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試析構建治理會(huì )計報告體系的必要性及相關(guān)建議論文
論文關(guān)鍵詞：治理會(huì )計財務(wù)會(huì )計報告體系
論文摘 要：經(jīng)濟越發(fā)展，會(huì )計越重要。按照會(huì )計的本質(zhì)是治理活動(dòng)論的觀(guān)點(diǎn)，本文以為治理會(huì )計應是基于治理的會(huì )計。目前，治理會(huì )計在我國還沒(méi)有得到應有的重視，治理會(huì )計的信息也沒(méi)有充分為決策服務(wù)，作為信息載體的治理會(huì )計報告也就缺乏發(fā)展的基礎。本文通過(guò)對比分析財務(wù)會(huì )計報告和治理會(huì )計報告之間的差異來(lái)闡明構建現代治理會(huì )計報告體系的必要性，并在此基礎上提出一些建議。
一、現代治理會(huì )計發(fā)展的現狀分析。
治理會(huì )計的實(shí)質(zhì)是利用會(huì )計信息系統及其他相關(guān)數據服務(wù)于企業(yè)治理的各個(gè)方面，主要職能是猜測企業(yè)經(jīng)營(yíng)遠景，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，強化企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)治理，實(shí)現企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。我同對治理會(huì )計的應用和研究，是在20世紀70年代末80年代初，由西方治理會(huì )計理論的傳進(jìn)而開(kāi)始的，經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐和研究，已取得一定成效。但由于種種原因，會(huì )計界對治理會(huì )計領(lǐng)域的研究卻缺乏應有的重視。我國的治理會(huì )計無(wú)論是在理論研究還是在實(shí)踐應用方面，同西方發(fā)達國家相比都存在著(zhù)很大的差距。
(一)治理會(huì )計理論研究薄弱
首先，表現在會(huì )計學(xué)界長(cháng)期不重視治理會(huì )計的理論研究，沒(méi)有將治理會(huì )計列進(jìn)其研究的議題。目前對治理會(huì )計討論更多的是治理會(huì )計是否應獨立成科，至于對治理會(huì )計的理論結構(包括它的對象、職能、目標、概念、原則和方法體系)的研究還談不上。一些治理會(huì )計的研究成果，以先容治理會(huì )計的各種方法為主，只是一些數學(xué)模型的拼湊，而忽視了治理會(huì )計在經(jīng)濟治理中的作用。其次，我國目前還沒(méi)有一個(gè)專(zhuān)門(mén)機構來(lái)研究和指導治理會(huì )計工作，也沒(méi)有單獨出版有關(guān)治理會(huì )計的期刊，關(guān)于治理會(huì )計方面的資料很少，只能在少數會(huì )計雜志上看到。第三，只重視財務(wù)會(huì )計所提供的企業(yè)內部數據，而忽視了企業(yè)的外部信息，從而削弱了治理會(huì )計存在的意義。而在西方國家，對治理會(huì )計的理論研究較為深進(jìn)，已經(jīng)從傳統治理會(huì )計研究轉向戰略治理會(huì )計研究，而我國治理會(huì )計的研究則剛剛起步，與西方發(fā)達國家存在較大的差距。
(二)治理會(huì )計實(shí)際應用極為有限
我國大多數企業(yè)會(huì )計還處于事后的記賬，算賬及報賬的傳統核算型階段，還沒(méi)有進(jìn)進(jìn)治理型階段。治理會(huì )計目前在我國企業(yè)中，主要應用于以下幾個(gè)方面：(1)本錢(qián)會(huì )計系統；(2)短期經(jīng)營(yíng)決策；(3)標準本錢(qián)核算；(4)責任會(huì )計。大多數企業(yè)對全面預算、風(fēng)險分析、差量分析、長(cháng)期投資決策方法、企業(yè)員產(chǎn)業(yè)績(jì)評價(jià)等知之未幾，很多企業(yè)的內部治理并不存在獨立的治理會(huì )計核算體系，更多的是采用現有的財務(wù)會(huì )計資料滿(mǎn)足于各種內部報告所需。而西方發(fā)達國家治理會(huì )計從其產(chǎn)生就在企業(yè)中得到了極大的推廣、運用和發(fā)展，不僅在廣大產(chǎn)業(yè)企業(yè)得到廣泛應用，而且在銀行業(yè)和服務(wù)業(yè)也得到推廣。
(三)治理會(huì )計專(zhuān)職機構缺乏
在我國注冊會(huì )計師事業(yè)受到了高度重視，發(fā)展迅速。為了促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)的發(fā)展，我國專(zhuān)門(mén)成立了注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )，注冊會(huì )計師行業(yè)發(fā)展迅速，截至2006年4月30口，會(huì )計師事務(wù)所達到5639家，共有執業(yè)的注冊會(huì )計師6．98萬(wàn)人，行業(yè)非執業(yè)會(huì )員7萬(wàn)多人，行業(yè)從業(yè)職員20多萬(wàn)人。2005年，行業(yè)實(shí)現業(yè)務(wù)收進(jìn)超過(guò)180億元，繼續保持20％左右的年增長(cháng)幅度。盡管如此，我國目前還沒(méi)有成立治理會(huì )計師協(xié)會(huì )，只是在1999年才在中國會(huì )計學(xué)會(huì )下沒(méi)有一個(gè)研究治理會(huì )計的專(zhuān)業(yè)小組�，F代西方國家一般都設有治理會(huì )計師協(xié)會(huì )，這些專(zhuān)職組織的成立推動(dòng)了西方國家治理會(huì )計的快速發(fā)展。我國治理會(huì )計專(zhuān)職機構的缺乏則極大地影響了治理會(huì )計師事業(yè)的發(fā)展。
(四)治理會(huì )計人才沒(méi)有職業(yè)化
目前我國還沒(méi)有開(kāi)設治理會(huì )計師資格證書(shū)(cMA)項目的考試，治理會(huì )計還沒(méi)有職業(yè)化。在企業(yè)中只設有財務(wù)會(huì )計科室，沒(méi)有成立治理會(huì )計科室，更不用說(shuō)配備專(zhuān)職的治理會(huì )計職員。治理會(huì )計的作用和任務(wù)是由財務(wù)職員來(lái)替換，而財務(wù)職員因缺乏治理會(huì )計理念，在思維上受財務(wù)會(huì )計束縛，治理會(huì )計作用的發(fā)揮受到限制。在西方發(fā)達國家，治理會(huì )計人才早已職業(yè)化。美國為適應企業(yè)界的需要和應學(xué)術(shù)界的要求，其會(huì )計師協(xié)會(huì )在1972年就設立了“治理會(huì )計師資格證書(shū)”項目。申請者要想成為治理會(huì )計師，首先必須接受有關(guān)科目的考試，成績(jì)合格者，還必須在參加考試或考試后7年內具有連續兩年從事治理會(huì )計工作的經(jīng)驗，且必須遵守治理會(huì )計師職業(yè)道德規范標準。經(jīng)過(guò)這樣的選拔，美國已形成了一個(gè)高素質(zhì)的治理會(huì )計師團體。
二、構建現代治理會(huì )計報告體系的必要性
基于上述的治理會(huì )計發(fā)展的現狀，必然會(huì )導致企業(yè)忽視治理會(huì )計信息的重要性，而信息的載體治理會(huì )計報告也就自然缺乏發(fā)展和應用的條件。 (一)構建完善的治理會(huì )計報告體系是中國會(huì )計發(fā)展的歷史必然
在加進(jìn)WTO前，企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告的改革和修訂是我國會(huì )計改革的中心，這是由我國的經(jīng)濟狀況和特點(diǎn)所決定的，主要是為了明晰產(chǎn)權關(guān)系，保障投資者、債權人的權益，也是為加人WTO及與國際會(huì )計接軌做預備。加進(jìn)WTO后，隨著(zhù)中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，隨著(zhù)財務(wù)會(huì )計報告的日益完善，進(jìn)步企業(yè)的競爭力提到了議事日程，這就迫使企業(yè)要加強自身治理，通過(guò)提供治理會(huì )計報告加強對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的猜測、決策、控制和評價(jià)，對治理會(huì )計報告的研究成為歷史的必然。
(二)治理會(huì )計報告的特征決定了應構建完善的治理會(huì )計報告體系
治理會(huì )計報告的目標就是向企業(yè)治理決策者提供有用的、系統的猜測、決策、控制和考核的信息。治理會(huì )計報告與財務(wù)會(huì )計報告相比具有如下特征：
1．相關(guān)性。治理會(huì )計信息的相關(guān)性，就是指幫助信息使用者進(jìn)步?jīng)Q策能力的那種發(fā)現“差別”、分析和解釋“差別”，從“差別”中做出選擇和判定的特征。所以，治理會(huì )計信息的使用者不要求必須從企業(yè)的整體出發(fā)，也不要求所提供的信息必須符合公認會(huì )計準則，只要是對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策有用的信息就是重要的。財務(wù)會(huì )計報告并不把信息的相關(guān)性排除在外，但相關(guān)性仍然是財務(wù)會(huì )計報告的信息質(zhì)量特征。當財務(wù)會(huì )計信息的相關(guān)性與可靠性發(fā)生沖突時(shí)，財務(wù)會(huì )計報告首先考慮的是可靠性這一質(zhì)量特征。
2．時(shí)效性。治理會(huì )計的及時(shí)性是指必須為治理當局的決策提供最為及時(shí)、迅速的信息。如要求會(huì )計職員定期或不定期提供實(shí)際結果、猜測和信息。只有及時(shí)的信息，才有助于治理當局做出正確的決策，而過(guò)期的信息則易導致決策的失誤。財務(wù)會(huì )計的及時(shí)性，則指會(huì )計信息的及時(shí)加工和按照固定的編報日期進(jìn)行編報和傳遞。財務(wù)會(huì )計報告的及時(shí)性并沒(méi)有體現象治理會(huì )計報告一樣的迅速強烈的時(shí)效性。
3．靈活性和多樣性。由于猜測決策、控制和評價(jià)考核的需要，使得治理會(huì )計報告具有靈活性、多樣性等特點(diǎn)，不拘泥于某一種形式。而財務(wù)會(huì )計報告一旦選中某一種編制程序，就應該保持一貫性，并且要遵循相應的公認會(huì )計準則，以便保持財務(wù)會(huì )計報告的可比性、信息的可靠性等。
通過(guò)治理會(huì )計報告與財務(wù)會(huì )計報告特征的比較，不難發(fā)現，治理會(huì )計報告更加注重企業(yè)信息對治理者的相關(guān)性和及時(shí)性，能夠滿(mǎn)足人世后企業(yè)治理對信息的需要，提升企業(yè)的競爭力。
三、構建現代治理會(huì )計報告體系的相關(guān)建議
現代治理會(huì )計報告承載的任務(wù)就是向企業(yè)內部治理者提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、戰略規劃等方面的信息，旨在提升企業(yè)治理的水平，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標的實(shí)現。
(一)構建現代治理會(huì )計報告體系的內容建議
企業(yè)內部治理會(huì )計報告應重點(diǎn)反映如下內容：(1)產(chǎn)品銷(xiāo)售信息。反映企業(yè)主要產(chǎn)品銷(xiāo)售數目、本錢(qián)、收進(jìn)和盈利情況及分部地區的銷(xiāo)售情況，有利于確定和調整企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)策略和生產(chǎn)部署。(2)風(fēng)險治理能力信息。風(fēng)險治理能力信息屬于非計量性信息，這些信息無(wú)法用貨幣形式表示，也無(wú)法在財務(wù)報表中列示。但企業(yè)有必要對這類(lèi)信息進(jìn)行綜合治理。(3)人力資源信息。隨著(zhù)以技術(shù)為動(dòng)力的知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，人力資源的作用越來(lái)越重要。這部分信息應當包括人事?tīng)顩r，具體有領(lǐng)導班子水平、基礎治理水平以及一般員工的狀況等。(4)企業(yè)猜測、決策、分析報告信息。為了發(fā)揮治理會(huì )計的作用，體現治理會(huì )計的職能，企業(yè)應當及時(shí)有效的表露猜測、決策、分析等信息，由于發(fā)生的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)都會(huì )涉及到這些方面。(5)其他信息。如某些專(zhuān)項工程的效益分析、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的效益分析、對外投資效益分析等等。
(二)構建現代治理會(huì )計報告體系的報告模式建議
隨著(zhù)我國融進(jìn)經(jīng)濟全球化進(jìn)程的加快，面對強大的外部競爭壓力，要求我國建立治理會(huì )計報告體系。但是由于目前尚無(wú)治理會(huì )計方面的有關(guān)制度和規定，也沒(méi)有頒布治理會(huì )計公告，在現階段只能根據各個(gè)企業(yè)的不同情況建立各自的報告體系，模式可以自行設計，靈活多樣。在會(huì )計電算化系統的支持下，治理會(huì )計信息的日常揭示成為可能，不同期間的治理會(huì )計報告可以隨機產(chǎn)生，通過(guò)建立實(shí)時(shí)報告系統以及按責任中心建立層級報告系統，可以向治理者提供決策有用的多方位信息。
綜上所述，在新世紀新的經(jīng)濟和治理環(huán)境下，治理會(huì )計必將大有所為。構建現代治理會(huì )計報告體系是經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，也是會(huì )計工作者面臨的重要課題。治理會(huì )計報告是治理會(huì )計的本質(zhì)要求，與財務(wù)會(huì )計報告的關(guān)系是緊密相關(guān)，因此，我們應致力于建立一個(gè)以財務(wù)會(huì )計報告為基礎的報告體系，充分發(fā)揮治理會(huì )計的重要作用。
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