銀行不同的黃金買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)如何繳納流轉稅

銀行不同的黃金買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)如何繳納流轉稅

　　問(wèn)：某銀行目前開(kāi)發(fā)兩項黃金買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。第一項是代銷(xiāo)實(shí)物黃金，不賺取差價(jià)只收取手續費，黃金公司將增值稅專(zhuān)用發(fā)票直接寄給購買(mǎi)人；第二項是銷(xiāo)售紙黃金，接受客戶(hù)委托進(jìn)行虛擬黃金買(mǎi)賣(mài)，銀行賺取與資本市場(chǎng)的差價(jià)，不涉及實(shí)務(wù)交割。請問(wèn)這兩項業(yè)務(wù)涉及哪些流轉稅？

　　答：1、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規定的通知》（財稅字[1994]26號）第五條關(guān)于代購貨物征稅問(wèn)題規定，代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì )計制度規定如何核算，均征收增值稅。

　�。ㄒ唬┦芡蟹讲粔|付資金；

　�。ǘ�）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；

　�。ㄈ�）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費。

　　根據上述規定，銀行代銷(xiāo)實(shí)物黃金同時(shí)符合上述三個(gè)條件的，銀行銷(xiāo)售黃金不需繳納增值稅。否則，銀行銷(xiāo)售黃金應繳納增值稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹�〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規定，代理業(yè)是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，包括代購代銷(xiāo)貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。

　　1.代購代銷(xiāo)貨物，是指受托購買(mǎi)貨物或銷(xiāo)售貨物，按實(shí)購或實(shí)銷(xiāo)額進(jìn)行結算并收取手續費的業(yè)務(wù)。

　　根據上述規定，銀行代銷(xiāo)實(shí)物黃金，屬于提供“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)，銀行收取的手續費應繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　2、紙黃金是黃金的紙上交易，投資者的買(mǎi)賣(mài)交易記錄只在個(gè)人預先開(kāi)立的“黃金存折賬戶(hù)”上體現，而不涉及實(shí)物金的提取。盈利模式即通過(guò)低買(mǎi)高賣(mài)，獲取差價(jià)利潤。紙黃金實(shí)際上是通過(guò)投機交易獲利，而不是對黃金實(shí)物投資。

　　紙黃金的類(lèi)型除了常見(jiàn)的黃金儲蓄存單、黃金交收定單、黃金匯票、大面額黃金可轉讓存單外，還包括黃金債券、黃金賬戶(hù)存折、黃金倉儲單、黃金提貨單，黃金現貨交易中當天尚未交收的成交單，還有國際貨幣基金組織的特別提款權等。均屬紙黃金的范疇。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二條規定，條例第一條所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。

　　因此，紙黃金不屬于貨物，銀行銷(xiāo)售紙黃金不涉及增值稅。

　　《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第十八條規定，條例第五條第（四）項所稱(chēng)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　紙黃金不屬于外匯、貨物期貨、有價(jià)證券。

　　金融商品也可以稱(chēng)為金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。

　　我們認為，紙黃金屬于其他金融商品。

　　《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規定，金融商品轉讓?zhuān)�是指轉讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權的行為。

　　非貨物期貨，是指商品期貨、貴金屬期貨以外的期貨，如外匯期貨等。

　　因此，銀行買(mǎi)賣(mài)紙黃金屬于“金融”營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)。營(yíng)業(yè)額的確定應按如下規定執行：

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財稅[2003]16號）規定，金融企業(yè)買(mǎi)賣(mài)金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會(huì )計年度末，將不同納稅期出現的正差和負差按同一會(huì )計年度匯總的方式計算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計算應繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì )計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下一會(huì )計年度。

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