公司工程項目審計案例分析

公司工程項目審計案例分析

　　專(zhuān)業(yè)工程項目財務(wù)管理審計是對專(zhuān)業(yè)工程項目資金籌集情況、成本管理情況、利潤分配情況的審計。建筑企業(yè)效益的源頭是專(zhuān)業(yè)工程項目，專(zhuān)業(yè)工程項目效益的高和低，對建筑施工單位的生計和發(fā)展產(chǎn)生直接影響。強化專(zhuān)業(yè)工程管理，增加項目收益，是建筑企業(yè)的最根本目的。接下來(lái)小編為你帶來(lái)公司專(zhuān)業(yè)工程項目審計案例分析，希望對你有幫助。

　　越來(lái)越多的投資主體認識到審計在基礎建設項目中的重要性，而在項目建設審計中，針對財務(wù)管理方面審計尤為重要。目前，學(xué)界對建設項目審計進(jìn)行研究以往只停留在全過(guò)程跟蹤審計的范圍上，少有專(zhuān)門(mén)針對財務(wù)管理環(huán)節進(jìn)行深入研究。因此，本文通過(guò)案例研究的方式對專(zhuān)業(yè)工程項目審計全過(guò)程里的財務(wù)管理環(huán)節審計，既深入專(zhuān)業(yè)工程項目全過(guò)程，又對各環(huán)節的財務(wù)管理進(jìn)行深入分析。

　　一、案例背景介紹

　　Y公司為了解決搬遷問(wèn)題給員工帶來(lái)的不便，2010年9月自籌資金新建住宅樓，該項目分為一期和二期專(zhuān)業(yè)工程，建筑面積約182500平方米，專(zhuān)業(yè)工程項目主要包含土建、給排水、電氣照明、消防設備、高低壓設備、裝修、應急照明系統、市政道路及配套設施等，竣工時(shí)間為2013年12月。本文選取Y公司員工住宅項目為案例研究對象，并將項目分為投資立項、設計勘察、招投標、施工和竣工結算五個(gè)階段，重點(diǎn)對項目的資金使用情況、成本管理情況和利潤分配情況進(jìn)行審計，針對審計中發(fā)現的問(wèn)題，提出相應的應對措施。

　　二、專(zhuān)業(yè)工程項目財務(wù)管理審計中發(fā)現的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┩顿Y立項階段針對專(zhuān)業(yè)工程投資立項階段進(jìn)行審計，審查情況如下：截至2011年4月30日一期專(zhuān)業(yè)工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進(jìn)度，項目資本金應為4376876.75元，實(shí)際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開(kāi)始進(jìn)行二期擴建項目，因該專(zhuān)業(yè)工程未經(jīng)過(guò)發(fā)改委審批同意，無(wú)法取得銀行貸款，故挪用了一期的流動(dòng)資金，一期的貸款合同規定，乙方?jīng)]有依照合同規定用途使用資金，甲方有權力不發(fā)放貸款或提早收回部分甚至全部借款。同時(shí)，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的貸款利率水平上再加收100%。專(zhuān)業(yè)工程項目前期工作開(kāi)始啟動(dòng)，項目概預算于2010年12月完成，前期費用概算投資740萬(wàn)元，于2011年5月動(dòng)工，截至2011年5月，實(shí)際列支的前期費用為3860萬(wàn)元，經(jīng)核查，2011年6月，開(kāi)工日到項目核準日前期管理性費用列支了500萬(wàn)元。該項目發(fā)生征地補償費1200萬(wàn)元，財務(wù)人員將該筆費用計入前期費用。審查財務(wù)報表發(fā)現“，在建專(zhuān)業(yè)工程———基建專(zhuān)業(yè)工程支出———其他費用———專(zhuān)業(yè)工程前期費”科目中列支了該項目設計費400萬(wàn)元。抽查時(shí)，沒(méi)有辦法提交前期費用的原始憑證。

　�。ǘ�）設計勘察階段審核發(fā)現，改專(zhuān)業(yè)工程建設單位和設計單位未嚴格執行設計流程，導致建設規模超標，建筑規模超過(guò)批復的初步設計的建筑面積，投資規模相應超標，違反了國家建筑規模要控制在可行性研究報告批準規�！�5%范圍和投資規模要控制在±10%范圍的規定。

　�。ㄈ�）招投標階段該專(zhuān)業(yè)工程設計在住宅區中央新建一條景觀(guān)大道，道路全長(cháng)1500m，道路寬幅24m，道路采用重膠瀝青混凝土，貼200×200道板，每隔50m在道路一側設預留井，預埋PVC管道。2012年3月完成施工圖設計，擬采用專(zhuān)業(yè)工程量清單招標，專(zhuān)業(yè)工程量清單由某設計院編制，公司進(jìn)行審核，招標控制價(jià)為3000萬(wàn)元。在審核專(zhuān)業(yè)工程量清單的時(shí)候發(fā)現，預留井在專(zhuān)業(yè)工程量清單里未計入，預留金300萬(wàn)元未列入清單。該市人工費是56元/天，而招標欄目里人工費48元/天；材料費未按規定套用消耗量核算。

　�。ㄋ模┦┕るA段Y公司未指定基建財務(wù)管理制度，也未建立會(huì )計核算辦法，會(huì )計核算隨意性較大。設置會(huì )計科目時(shí)，在對“在建專(zhuān)業(yè)工程”科目核算，沒(méi)有按規定設置明細科目，2013年2月依據銀行付款憑證直接計入“在建專(zhuān)業(yè)工程”。Y公司聘請專(zhuān)業(yè)物資保管單位進(jìn)行該項目專(zhuān)業(yè)工程物資管理，同時(shí)Y公司自設物資管理部門(mén)協(xié)助管理�？⒐�決算時(shí)，發(fā)現物資管理部門(mén)未及時(shí)辦理專(zhuān)業(yè)工程物資實(shí)物出庫手續，會(huì )計核算也無(wú)法及時(shí)辦理專(zhuān)業(yè)工程物資的財務(wù)出庫手續，導致在竣工決算之日“專(zhuān)業(yè)工程物資”科目還存在余額。進(jìn)一步核查發(fā)現，該專(zhuān)業(yè)工程“在建專(zhuān)業(yè)工程———基建專(zhuān)業(yè)工程———待攤支出（辦公用品購置費）”并未設置登記簿，未進(jìn)行明細登記，影響資產(chǎn)管理的完整性，不利于資產(chǎn)清查移交。該專(zhuān)業(yè)工程需要一批通風(fēng)設備。經(jīng)過(guò)設備招標，S設備制造公司成為該通風(fēng)設備的供應商，并和Y公司簽訂了供貨合同。合同約定貨款支付方式，同時(shí)約定如果技術(shù)要求發(fā)生變化時(shí)，合同雙方應及時(shí)辦理補充協(xié)議，調整合同價(jià)款。合同簽訂生效時(shí)付款至合同價(jià)款的30%，貨到現場(chǎng)付款30%，驗收合格后付至95%。由于專(zhuān)業(yè)工程發(fā)生變化，通風(fēng)設備相關(guān)組件減少，因此通風(fēng)設備的價(jià)款發(fā)生了變化，由原來(lái)的23700元/臺調整為17800元/臺，共計16臺，設備總價(jià)由原來(lái)的379200元調整為284800元。在專(zhuān)業(yè)工程驗收付款審計中發(fā)現，通風(fēng)設備已支付專(zhuān)業(yè)工程價(jià)款227520元，比合同約定付至60%多付了56640元。

　�。ㄎ澹┛⒐そY算階段2010年10月完成初步設計，初步設計概算一期建安費用為4860萬(wàn)元，概算總額為6425萬(wàn)元。某招標代理公司編制的標底預算價(jià)格是5354萬(wàn)元，造價(jià)咨詢(xún)公司審核后的標底價(jià)為5235萬(wàn)元，超預算價(jià)119萬(wàn)元。審核發(fā)現設計單位設計概算專(zhuān)業(yè)工程費用沒(méi)有按照初步設計圖紙計算，概算存在漏項情況，材料計價(jià)不準確。在專(zhuān)業(yè)工程動(dòng)工后，審核發(fā)現Y公司出資100萬(wàn)元修建一條道路，該道路不屬于專(zhuān)業(yè)工程概算范圍，但資金來(lái)源于住宅樓項目專(zhuān)業(yè)工程款。審核發(fā)現，有些項目往來(lái)款沒(méi)有核對，債權債務(wù)沒(méi)有落到到位；在專(zhuān)業(yè)工程財產(chǎn)物資審查中發(fā)現，鋼材沒(méi)有進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，在專(zhuān)業(yè)工程物資鋼材賬務(wù)賬的結存數和物資保管員賬面結存數、實(shí)際數量不一致；70件瓷磚雖然進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，但是沒(méi)有責任人簽署名字，出現責任不明確情況。經(jīng)審核發(fā)現，專(zhuān)業(yè)工程結算金額中對于法國木紋石、冰島米黃石、鋁板、吸音板以及各類(lèi)開(kāi)關(guān)、插座等暫估價(jià)設備材料價(jià)差調整與施工合同約定的調整原則不一致。審計人員對送審的綜合單價(jià)進(jìn)行分析，施工單位對暫估價(jià)設備材料調整未按規定，以Y公司代表和監理專(zhuān)業(yè)工程師共同認可的價(jià)格，只計取差價(jià)以及差價(jià)部分的稅金，而是以暫估價(jià)設備材料的確認價(jià)替換了原清單子目錄中的暫估價(jià)，重新計算出綜合單價(jià)，作為結算單價(jià)，造成多計暫估價(jià)設備材料差價(jià)部分的利潤67萬(wàn)元。

　　三、專(zhuān)業(yè)工程項目財務(wù)管理審計中發(fā)現問(wèn)題的分析及審計應對措施

　�。ㄒ唬┩顿Y立項階段該公司未按規定籌集資金、資本金未及時(shí)到位、隨意拆借資金。國務(wù)院對于投資項目要求資本金必須一次繳清，按照批準的專(zhuān)業(yè)工程進(jìn)程，每年按照比例到位。案例中，項目資金未及時(shí)到位，導致使用銀行貸款，增加了貸款利息，使專(zhuān)業(yè)工程項目成本增加。二期專(zhuān)業(yè)工程挪用一期專(zhuān)業(yè)工程資金，導致加收罰息的風(fēng)險，專(zhuān)業(yè)工程項目建設資金應專(zhuān)款專(zhuān)用，對于挪用的資金利息進(jìn)行資本化不合理，導致專(zhuān)業(yè)工程項目成本增加。對此審計人員應認真核查公司資金來(lái)源的各明細賬戶(hù)，采用賬、表、證查對的方法，每筆資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用，督促公司專(zhuān)款專(zhuān)用，確保投資計劃得以實(shí)現。在前期費用的核算中，通常出現截止時(shí)點(diǎn)不合規，擴大前期費用的列支，并對每筆前期費用的錄入沒(méi)有取得合法的原始憑證。該項目動(dòng)工后產(chǎn)生的費用計入了項目前期費用中，動(dòng)工后產(chǎn)生的管理性費用500萬(wàn)元不應該列支在前期費用中，應該計入管理費用。該項目發(fā)生的1200萬(wàn)元征地補償費不應計入前期費用，應計入征地費用。設計費屬于概算投資中的勘察設計費，也不應計入前期費用。去除500萬(wàn)元管理費后，1200萬(wàn)元征地費，勘察設計費400萬(wàn)元勘察設計費后，前期費用發(fā)生了1760萬(wàn)元，比概算投資740萬(wàn)元還多1020萬(wàn)元，說(shuō)明前期工作時(shí)間太長(cháng)，辦公費用和人員工資費用發(fā)生額過(guò)高。對此審計人員應認真學(xué)習公司關(guān)于前期費用管理的有關(guān)制度、辦法，收集該項目建議書(shū)、可行性研究報告及審批文件，查看關(guān)于前期費用的財務(wù)報表、會(huì )計賬簿、會(huì )計憑證、費用支出的原始單據，要求公司對每筆資金的去向進(jìn)行說(shuō)明，對于入錯會(huì )計科目項目應及時(shí)整改。

　�。ǘ�）設計勘察階段建設規模是投資控制的重點(diǎn)之一，建設方和設計方要嚴格按照批復的文件規定對規模進(jìn)行控制，特別是要在設計階段控制好設計規模。設計階段是一個(gè)專(zhuān)業(yè)工程的靈魂，決定專(zhuān)業(yè)工程規模大小。該專(zhuān)業(yè)工程因為設計院在設計過(guò)程中沒(méi)有按照經(jīng)批準的初步設計中的建設規模進(jìn)行嚴格控制，Y公司也沒(méi)有嚴格按照批復文件中的要求執行，由于雙方對整體規�？刂撇粐栏�，施工過(guò)程的隨意性較大，沒(méi)有按照基本建設程序進(jìn)行，導致建設規模超標。發(fā)現該問(wèn)題后，審計人員要求對設計院進(jìn)行通報批評，并責成Y公司向原立項審批單位重新申報立項，增補建設規模。

　�。ㄈ�）招投標階段該項目專(zhuān)業(yè)工程量清單計算存在重大錯誤，招標控制價(jià)的套用不合規。編制清單前需要編制人員理解招標文件的內容，按照招標文件中的要求編制，公司應在編制完成后把好關(guān)，請專(zhuān)業(yè)造價(jià)咨詢(xún)公司進(jìn)行審核，專(zhuān)業(yè)工程量清單包含的內容不完整，在施工過(guò)程中，可能引起在變更事項，該項目預留井未計入專(zhuān)業(yè)工程量，是由于設計缺陷，造成專(zhuān)業(yè)工程量清單漏項，所以在項目設計初期需要詳盡考慮審核，預留金300萬(wàn)元沒(méi)有列入清單會(huì )導致后期變更增加項目沒(méi)有資金，使專(zhuān)業(yè)工程管理處于被動(dòng)。專(zhuān)業(yè)工程量清單的編制需要三方協(xié)商審核，根據計價(jià)規定、專(zhuān)業(yè)造價(jià)管理機構發(fā)布的文件，參考市場(chǎng)價(jià)格對人工、材料、設備等價(jià)格進(jìn)行修訂。審計人員應督促公司要求設計院造價(jià)人員對其編制的清單進(jìn)行修改，與設計人員溝通，將預留井專(zhuān)業(yè)工程量及暫列金列入清單。為了避免清單內容不完整，可以在專(zhuān)業(yè)工程量清單發(fā)給投標單位時(shí)，增加一個(gè)附表，要求投標方對清單里存在的問(wèn)題進(jìn)行記錄或者提出修改意見(jiàn)，在招標答疑是對專(zhuān)業(yè)工程量清單和招標控制價(jià)進(jìn)行完善，招標欄標價(jià)應符合招標文件和政府制定的有關(guān)專(zhuān)業(yè)工程造價(jià)辦法、規定，材料價(jià)格有政府發(fā)布價(jià)按發(fā)布價(jià)執行，沒(méi)有按照市場(chǎng)價(jià)格執行。

　�。ㄋ模┦┕るA段Y公司財務(wù)管理制度不健全。Y公司沒(méi)有以專(zhuān)業(yè)工程實(shí)際完成量將投資發(fā)生額計入“在建專(zhuān)業(yè)工程”，而以銀行支付憑證入賬。沒(méi)有健全的財務(wù)制度，導致會(huì )計核算混亂，影響會(huì )計核算的真實(shí)性和準確性，不能真實(shí)反映專(zhuān)業(yè)工程項目投資情況。審計人員應建議公司完善各項財務(wù)管理制度，包含財務(wù)授權管理制度、預算管理制度、資金票據管理制度等，監督各項制度有效執行。Y公司專(zhuān)業(yè)工程資產(chǎn)管理混亂。對專(zhuān)業(yè)工程物資的管理是反映設備投資的真實(shí)情況的關(guān)鍵，也關(guān)系到專(zhuān)業(yè)工程項目是否能按時(shí)竣工決算。通常存在設備、材料未及時(shí)辦理出入庫手續，登記的資產(chǎn)和實(shí)際情況不符等問(wèn)題。Y公司不及時(shí)辦理出入庫手續會(huì )導致會(huì )計信息失真，同時(shí)給專(zhuān)業(yè)工程竣工決算編制帶來(lái)巨大專(zhuān)業(yè)工程量，資產(chǎn)物資未設置備查賬簿，導致無(wú)法完成資產(chǎn)的定期清查、盤(pán)點(diǎn)。審計人員應在報告里提出相應的審計建議，要求及時(shí)督促辦理出入庫手續，提高公司內在建專(zhuān)業(yè)工程項目的物資管理水平。經(jīng)審計人員查實(shí)，多付貨款的原因是合同雙方?jīng)]有按照合同約定及時(shí)辦理補充協(xié)議，調整合同的價(jià)格，Y公司在付款時(shí)未認真審核造成的。合同雙方應嚴格執行合同條款要求，如果設備的技術(shù)參數發(fā)生變更時(shí)，應該及時(shí)簽訂補充協(xié)議，調整合同價(jià)款；Y公司在付款時(shí)，應認真核查設備進(jìn)場(chǎng)驗收單，檢查到場(chǎng)設備是否滿(mǎn)足合同規定的技術(shù)參數，核查無(wú)誤后才可以支付價(jià)款。同時(shí)審計人員應建議Y公司在專(zhuān)業(yè)工程驗收付款時(shí)按調整后的合同價(jià)款支付。

　�。ㄎ澹┛⒐を炇针A段概算編制不準確、未按批復投資估算進(jìn)行方案設計，限額設計落實(shí)不到位，導致概預算超支。出現超預算情況，對專(zhuān)業(yè)工程成本的控制產(chǎn)生重大不良影響。如果要保證概算可以真實(shí)、準確反映設計圖紙的內容和標準，那么就需要認真審核設計圖紙概算，這樣可以使概算投資總額更為準確、更加真實(shí)、有效。建筑企業(yè)有必要建立完善概算審查制度，可以將重大錯報風(fēng)險降到可接受的低水平，把初步設計概算控制在已批復的投資范圍之內。另外，出現建設概算范圍以外的專(zhuān)業(yè)工程，增加了專(zhuān)業(yè)工程成本。審計人員應建議更改原設計方案，設計單位依據審計建議對初步設計進(jìn)行修改，確保初步設計概算在批復投資范圍內，標底預算價(jià)格應嚴格依照概算編制情況執行，對于不屬于該項目的道路專(zhuān)業(yè)工程因要求編制人員及時(shí)修改。審計人員認為，該項目存在的竣工決算債權債務(wù)未清償、財產(chǎn)物資未盤(pán)點(diǎn)的問(wèn)題。在編制基建項目竣工財務(wù)決算報表之前，必須認真做好各項清理工作，其中，清理工作包括項目的檔案材料歸集整理、賬務(wù)處理、盤(pán)點(diǎn)核實(shí)財產(chǎn)物資，核實(shí)債權債務(wù)的清償情況。各種材料、設備等，都必須逐項盤(pán)點(diǎn)、核查實(shí)際情況，填寫(xiě)清單，妥善安置。做好上述所有工作才可以辦理財務(wù)決算。審計人員建議基建部門(mén)應對建材往來(lái)業(yè)務(wù)逐一核查，落實(shí)各項債權債務(wù)，取得對賬單；對未盤(pán)點(diǎn)的結余鋼材應組織相關(guān)部門(mén)盤(pán)點(diǎn)，并調整賬務(wù)，保證賬實(shí)相符；完善瓷磚盤(pán)點(diǎn)表簽字手續，確保盤(pán)點(diǎn)責任清楚。整頓完畢后才可進(jìn)行竣工財務(wù)決算。

　　暫估價(jià)是從招標階段開(kāi)始，直到簽立合同時(shí)，招標人預先支付必定會(huì )發(fā)生的，但是暫時(shí)不能確定的材料價(jià)格、設備價(jià)格等，通過(guò)以暫時(shí)估價(jià)的形式確定下來(lái)，在實(shí)際履行合同的過(guò)程中及時(shí)依據合同里所約定的方式和程序確定暫估價(jià)的實(shí)際價(jià)格。Y公司沒(méi)有按照施工合同簽訂時(shí)的約定計取暫估價(jià)材料款規定，計取了材料暫估價(jià)價(jià)差稅金，造成虛增成本的情況出現。審計人員建議Y公司嚴格執行結算價(jià)款的調整原則，扣除暫估價(jià)設備材料價(jià)差部分多計的67萬(wàn)元，對施工單位省報的專(zhuān)業(yè)工程結算金額中因暫估價(jià)設備材料價(jià)格調整，沒(méi)有執行合同約定的調整原則，多計部分予以核減，確保會(huì )計核算的真實(shí)性和客觀(guān)性。

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