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試論財務(wù)預算管理在公路客運企業(yè)的運用研究
1、概述
財務(wù)預算亦稱(chēng)“總預算”、“全面預算”。它是根據企業(yè)決策方案的要求，對銷(xiāo)售、生產(chǎn)、財
2、交通運輸企業(yè)實(shí)行財務(wù)預算管理的現實(shí)意義及基本內容
目前，全面預算在我國企業(yè)中已有了廣泛的應用，大多數交通運輸企業(yè)已意識到全面預算的重要性，并且已經(jīng)實(shí)行了預算管理，但隨著(zhù)全面預算的深入運用它存在諸多弱點(diǎn)和缺陷，如：預算指標的制定缺乏科學(xué)性、完整性；預算的結構體系是組織結構體系的反映而非經(jīng)營(yíng)過(guò)程的反映，缺乏實(shí)效性；各職能部門(mén)的職能分工因素成為市場(chǎng)預算分配（即資源分配）的主要標準，效率因素未能有機滲透于預算的制定過(guò)程之中；預算控制往往誘使部門(mén)負責人將預算資金在預算期內全部花完，使其部門(mén)預算將在下一期面臨被削減的壓力，預算執行者沒(méi)有主動(dòng)降低成本的動(dòng)力，因而導致預算
機制與成本控制的目標相背離；預算指標同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)聯(lián)系松散甚至脫節，預算的科學(xué)性、先進(jìn)性、可行性較差。這些弱點(diǎn)與缺陷存在的原因主要是運用預算方法時(shí)視野較窄所致，缺乏戰略管理意識，針對上述缺陷、充分認識預算管理的現實(shí)意義和認真研究預算管理的科學(xué)方法顯得尤為重要。
實(shí)行全面預算控制是建立和完善交通運輸企業(yè)的內部會(huì )計控制的重要方法，從某種意義上講，全面預算也對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)規劃的授權批準。全面預算與作業(yè)成本法、成本企劃、人力資源會(huì )計等一樣是為了適應激烈的市場(chǎng)競爭而發(fā)展起來(lái)的現代財務(wù)與會(huì )計方法。其以市場(chǎng)為導向，以人為本的戰略管理理念，在幫助現代企業(yè)適應激烈的市場(chǎng)競爭上起著(zhù)日益重要的作用，已經(jīng)較為廣泛地運用于國內外先進(jìn)企業(yè)并取得了成功。本文認為它對交通公路運輸企業(yè)的生存與發(fā)展同樣很有稗益。
《暫行辦法》中強調“財務(wù)預算”是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資本運作過(guò)程中發(fā)生的將以國有資本的安全和增值構成重大影響的事項之一。在企業(yè)的管理職責與權限章節中強調（母公司職責）編制企業(yè)年度財務(wù)預算和財務(wù)會(huì )計報告是《會(huì )計法｝）規定的責任與義務(wù)。建立財務(wù)預算管理制度，既是市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下現代企業(yè)成功的財務(wù)管理經(jīng)驗，也是企業(yè)避免盲目經(jīng)營(yíng)、增強國有資本營(yíng)運安全性和有效性的有效手段。企業(yè)應當實(shí)行財務(wù)預算管理。在《指導意見(jiàn)》中對實(shí)行財務(wù)預算管理的基本內容，組織機構以及財務(wù)預算的編制依據、編制程序和方法以及執行與控制、分析等作了詳細的、全面的指導。拓寬了預算管理的視野、設置了財務(wù)預算與業(yè)務(wù)預算、資本預算、籌資預算共同組成的以財務(wù)預算為總預算，其他業(yè)務(wù)預算、資本預算為基礎預算的財務(wù)預算指標體系，對企業(yè)實(shí)行預
算管理具有較強的指導作用。
3、在公路客運企業(yè)實(shí)行預算管理的思路和方法
應用于實(shí)踐工作，交通運輸業(yè)財務(wù)預算管理工作體系框架的設計研究包括以下幾個(gè)方面：
3．l編制財務(wù)預算應遵循的基本原則和要求
編制財務(wù)預算應按照企業(yè)內部經(jīng)濟活動(dòng)的責任權限進(jìn)行，井要求做到三個(gè)堅持，即堅持效益優(yōu)先原則，實(shí)行總量平衡進(jìn)行全面預算管理；堅持積極穩健原則，確保以收定支，強化財務(wù)風(fēng)險控制；堅持權責對等原則，確保切實(shí)可行，圍繞經(jīng)營(yíng)總目標實(shí)施。
3．2預算管理指標體系的建立
預算指標是預算管理工作的載體，建立邏輯嚴密，相互聯(lián)系，互為補充的指標體系結構是預算管理的重要環(huán)節。研究預算管理指標體系首先必須確定預算指標項目。
本文研究的預算項目主要針對公路客運企業(yè)，因此要結合考慮公路客運企業(yè)的特點(diǎn)，公路客運企業(yè)主要是以各類(lèi)客車(chē)為運輸工具專(zhuān)門(mén)從事旅客運輸活動(dòng)的生產(chǎn)部門(mén)，與工業(yè)農業(yè)等物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)及其他運輸行業(yè)比較，除具有一般的共同點(diǎn)外，還有自身的特點(diǎn)。由此決定公路客運企業(yè)的預算指標也有其特殊的特點(diǎn)。一般地，研究預算指標項目，包括研究預算指標的名稱(chēng)及分類(lèi)、各種表格的設計，預算指標相關(guān)說(shuō)明及編制順序等。
3．2．1預算指標名稱(chēng)及分類(lèi)
本文根據交通公路客運企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的財務(wù)事項，在實(shí)踐中總結出以下內容（見(jiàn)表1）。
統一口徑規范各項指標的編寫(xiě)依據、填制說(shuō)明是預算管理與實(shí)際預算執行過(guò)程中的必要環(huán)節。
l）經(jīng)營(yíng)（業(yè)務(wù)）預算：經(jīng)營(yíng)（業(yè)務(wù)）預算是反映預算期內，企業(yè)可能形成現金收付的生產(chǎn)經(jīng)
營(yíng)活動(dòng)的預算�？砂匆韵马椖烤幹祁A算方案：
�。�1）招攬收入預算：招攬收入是反映汽車(chē)站務(wù)管理工作方面的一個(gè)主要指標，其編制依據主要圍繞企業(yè)所訂年度企業(yè)招攬收入總目標，根據運輸市場(chǎng)、站務(wù)規模及運價(jià)政策，并結合車(chē)輛、班次、線(xiàn)路（分別跨省、跨區、區內）及市場(chǎng)預測等因素，分析編制“招攬收入預算表”。
�。�2）營(yíng)業(yè)收入預算：主要包括運輸收入、修車(chē)收入、其它業(yè)務(wù)收入、銷(xiāo)售收入等。營(yíng)業(yè)稅金
的預算亦在此表中反映。表現形式由“" 營(yíng)業(yè)收入預算總表”和“各明細收入項目測算附表”組成。
�。�3）營(yíng)業(yè)成本預算：是預算單位對預算期內為實(shí)現營(yíng)業(yè)預算而在人力、物力、財力方面耗費的成本預算，主要包括車(chē)輛費用預算、營(yíng)運間接費用預算、管理費用財務(wù)費用預算、其他業(yè)務(wù)成本預算等。
成本及費用預算應當區分變動(dòng)費用與固定費用、可控費用與不可控費用的性質(zhì)，結合費用開(kāi)支標準和企業(yè)降低成本費的要求，分項目、分青仟單價(jià)或部門(mén)）編制，其表現形式由“成本預算總表”及其直接成本預算、營(yíng)運間接費用預算、管理費用和財務(wù)費用預算、其它業(yè)務(wù)成本預算等附表組成。各預算指標，企業(yè)可根據實(shí)際情況按收支項目詳細分類(lèi)，編制上述預算。
2）資本預算：是企業(yè)在預算期內進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預算，包括固定資產(chǎn)投資預算和權益性資本投資預算。
3）籌資預算：籌資預算是企業(yè)在預算期內需要所借入的長(cháng)短期借款，以及對原有借款還本付息的預算。主要編制“銀行借款預算表”。
4）其它預算：其它預算主要指營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的預算。
5）財務(wù)預算：財務(wù)預算由總預算、專(zhuān)門(mén)預算和預算編制說(shuō)明三部分組成，專(zhuān)門(mén)預算反映企業(yè)（或部門(mén)）某一方面的經(jīng)濟活動(dòng)，如前面所述經(jīng)營(yíng)預算所有內容、投資預算、籌資預算等，總預算反映企業(yè)資本營(yíng)運和各項財務(wù)活動(dòng)的總體狀況，企業(yè)財務(wù)部門(mén)應編制年度“現金預算表”、“預計資產(chǎn)負債表”、“預計損益表”：
3．2．4編制預算的順序
財務(wù)預算應當按照先經(jīng)營(yíng)（業(yè)務(wù)）預算、資本預算、籌資預算、其它預算后財務(wù)預算的流
程進(jìn)行。企業(yè)應當結合自身特點(diǎn)制定規范的財務(wù)預算編制基礎表格，統一財務(wù)預算指標計算口徑，并按照各預算執行單位所承擔經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類(lèi)型及其責任權限，編制不同形式的財務(wù)預算。主要以財務(wù)報表形式，列出具體明細項目，予以充分反映。企業(yè)財務(wù)預算一般按年度編制，業(yè)務(wù)預算、資本預算、籌資預算等分季度、月份落實(shí)。
3．3預算管理的組織機構及職責
為了促進(jìn)企業(yè)建立健全內部約束機制，進(jìn)一步規范企業(yè)財務(wù)管理行為，應在大、中型運輸企業(yè)中設立專(zhuān)門(mén)的預算機構——財務(wù)預算委員會(huì )，專(zhuān)門(mén)負責財務(wù)預算管理事宜。財務(wù)預算委員會(huì )的職責主要在于：擬訂財務(wù)預算的目標、政策，制訂財務(wù)預算管理的具體措施和辦法；審議、平衡財務(wù)預算方案，組織下達財務(wù)預算；協(xié)議解決財務(wù)預算編制和執行中的問(wèn)題；組織審計、考核財務(wù)預算的執行情況；督促企業(yè)完成財務(wù)預算目標。而作為企業(yè)財務(wù)管理部門(mén)，其相應職責也較以前有所轉化，應在企業(yè)財務(wù)預算委員會(huì )的領(lǐng)導下，具體負責組織企業(yè)財務(wù)預算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體工作，跟蹤監督財務(wù)預算的執行情況，分析財務(wù)預算與實(shí)際執行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的措施和建議。
對于企業(yè)內部生產(chǎn)、運輸、安全、投資、物資、人力資源等職能部門(mén)則具體負責本部門(mén)業(yè)務(wù)涉及的財務(wù)預算的編制、執行、分析、控制等工作，并配合財務(wù)預算委員會(huì )做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調、分析、控制、考核等工作。其主要負責人參與企業(yè)財務(wù)預算委員會(huì )的工作，并對本部門(mén)財務(wù)預算執行結果承擔責任。
企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)主要的財務(wù)預算執行單位，在企業(yè)財務(wù)管理部門(mén)的指導下，負責本單位現金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項成本費用預算和編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責人對本單位財務(wù)預算的執行結果承擔責任。另外，企業(yè)對具有控制權的子公司應當同時(shí)實(shí)行財務(wù)預算管理。
4、預算管理方法體系的形成
預算管理方法體系一般指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行的預算管理工作所遵循的程序及其在每一環(huán)節運用的一般方法和采用相應的技術(shù)方法。建立一個(gè)良好、有序的預算管理方法體系的基本內容應包括：指標的確定及其考核指標的分類(lèi)歸口；預算在實(shí)際執行過(guò)程中控制分析、調整及考核評價(jià)；貫穿在整個(gè)預算過(guò)程中運用的技術(shù)方法。具體到汽車(chē)客運企業(yè)測又有其特殊的要求，本文歸納如下：
4．1預算指標的確定及其財務(wù)考核指標的分類(lèi)歸口
指標的確定包括預算指標體系的確定（如前所述）和考核指標的確定。其區別在于前者具有全面性、完整性，而后者強調針對性、綜合性；前者是基礎，后者是目的；后者是在分析前者基礎上結合市場(chǎng)理念，從預算指標體系中根據不同的單位、不同的部門(mén)、不同的業(yè)務(wù)需要分別篩選出來(lái)的，如客運企業(yè)的客運站主要考核指標為招攬收入，而客運車(chē)隊主要考核運輸收入和車(chē)隊能自行控制的成本部分等�？傊煌膯挝�、不同的部門(mén)應根據實(shí)際情況確定不同的考核指標，并注意堅持效益優(yōu)先原則和權責對等原則，才能確保切實(shí)可行。
4．2財務(wù)預算的編制程序及日常管理
財務(wù)預算管理是企業(yè)的一項綜合性工作，涉及到企業(yè)的方方面面，是一項集體性工作，需要企業(yè)內部各部門(mén)人員的相互合作，一般包括以下幾個(gè)階段：
1）編制階段：企業(yè)編制預算，一般按照“上下結合，分級編制，逐級匯總”的程序進(jìn)行。具體包括下達目標、編制上報、審查平衡、審議批準、下達執行等環(huán)節。
2）執行與控制階段：財務(wù)預算一經(jīng)批復下達，各預算執行單位就必須認真組織實(shí)施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到各單位、各部門(mén)、各環(huán)節和各崗位，以形成全方位的財務(wù)預算執行責任體系。因此，企業(yè)應當強化現金流入流出的預算管理按時(shí)組織預算資金的收入，控制支付風(fēng)險，對于預算內的資金撥付按照授權審批程序執行，而對于預算外的項目支出測應當按財務(wù)預算管理制度明確支付程序。此外，還要建立財務(wù)預算報告制度，企業(yè)財務(wù)管理部門(mén)應當利用財務(wù)報表監控財務(wù)預算執行情況，及時(shí)向預算執行單位，企業(yè)財務(wù)預算委員會(huì )以至辦公會(huì )提供財務(wù)預算的執行
進(jìn)度、執行差異以及對企業(yè)財務(wù)預算目標的影響等財務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)完成財務(wù)預算目標。
3）分析、考核、評價(jià)：企業(yè)應當建立財務(wù)分析制度，按照財務(wù)預算所列項目，開(kāi)展財務(wù)預算執行分析。
組織內部財務(wù)考核和評價(jià)，落實(shí)國有企業(yè)資本保值增值的責任。財務(wù)考核和評價(jià)是現代企業(yè)行之有效一種財務(wù)管理手段。財務(wù)預算管理作為企業(yè)的重大事項之一，財務(wù)預算執行結果應分別列為月度、季度和年度內部經(jīng)濟責任制考核的重要指標，與預算執行單位及其負責人的獎懲掛勾，并作為企業(yè)內部人力資源管理的一項重要依據。
4．3運用現代先進(jìn)技術(shù)
隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)面臨千變萬(wàn)化、日益激烈的市場(chǎng)競爭，將現代先進(jìn)技術(shù)運用于預算管理無(wú)疑是預算管理工作研究的重要課題。根據不同的預算項目可分別采用固定預算、彈性預算、滾動(dòng)預算、零基預算以及概率預算等方法進(jìn)行編制，是傳統預算方法中比較先進(jìn)的預算方法；而在現代財務(wù)與會(huì )計預算管理中的運用主要采用成本企劃和作業(yè)成本法。
成本管理是為確保收入而在成本方面所進(jìn)行的管理活動(dòng)。交通運輸面臨的是多變的市場(chǎng)，因而對市場(chǎng)需求進(jìn)行充分調研后再在企業(yè)內部進(jìn)行成本管理是交通運輸客運企業(yè)生存、發(fā)展并盈利的有利武器；成本企劃則較好地體現出這種理念，并具備了可操作性，因此它的充分運用對于全面預算的改進(jìn)既有指導性又有實(shí)用性。作業(yè)成本法是成本企劃的重要手段。在對成本企劃的認識上，本文認為它是從成本角度對業(yè)務(wù)的籌劃，最小的業(yè)務(wù)可以是一項作業(yè)，最大的業(yè)務(wù)可以是一個(gè)企業(yè)甚至全行業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)管理科學(xué)；且成本企劃與作業(yè)成本法在多變的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境中在以旅客需求為導向上二者更是一脈相承，所以為了使預算更有效，不可避免地也應該充分結合運用作業(yè)成本法。運用成本企劃和作業(yè)成本法時(shí)，應強化以下幾個(gè)方面的工作：
l）建立一套與旅客密切聯(lián)系的市場(chǎng)分析調研部門(mén)，對旅客需求進(jìn)行有效的分析，同時(shí)結合自身特點(diǎn)對未來(lái)收入作出準確的預算。
2）在對考核指標" 的確定和確定后各項指標的分解和向成本中心的自行分配中，更多地建立與作業(yè)的聯(lián)系。在作業(yè)成本法中，成本產(chǎn)生的最直接原因是各類(lèi)作業(yè)，只有建立一套與具體作業(yè)高度相關(guān)的預算體系才能正確劃分各成本中心的責任，消除浪費和增加各部門(mén)降低成本的主動(dòng)性，當然這需要完成大量基礎工作。
3）注意充分調動(dòng)廣大一線(xiàn)職工的積極性。在傳統預算中，一線(xiàn)職工往往只是被控制的對象，一旦提出好的建議，執行該建議的壓力往往也就壓在了自己身上，在只有義務(wù)沒(méi)有權利的情況下，他們的增收節支積極性自然不高。試想一下，當員工所負責的事情是自己有能力改變的事情，并且改進(jìn)的成果能夠反映自己的業(yè)績(jì)當中，那么他的主動(dòng)性將會(huì )得到怎樣的發(fā)揮。
�。�4）最后，運用先進(jìn)的計算機進(jìn)行預算管見(jiàn)編制高質(zhì)量預算管理適用計算機軟件以提高時(shí)效性、培養既懂財務(wù)管理又懂計算機技術(shù)的高素質(zhì)人員也是汽車(chē)運輸企業(yè)有效開(kāi)展現代化財務(wù)全面預算的必要條件。
5、結語(yǔ)
本文對財務(wù)預算管理的研究，有益于指導交通運輸企業(yè)全面實(shí)現財務(wù)預算管理，建立健全企業(yè)內部控制，規范企業(yè)財務(wù)管理行為，順利實(shí)施企業(yè)的發(fā)展戰略，從而達到確保國有資本的保值增值的目的。以上就全面預算管理體系框架所作的探討，供交通運輸企業(yè)的同仁們在實(shí)踐工作中予以參考。
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