一項重要的過(guò)程控制工具，融入了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的事前、事中和事后各環(huán)節，這與管理會(huì )計對管理活動(dòng)的控制和決策目標相一致�？�(jì)效考評體系的目的是為了評價(jià)各級管理層及員工的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，通過(guò)對責任指標完成情況的考核，對責任指標的設定和評價(jià)進(jìn)行管理，這與管理會(huì )計的評價(jià)作用相一致。建立在企業(yè)發(fā)展戰略基礎上的管理會(huì )計報告，需要結合公司的全面預算和績(jì)效考評，這樣才能使得管理會(huì )計報告發(fā)揮的作用更大，更加有的放矢。管理會(huì )計報告、全面預算和績(jì)效考評被有機地整合在一起，要求全面預算的編制指標更加精細，其反映的關(guān)鍵數據結果要體現在管理會(huì )計報告中，而管理會(huì )計報告的關(guān)鍵信息則成為全員績(jì)效考評的依據。
�。ㄈ┕芾頃�(huì )計報告的執行主體
公司的管理層要高度重視此項工作，參與報告的審批工作，并做好管理會(huì )計報告基礎框架搭建的組織領(lǐng)導。管理會(huì )計報告的執行主要是以財務(wù)部門(mén)牽頭，全體員工參與。作為管理會(huì )計報告的主要執行主體，財會(huì )部負責對公司各項關(guān)鍵信息的收集和匯總工作，是企業(yè)內部管理數據的集成中心，負責搭建結合財務(wù)和非財務(wù)的指標的整體報告框架，并進(jìn)行定期的數據更新。全體員工參與的管理會(huì )計報告體系，要結合員工自身的崗位職責和各項管理目標的達成，全公司形成一種各級管理人員高度重視、各職能部門(mén)之間互相協(xié)調的立體數據信息網(wǎng)絡(luò )，從而更加有利于公司各項管理目標的實(shí)現。管理會(huì )計體系的各組成部分之間不是孤立的，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層，需要特別關(guān)注不同職能部門(mén)之間的權責劃分和效益評價(jià)，避免出現監管的真空區間。
�。ㄋ模┕芾頃�(huì )計報告內容的維護
只有適合企業(yè)發(fā)展的管理會(huì )計報告，才是最有意義的報告，而且隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展不同的階段、戰略的調整，管理會(huì )計報告所涵蓋的內容也要有所不同。另外，企業(yè)的管理會(huì )計報告內容，還需要結合全面預算及績(jì)效考評的結果，進(jìn)行不斷調整和總結，以使管理會(huì )計報告的內容對企業(yè)發(fā)展有更加實(shí)際的推進(jìn)作用。
五、小結
會(huì )計從發(fā)展之初，它的職能主要是進(jìn)行核算，目前隨著(zhù)越來(lái)越多的大型企業(yè)開(kāi)始組建財務(wù)共享服務(wù)中心，可以預見(jiàn)的是各企業(yè)中的會(huì )計部門(mén)的職能必將逐步從核算走向管理，從基礎會(huì )計數據的處理，走向包括財務(wù)、業(yè)務(wù)及公司的各項管理和發(fā)展指標在內的全數據鏈條的處理。構建一套系統的管理會(huì )計報告體系，是經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，是管理會(huì )計發(fā)展的本質(zhì)需求，而以職能部門(mén)為中心的管理會(huì )計報告體系，成為搭建管理會(huì )計報告體系的一條捷徑，它將更加豐富當前以財務(wù)會(huì )計為核心的報告體系，更加有助于管理層決策和創(chuàng )造價(jià)值目標的實(shí)現。
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