商業(yè)銀行柔性?xún)炔繉徲嫷奶卣髋c案例分析論文

商業(yè)銀行柔性?xún)炔繉徲嫷奶卣髋c案例分析論文

　　當前內部審計正面臨前所未有的沖擊，其傳統領(lǐng)域正受到了外部審計的不斷“侵蝕”.據國外調查資料顯示，在美國和加拿大，內部審計外包的企業(yè)比例分別從 1996 年的 21.5%和 31.5% 上升到 2005 年的 38.0% 和34.8% ,這些企業(yè)遍布于各行各業(yè)；而在尚未實(shí)施內部審計外包的企業(yè)中，分別還有三成和四成以上的企業(yè)打算未來(lái)進(jìn)行內部審計外包。

　　之所以會(huì )出現這樣的情況，首先是人們對內部審計人員的素質(zhì)產(chǎn)生了懷疑。有人認為，內部審計師眼界只局限于企業(yè)內部，不如外部審計師見(jiàn)多識廣。另有人則認為，內部審計師對企業(yè)業(yè)務(wù)理解的深度是外部審計師永遠也達不到的。

　　其次是人們對內部審計機構的定位產(chǎn)生了分歧。有人認為，只有實(shí)現機構形式上的獨立，才能實(shí)現審計過(guò)程的獨立，最后的審計結果也才具有權威性。另有人則認為，只要實(shí)現了“實(shí)質(zhì)上的獨立”,形式上的獨立與否并不重要。

　　第三是人們對內部審計作用的理解產(chǎn)生了分歧。有人強調內部審計的“服務(wù)”職能，認為內部審計人員在進(jìn)行審計工作時(shí)必須保持一顆為被審計者服務(wù)的心。另有人則強調內部審計的“威懾”職能，認為審計者是接受公司董事會(huì )的派遣，應當以“監督者”的身份來(lái)監督被審計者。

　　為了應對沖擊，減少分歧，國際內部審計師協(xié)會(huì )（IIA）于 1999 年 6 月提出了內部審計主要目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，并進(jìn)一步指出，如果不發(fā)掘內審的獨特優(yōu)勢，那么內審機構在組織中的地位和內審人員的職業(yè)生涯都將受到嚴重威脅。

　　商業(yè)銀行作為國民經(jīng)濟的重要晴雨表，具有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險大、交易頻度高、參與者和交易環(huán)節眾多、產(chǎn)品結構復雜等特點(diǎn)，如何通過(guò)實(shí)現組織價(jià)值增值以減少外部沖擊的影響，就成為商業(yè)銀行內部審計機構和人員必須認真思考的問(wèn)題。

　　我國醫學(xué)認為，“不治已病治未病”,“治未病”是增加組織價(jià)值的最有效方式。商業(yè)銀行應當建立起柔性?xún)炔繉徲嬓滦湍Ｊ�，審計者不但要關(guān)注已經(jīng)存在的風(fēng)險和舞弊行為，還要關(guān)注未來(lái)風(fēng)險的預防和控制，更要重視合理性審計，通過(guò)將審計知識（包括審計發(fā)現、審計規則和審計方法等）向被審計者轉移和共享，使其不僅參與到審計活動(dòng)中來(lái)，還可以在審計者幫助下進(jìn)行持續性的自我審計，從而達到“治未病”的效果。

　　一、商業(yè)銀行柔性?xún)炔繉徲嬀唧w行為特征

　　1.強調內部審計不僅僅要保護股東的利益，更要尊重內部利益相關(guān)者的利益，以此來(lái)喚起被審計者觀(guān)念上和情感上的認同，為實(shí)施內部審計行為奠定基礎。當前商業(yè)銀行業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)展到高度精密分工階段，其內部利益相關(guān)者---主要指經(jīng)營(yíng)者和普通員工---的人力資本往往具有高度專(zhuān)用性，他們離開(kāi)了熟悉的工作環(huán)境后并沒(méi)有別的謀生之道，換言之，他們在入行之時(shí)就將未來(lái)的收益抵押給了銀行，成為企業(yè)風(fēng)險的最后承擔者。盡管股東也是企業(yè)風(fēng)險的重要承擔者，但他們可以通過(guò)資產(chǎn)轉讓的方式將部分甚至全部風(fēng)險讓渡出去，尤其是當企業(yè)成為了上市公司之后。如果忽視了內部利益相關(guān)者的利益而去探討內部審計，內部審計活動(dòng)將失去必要的群眾基礎。

　　2.強調被審計者的全面參與審計活動(dòng)，而不僅僅是由審計者全面包辦審計全過(guò)程�！蔼毩⑿浴焙汀翱陀^(guān)性”固然是內部審計的基本特征，但只要內審人員以還原事實(shí)本來(lái)面目為出發(fā)點(diǎn)，準確應用審計程序和審計技術(shù)，那么就可以說(shuō)審計結論是公正和權威的，那種將被審計者作為“犯罪”嫌疑對象，將審計知識視為不傳之秘的觀(guān)點(diǎn)是絕不可取的。此外，盡管審計者的審計能力強于被審計者，但由于未處于業(yè)務(wù)第一線(xiàn)，他們對各類(lèi)交易本質(zhì)的理解要遜于被審計者。如果僅由審計者單獨完成審計活動(dòng)，很可能只是從程序到程序、從制度到制度來(lái)進(jìn)行審計，無(wú)法真正實(shí)現防控風(fēng)險的目的。引入被審計人參與內部審計活動(dòng)與“獨立性”和“客觀(guān)性”并不矛盾。

　　3.強調內部審計要服務(wù)于組織價(jià)值創(chuàng )新，而不僅僅是“揭弊”和“震懾”.商業(yè)銀行組織活動(dòng)和生產(chǎn)要素的價(jià)值創(chuàng )造并不都是均勻分布的，有的活動(dòng)和要素創(chuàng )造的價(jià)值多，有的活動(dòng)和要素創(chuàng )造的價(jià)值少。管理者的一項基本任務(wù)就是根據不同階段要素創(chuàng )造價(jià)值能力的大小，及時(shí)調整資源配置，確保將有限的資源投放到組織價(jià)值創(chuàng )造最高的活動(dòng)環(huán)節中去，盡可能提高組織的邊際產(chǎn)出，增加組織價(jià)值。如果不重視對決策合理性進(jìn)行審計，即使明知資源投入不合理，但因為和制度要求并不沖突，往往也很難追責。

　　4.強調持續性的自我審計行為，而不僅僅是階段性的即時(shí)審計活動(dòng)。從知識管理的角度看，審計行為可以理解為將被審計者的隱性知識轉移給審計者的過(guò)程；而審計整改則是將審計者的顯性知識傳導給被審計者的過(guò)程，二者構成了“審計知識---業(yè) 務(wù) 知 識---增 值 后 的 業(yè) 務(wù) 知識---增值后的審計知識”這樣一個(gè)雙閉環(huán)。被審計者在掌握審計知識后，可以此為標尺，對比自己及他人各項行為活動(dòng)的合理性和合規性，當出現矛盾沖突時(shí)，首先檢查是自身行為存在不當，還是審計知識與實(shí)際情況不符。如果是前者，立即分析對整個(gè)業(yè)務(wù)流程的影響程度，以及采取整改措施所可能產(chǎn)生的代價(jià)；如果是后者，則將差異反饋給審計者，由其判斷是否需要修改審計規則。

　　5.強調審計者是銀行經(jīng)營(yíng)最重要的參謀，而不僅僅處于監督旁觀(guān)的位置。從組織價(jià)值創(chuàng )造的角度來(lái)看，一些生產(chǎn)環(huán)節一旦不能實(shí)現價(jià)值的有效增殖， 這一階段就必須給予放棄。內部審計者的優(yōu)勢在于他們熟悉不同管理者的經(jīng)營(yíng)方法并可以進(jìn)行對比，從而提煉出具有共同性的行為規則和思維觀(guān)念，并借助于內部審計活動(dòng)，將這些好的做法和經(jīng)營(yíng)技巧予以擴散，這對提高銀行轉型成功幾率有著(zhù)十分積極的作用。

　　二、商業(yè)銀行柔性?xún)炔繉徲嫲咐?/strong>

　　某商業(yè)銀行董事會(huì )決定對轄屬某分行財務(wù)事項進(jìn)行一次全面審計，審計時(shí)限為 2011 年 1 月至 2013 年6 月，審計范圍包括分行本部、兩個(gè)二級分行，審計內容包括但不限于財務(wù)制度建設、財務(wù)費用分配和管理、網(wǎng)點(diǎn)建設工作流程等情況。

　　該行內審部門(mén)接受任務(wù)后，提出了擴散審計知識、增強被審計行持續自我審計能力、提升組織價(jià)值的審計目標。

　　1.審前準備階段。主要任務(wù)是審計項目立項、組織審計前的調查、編制審計方案和通知被審計對象。此時(shí)審計者較常見(jiàn)的心態(tài)是沖動(dòng)或畏難，被審計者則是規避防范或有限度的配合。因此，審計組負責人在完成了審計師隊伍組建后，即刻率隊到被審計行進(jìn)行調研，基本掌握該行日常經(jīng)營(yíng)、組織架構和人員狀況；還就審計方案的編制向被審計者提出咨詢(xún)，邀請了該行相關(guān)骨干人員參與了部分審計模塊有效性測試的工作。為方便工作安排，審計組提前三周向被審計分行發(fā)出了審計通知書(shū)及資料需求，征求對日程安排的意見(jiàn)。這樣不但減少雙方的心理對抗，而且使審計目標和審計路線(xiàn)更加符合實(shí)際業(yè)務(wù)狀況，同時(shí)將審計理念以方案編寫(xiě)的方式轉移給了被審計者，有助于該分行在今后的工作中持續進(jìn)行自我控制。人際對偶關(guān)系采取了合作中的對立關(guān)系。

　　2.審計實(shí)施工作階段。主要任務(wù)是訪(fǎng)談和溝通，測試內控評估的健全性和有效性、計量和帳戶(hù)測試、審計取證并形成工作底稿、編制中期審計報告。此時(shí)若沒(méi)有被審計者的配合，即使審計人員能力再強，也很難進(jìn)一步開(kāi)展工作。因此審計者容易產(chǎn)生速戰速決或與被審計者拖延到底心態(tài)，而被審計者則容易產(chǎn)生應付厭煩或抵觸對抗心態(tài)。人際對偶關(guān)系應采取對立中的合作關(guān)系，審計者不能放棄審計主導地位，更不能為迎合被審計者修改審計規則和審計方案，轉移審計重點(diǎn)。

　　因此，審計組在正式進(jìn)場(chǎng)后，按照內部審計規程要求，建立了實(shí)質(zhì)性測試模型，對財務(wù)費用管理制度等五個(gè)方面發(fā)出七十余份審計確認書(shū)和咨詢(xún)函。在工作過(guò)程中，審計人員堅持“溝通是最好的審計武器”原則，及時(shí)聽(tīng)取被審計行負責人的解釋。例如針對一個(gè)網(wǎng)點(diǎn)的選址決策問(wèn)題，審計人員除了調閱全部審批流程記錄和制度規定，還邀請該行部分人員參與到實(shí)際審計工作，通過(guò)模擬該項決策全過(guò)程，運用“心證”的方法，找到了問(wèn)題產(chǎn)生的原因，同時(shí)發(fā)現，原有審計方案缺乏對網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)業(yè)后的分析評價(jià)模型，不能全面正確估計網(wǎng)點(diǎn)選址的科學(xué)性，需要在今后的工作中加以補充。

　　3.審計報告階段。主要任務(wù)是完成審計報告、正式書(shū)面征求被審計者的反饋意見(jiàn)、領(lǐng)導審定審計報告、提出審計建議及整改要求。此時(shí)審計組已離場(chǎng)，審計事實(shí)也基本明確，審計者很容易出現放松或批判的心態(tài)，被審計者則是抵觸和干擾心態(tài)兼而有之。但審計建議必須在被審計者反饋意見(jiàn)的基礎上提出，因為這不僅關(guān)系到建議本身是否符合實(shí)際，更關(guān)系到審計雙方雙向知識轉移能否得以順利完成。人際對偶關(guān)系應采取合作中的對立關(guān)系。

　　因此，審計組主要負責人在退場(chǎng)前針對發(fā)現的十類(lèi)三十二個(gè)問(wèn)題，向被審計行分別口頭說(shuō)明了審計依據和審計組的判斷，被審計行則對其中二十四個(gè)問(wèn)題提出了不同看法。退場(chǎng)后，審計項目組逐條研究反饋意見(jiàn)，還邀請被審計行經(jīng)辦人員進(jìn)一步講解具體業(yè)務(wù)知識，最終確定了二十三個(gè)問(wèn)題，在向董事會(huì )報送審計報告的同時(shí)，向被審計行發(fā)出了整改意見(jiàn)書(shū)，就判斷審計發(fā)現的依據、風(fēng)險暴露程度、整改途徑、今后管理中應注意的問(wèn)題等進(jìn)行了詳細說(shuō)明。

　　4.后續審計工作階段。主要任務(wù)是聽(tīng)取被審計單位的整改匯報、制定后續審計方案和形成后續審計工作底稿、編寫(xiě)后續審計報告、擴散審計與規范管理。一般情況下，審計雙方心態(tài)都是息事寧人，盡快結束，以便進(jìn)入下一階段工作。尤其是被審計者，除非存在重大意見(jiàn)分歧，否則不會(huì )再糾纏于某些字眼或細節。正因為如此，如果雙方都敷衍了事，審計知識擴散就有可能流于形式。

　　因此，項目組再次來(lái)到被審計分行，向分行本部及其所轄屬的全部二級分行相關(guān)人員詳細講解了財務(wù)審計的方法、技巧和管理中容易發(fā)生的問(wèn)題，當場(chǎng)回答了二十個(gè)問(wèn)題，對未能解答的三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了記錄和深入了解（后發(fā)現是審計人員對具體業(yè)務(wù)情況了解還不深入所致，盡管這不影響最終的審計結論，但仍對審計模塊庫的參數進(jìn)行了微調，確保今后工作的精確度）。同時(shí)，審計組還輔導各二級分行建立了自己的財務(wù)風(fēng)險暴露指標體系、自我審計模塊庫和日常審計程序，確定了預警閾值，幫助設立了審計監測崗位。人際對偶關(guān)系采取了合作中的對立關(guān)系。

　　5.成果運用階段。主要任務(wù)是高管層對審計意見(jiàn)和建議的批示、職能部門(mén)對審計建議的采納、相關(guān)責任人的移送處理。審計者的主要任務(wù)就是將結果及時(shí)通知被審計者，使之進(jìn)一步加深對審計發(fā)現和審計規則的理解，提高持續性自我審計的積極性。人際對偶關(guān)系應采取合作中的對立關(guān)系。

　　因此，審計組及時(shí)將董事會(huì )的審閱意見(jiàn)向被審計行做了傳達，并在一年后對該分行進(jìn)行了回訪(fǎng)，發(fā)現該行財務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)狀況目標明確，脈絡(luò )清晰，制度體系完整，各級領(lǐng)導對決策合規性和合理性的理解更加到位，有章不行、有據不依的情況大大改觀(guān)，真正實(shí)現了從“治病”到“治未病”的轉變。

　　三、提高商業(yè)銀行內部審計效率的幾點(diǎn)思考

　　我國商業(yè)銀行內部審計機構和審計機制建立時(shí)間并不長(cháng)，不少人對內部審計的認識和理解還有偏差，管理層有必要加強以下幾個(gè)方面的工作。

　　1.建立內審人員與業(yè)務(wù)人員的定期交流和輪換制度。由于處在銀行經(jīng)營(yíng)不同環(huán)節，內審人員和業(yè)務(wù)人員所掌握和了解的企業(yè)組織知識各有側重，有必要建立定期聯(lián)系制度，彼此溝通工作心得，既使使審計人員能夠“接地氣”,又使業(yè)務(wù)人員及時(shí)掌握最新審計信息；同時(shí)還要建立定期輪換制度，通過(guò)審計雙方相互轉換角色，在工作中理解和掌握不同知識，融會(huì )貫通。只有這樣，才能消除人們對內部審計人員素質(zhì)的疑慮。

　　2.要建立全員審計的理念。從國內外眾多企業(yè)發(fā)展歷程看，風(fēng)險控制體系建立已從強調評估風(fēng)險控制是否滿(mǎn)足組織目標的事后被動(dòng)反饋，轉向強調根據組織內部目標來(lái)主動(dòng)控制風(fēng)險。這就意味著(zhù)審計不是一時(shí)一地的事，更不是內部審計機構一家的事，而應納入企業(yè)持續不斷的經(jīng)營(yíng)行為范疇內，由組織全體成員共同完成。審計項目的結束不應表明風(fēng)險控制的結束，相反，組織各級成員應不斷調整審計戰略，緊密關(guān)注那些高風(fēng)險的領(lǐng)域，以提供更加相關(guān)符合管理需求的準確信息。只有這樣，才能將內部審計“形式上的獨立”與“精神上的獨立”有機地結合起來(lái)。

　　3.擴展內部審計的咨詢(xún)職能。咨詢(xún)服務(wù)應該成為內部審計的重要職能之一，包括內部審計師向高級管理層和執行風(fēng)險管理的各部門(mén)員工講解銀行風(fēng)險管理的流程和實(shí)施方法，進(jìn)行機構間的協(xié)調交流，既把各部門(mén)風(fēng)險管理政策的建議報告給管理層，又把管理層對于風(fēng)險管理政策的指示傳達給各個(gè)部門(mén)，通過(guò)整合審計過(guò)程中所掌握的所有數據信息，形成一個(gè)全面的風(fēng)險報告提供給相關(guān)風(fēng)險管理的負責人，幫助他們進(jìn)一步完善企業(yè)的風(fēng)險管理政策。只有這樣，才能準確定位并理解內部審計的作用。