- 相關(guān)推薦
需求市場(chǎng)導向下航天企業(yè)的戰略成本管理論文
摘要：由于航天企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，傳統的成本核算與成本管理理念受到了挑戰。在這種以需求為導向的市場(chǎng)環(huán)境下，需要管理層從戰略層次進(jìn)行成本管理。戰略成本管理中價(jià)值鏈管理及作業(yè)成本管理已經(jīng)突破了單純的產(chǎn)品制造成本核算領(lǐng)域，滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域。對價(jià)值鏈管理及作業(yè)成本管理在航天企業(yè)的運用進(jìn)行探討，可對航天企業(yè)的產(chǎn)品成本鏈改革做出指導。
關(guān)鍵詞：戰略成本管理；價(jià)值鏈；作業(yè)成本；航天企業(yè)
一、戰略成本管理中的價(jià)值鏈管理
與傳統成本管理相比，戰略成本管理的不同之處體現在：一是戰略成本管理的目的不僅在于降低成本，更重要的是為了建立和保持企業(yè)的長(cháng)期競爭優(yōu)勢；二是戰略成本管理的范圍大為拓展，是全方位、多角度、突破企業(yè)邊界的成本管理；三是戰略成本管理的重點(diǎn)發(fā)生了轉移，重在成本避免，立足于預防[1]。
1、產(chǎn)品壽命周期的價(jià)值鏈分析
產(chǎn)品壽命周期是指產(chǎn)品的產(chǎn)生直至消亡所經(jīng)歷的期間，在不同的視角下表示不同的意義。從生產(chǎn)者角度看，原材料購進(jìn)后，經(jīng)過(guò)工廠(chǎng)的制造、加工，形成半成品和產(chǎn)成品，最后包裝，經(jīng)過(guò)驗收入庫形成產(chǎn)品的完整過(guò)程，可稱(chēng)之為產(chǎn)品生產(chǎn)周期或制造周期。從整個(gè)企業(yè)角度看，產(chǎn)品的生產(chǎn)需要經(jīng)歷研究與開(kāi)發(fā)、設計、制造和營(yíng)銷(xiāo)，即從產(chǎn)品產(chǎn)生到交付顧客的整個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程由企業(yè)來(lái)完成，可稱(chēng)之為企業(yè)產(chǎn)品壽命周期過(guò)程。從顧客的角度看，自產(chǎn)品購入經(jīng)過(guò)使用磨損直至報廢的過(guò)程，是產(chǎn)品的使用周期，這也是生產(chǎn)者售后服務(wù)的過(guò)程，這一過(guò)程加上研發(fā)、制造和營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程可稱(chēng)之為顧客產(chǎn)品壽命周期。從社會(huì )角度看，任何產(chǎn)品都要經(jīng)過(guò)研發(fā)、制造、營(yíng)銷(xiāo)、顧客使用和產(chǎn)品廢棄等幾個(gè)階段，在顧客產(chǎn)品壽命周期的基礎上增加了產(chǎn)品的報廢過(guò)程，這一完整的過(guò)程可稱(chēng)之為社會(huì )產(chǎn)品壽命周期[2]。
在以需求為導向的市場(chǎng)下，傳統的只關(guān)注產(chǎn)品制造周期的成本控制管理手段已經(jīng)不再適應形勢的發(fā)展了。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及技術(shù)環(huán)境的改變，成本控制從單純的生產(chǎn)階段擴充到整個(gè)價(jià)值鏈上的成本控制。價(jià)值鏈分析是一種戰略性的分析工具。從戰略成本管理的層面上看，由于企業(yè)成本的發(fā)生與其價(jià)值活動(dòng)有著(zhù)共生的關(guān)系，所有的成本都能夠分攤到每一項價(jià)值活動(dòng)之中，價(jià)值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰略，并且該戰略將會(huì )對企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。企業(yè)價(jià)值鏈分析是將從原材料到最終消費者之間的價(jià)值鏈分解成與戰略相關(guān)的活動(dòng)，以便理解成本的性質(zhì)和差異產(chǎn)生的原因。分析的一般步驟為：
第一，識別價(jià)值鏈，判斷價(jià)值活動(dòng)的內容；
第二，判定每種價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因及它們的相互作用，優(yōu)化、協(xié)調價(jià)值鏈之間的聯(lián)系。
第三，通過(guò)控制成本動(dòng)因或重構價(jià)值鏈，制定降低成本的策略，以從根本上改變其成本地位。
第四，檢驗成本削減的持久性。分解價(jià)值活動(dòng)的過(guò)程一般在業(yè)務(wù)單元范圍內進(jìn)行，分解的原則通常為：具有不同的經(jīng)濟性；對經(jīng)營(yíng)的差異性產(chǎn)生潛在的影響；在成本中所占比例較大或比例成長(cháng)較快。
總之，價(jià)值鏈分析的核心是優(yōu)化作業(yè)鏈，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)，盡可能提高可增加價(jià)值作業(yè)的運作效率，減少資源的占用和消耗，增強企業(yè)的競爭力。
對于價(jià)值鏈分析中優(yōu)化作業(yè)鏈的方法，管理者應關(guān)注研發(fā)成本及產(chǎn)品售后成本。其中，研發(fā)成本雖然只占據整個(gè)產(chǎn)品成本資金的小部分，但研究與開(kāi)發(fā)卻決定了產(chǎn)品成本的60%～80%，被研發(fā)所決定的產(chǎn)品成本屬于結構性成本，是由企業(yè)研發(fā)部門(mén)的技術(shù)革新及產(chǎn)品的設計流程所決定的，很難在生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程中降低。傳統的成本管理不關(guān)注研發(fā)過(guò)程，而只關(guān)注于生產(chǎn)制造過(guò)程，只能控制占產(chǎn)品成本20%～40%的執行成本，無(wú)法控制產(chǎn)品的結構成本，這就僅僅從生產(chǎn)者的角度看待了產(chǎn)品壽命周期。從價(jià)值鏈的視角控制成本，需要管理層將成本控制的重點(diǎn)放在流程控制上，關(guān)注產(chǎn)品研發(fā)設計來(lái)控制產(chǎn)品流程，而不是放在部門(mén)的預算和成本上。
同時(shí)，從價(jià)值鏈上觀(guān)察流程的各項作業(yè)，管理者可以確定哪些作業(yè)可以合并，哪些作業(yè)可以取消，哪些作業(yè)可以用更低成本的作業(yè)替代。價(jià)值鏈視角作為一種長(cháng)期增加利潤、降低產(chǎn)品壽命周期成本的方法，應該更多地關(guān)注消除或減少發(fā)生成本的作業(yè)，而不僅僅是關(guān)注削減預算。航天企業(yè)的研發(fā)是產(chǎn)品價(jià)值鏈上至關(guān)重要的環(huán)節，研發(fā)部門(mén)工作質(zhì)量、技術(shù)水平的高低，是航天企業(yè)產(chǎn)品成本高低的決定性因素。航天企業(yè)中管理者對成本的管理，尤其應從價(jià)值鏈流程上關(guān)注產(chǎn)品成本的結構性因素——研究與開(kāi)發(fā)。
2、供應商和購買(mǎi)者之間的價(jià)值鏈分析
為了發(fā)掘價(jià)值鏈中成本降低和價(jià)值提高的機會(huì )，許多購買(mǎi)者和供應商將彼此視為合作伙伴，而不再是敵對的關(guān)系。購買(mǎi)者通過(guò)開(kāi)發(fā)與某個(gè)供應商的長(cháng)期合作伙伴關(guān)系，而減少了供應商的數量。一旦供應商和購買(mǎi)者之間建立了相互信任的關(guān)系，雙方就可以分享彼此的內部經(jīng)營(yíng)信息，從而共同解決所面臨的問(wèn)題。合作伙伴通過(guò)研究他們共同的價(jià)值鏈發(fā)現共同的機會(huì )。譬如說(shuō)供應商的工程師只要對購買(mǎi)者的技術(shù)規格稍加修改，就可以大幅度降低供應商的制造成本，其結果僅僅是導致購買(mǎi)者的加工成本略有增加。通過(guò)共同工作，雙方可以確定降低總成本和分享增加利潤的最佳工藝流程的改進(jìn)方法。航天企業(yè)有供應商與購買(mǎi)者的雙重身份，由于其戰略行業(yè)的特點(diǎn)，其供應商與購買(mǎi)者也相對固定，因此更應從價(jià)值鏈角度促進(jìn)彼此的合作伙伴關(guān)系，以此角度從戰略上控制成本。
二、戰略成本管理中的作業(yè)成本管理
作業(yè)成本管理是以提高客戶(hù)價(jià)值、增加企業(yè)利潤為目標的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。作業(yè)成本法是戰略成本管理中的重要成本管理戰術(shù)，是以“成本驅動(dòng)因素”理論為基本依據，根據產(chǎn)品生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)，對成本發(fā)生的動(dòng)因加以正確分析，選擇“作業(yè)”為成本計算的對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用，進(jìn)而形成控制和節約成本的一種成本核算與成本控制相結合的全面成本管理制度。
1、作業(yè)成本管理適用的行業(yè)及應具備的條件
作業(yè)成本法的使用條件，“從西方國家應用作業(yè)成本法的經(jīng)驗來(lái)看，具備下列條件的企業(yè)應用作業(yè)成本法較為有利：間接費用占全部制造成本的比重較高；管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確程度不滿(mǎn)意；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復雜；產(chǎn)品品種結構十分復雜；產(chǎn)品工藝復雜多變，經(jīng)常發(fā)生調整準備成本；經(jīng)常調整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應調整會(huì )計核算系統；企業(yè)擁有現代化的計算機技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設備；較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統和全面質(zhì)量管理體系；具有較高業(yè)務(wù)水平的管理人員�！盵3]這一標準獲得業(yè)界廣泛認可。
對照這一標準，航天企業(yè)所具有的特點(diǎn)是：
�。�1）航天企業(yè)的生產(chǎn)科研活動(dòng)復雜，產(chǎn)品結構多變，經(jīng)常發(fā)生調整準備�？蒲挟a(chǎn)品的多品種、小批量生產(chǎn)，且同種產(chǎn)品的個(gè)體質(zhì)量差異較大等特點(diǎn)都滿(mǎn)足作業(yè)成本法的適用條件。
�。�2）航天企業(yè)的間接費用在總成本中的比例較高的特點(diǎn)使之非常適合使用作業(yè)成本法計量成本。航天企業(yè)的研發(fā)費用、高層管理費、財務(wù)費用、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費較高，這一成本結構特性符合作業(yè)成本適用的條件。
�。�3）作業(yè)成本法所計算的產(chǎn)品成本是完全成本，可與現行的會(huì )計系統相融合。作業(yè)成本深入到作業(yè)層面，分別對每一引起成本的作業(yè)進(jìn)行價(jià)值確認，計算出的產(chǎn)品成本更為可靠，能有效解決航天企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)難的問(wèn)題。
�。�4）航天企業(yè)具備作業(yè)成本管理所需的環(huán)境條件，擁有現代化的計算機技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設備，較好實(shí)施全面質(zhì)量管理體系，管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較高。這都為實(shí)施作業(yè)成本管理提供了客觀(guān)條件。
2、作業(yè)成本管理的體系內容
作業(yè)成本管理實(shí)施成本控制的戰術(shù)考慮是面向市場(chǎng)需求，以顧客訂單為起點(diǎn)，將企業(yè)分解成一系列作業(yè)的集合，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)；對于可增加價(jià)值的作業(yè)，也要盡可能提高其運作效率，減少其資源消耗；通過(guò)提高各項作業(yè)完成的質(zhì)量和效率來(lái)促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。作業(yè)成本法體系的基本內容是，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，同時(shí)作業(yè)又創(chuàng )造價(jià)值并轉移到下一個(gè)作業(yè)，最后集中凝結到最終產(chǎn)品并提供給顧客。因此，實(shí)施作業(yè)成本管理的步驟是分析成本動(dòng)因來(lái)歸集作業(yè)，最終進(jìn)行業(yè)績(jì)計量。
航天企業(yè)對作業(yè)進(jìn)行認定時(shí)需要考慮兩方面的因素：一是作業(yè)認定的數量；二是作業(yè)認定的方式與方法。由于作業(yè)數的增多會(huì )增加成本分配歸集的工作量，也導致作業(yè)與最終產(chǎn)品關(guān)系的復雜化，因此作業(yè)數并不是越多越好。對于作業(yè)認定的方式，一般有自上而下、自下而上和混合方式三種。對于航天企業(yè)，可以采用融合方式來(lái)認定作業(yè)，由于其科研生產(chǎn)的各部門(mén)分工比較明確，而且研究生產(chǎn)的步驟也存在著(zhù)先后順序，因此可將各科研單位的責任中心作為作業(yè)中心，各責任部門(mén)應根據部門(mén)的特性將作業(yè)細化。以材料采購準備為例，在航天企業(yè)中，其責任中心為物資保障中心，主要作業(yè)是材料采購，作業(yè)成本動(dòng)因是采購訂單數。
通過(guò)對戰略成本管理中價(jià)值鏈分析及作業(yè)成本管理兩方面的探索認為，航天企業(yè)實(shí)施價(jià)值鏈視角從企業(yè)乃至顧客、社會(huì )的角度控制產(chǎn)品壽命周期成本是刻不容緩的，尤其需要關(guān)注研發(fā)過(guò)程中形成的產(chǎn)品結構性成本；航天企業(yè)應充分利用價(jià)值鏈中供應商與購買(mǎi)者較為固定的行業(yè)特點(diǎn)，對價(jià)值鏈上下游進(jìn)行整合，達成共贏(yíng)；作業(yè)成本管理作為戰略管理中的戰術(shù)，在航天企業(yè)是有實(shí)施必要且有條件實(shí)施的，尤其是作業(yè)成本法計算的完全成本與航天企業(yè)會(huì )計制度的要求相一致，并且符合航天企業(yè)倡導的全面質(zhì)量管理體系中要求的全面成本管理思想；作業(yè)成本管理核算的科研產(chǎn)品成本更加可靠，使航天企業(yè)更能有效控制與管理成本。
參考文獻:
[1]韋恩·j.莫爾斯,詹姆斯·r.戴維斯,阿爾·l.哈特格雷夫斯.管理會(huì )計[m].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2005:37-58.
[2]殷俊明,王平心,吳清華.成本控制戰略之演講邏輯:基于產(chǎn)品壽命周期的視角[j].會(huì )計研究,2005,(3):53-54.
[3]孟焰.西方現代管理會(huì )計的發(fā)展及其對我國的啟示[m].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,1997:55-69.
【需求市場(chǎng)導向下航天企業(yè)的戰略成本管理論文】相關(guān)文章：
企業(yè)戰略管理論文07-14
企業(yè)戰略管理論文07-20
關(guān)于企業(yè)管理的成本控制探析的論文07-03
現代企業(yè)對工商管理專(zhuān)業(yè)職業(yè)能力的需求分析論文07-03
新經(jīng)濟下企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)戰略思維論文07-03
企業(yè)戰略管理06-18
辯證思想下的現代企業(yè)管理的論文07-03