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信息技術(shù)對會(huì )計理論的影響的論文
【摘要】信息技術(shù)主要是指信息的采集、處理和傳遞技術(shù)，包括通信技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、遠程通訊技術(shù)、數據庫技術(shù)、多媒體技術(shù)及光盤(pán)存儲技術(shù)等�，F代信息技術(shù)在會(huì )計領(lǐng)域的應用及其迅速發(fā)展，使得會(huì )計系統成為一個(gè)全新的利用信息處理技術(shù)對會(huì )計數據進(jìn)行收集、加工、處理和存儲的會(huì )計信息系統。信息技術(shù)對會(huì )計方法、會(huì )計理論等也產(chǎn)生了巨大的沖擊與挑戰。
【關(guān)鍵詞】信息技術(shù) 會(huì )計理論 事項會(huì )計
一、現代信息技術(shù)對會(huì )計假設的沖擊與挑戰
傳統會(huì )計的會(huì )計主體假設從空間上限定了會(huì )計工作的范圍，會(huì )計主體是明確而穩定的。但在信息技術(shù)迅速發(fā)展的今天，世界性的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )和實(shí)體內部網(wǎng)絡(luò )的發(fā)展加快了知識、信息的擴散和應用，拓寬了會(huì )計基本假設的領(lǐng)域。網(wǎng)絡(luò )公司是虛擬的公司，不同于傳統意義上的組織。它們可以沒(méi)有場(chǎng)地，沒(méi)有確切的辦公地點(diǎn)，并可根據任務(wù)的變化迅速進(jìn)行分合、重組，使得會(huì )計核算的空間范圍處于模糊狀態(tài)。因此我們需要轉換概念，用相對會(huì )計主體，也就是網(wǎng)上存在的這個(gè)臨時(shí)組織來(lái)代替傳統會(huì )計主體假設。
持續經(jīng)營(yíng)假設是在傳統會(huì )計中需要在一段時(shí)間內考慮財產(chǎn)估計和費用分配等問(wèn)題而設立的。但在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò )公司是一個(gè)臨時(shí)性組織，進(jìn)行的多是一次性交易，完成后即解散，使得持續經(jīng)營(yíng)假設受到?jīng)_擊。
傳統的會(huì )計分期假設是將信息加工時(shí)間劃分為一個(gè)個(gè)相對獨立又相互銜接的期間，實(shí)現報表的連續性和規律性。而網(wǎng)絡(luò )公司可以在極短的時(shí)間內完成交易并立即解散，所以再劃分時(shí)間段已無(wú)意義，只要把會(huì )計期間與交易期間統一就可解決該問(wèn)題。
貨幣計量假設是指會(huì )計核算必須假定以貨幣作為基本計量單位，并假定幣值是穩定不變的。但在信息技術(shù)時(shí)代，對貨幣計量的要求提高了，傳統意義上的貨幣計量發(fā)展為電子貨幣計量，貨幣出現無(wú)紙化趨勢。另外管理者、決策者除了獲得相關(guān)的價(jià)值信息外，還必須獲得如創(chuàng )新能力、客戶(hù)滿(mǎn)意度、市場(chǎng)占有率等再現企業(yè)競爭力方面的指標。這些因素正是風(fēng)險投資方興未艾的重要依據。因此，是否應繼續把貨幣計量假設作為會(huì )計核算的基本前提也應受到質(zhì)疑。
二、現代信息技術(shù)對財務(wù)報告的沖擊與挑戰
現代信息技術(shù)和會(huì )計電算化的發(fā)展，使得信息的收集、加工、處理、報告的技術(shù)障礙減少，成本降低。企業(yè)應滿(mǎn)足信息使用者的不同信息需求。在空間上，企業(yè)應提供分部報告，為信息使用者確認和分析企業(yè)不同分部或分公司、子公司所面臨的機會(huì )和風(fēng)險提供更為準確的決策依據。在時(shí)間上，財務(wù)會(huì )計需要提供定期報告和實(shí)時(shí)報告。傳統的會(huì )計報告一般是按月、按季、按年編制的。在經(jīng)濟生活較為穩定的情況下，信息使用者借助這種報告可以大致準確地預測企業(yè)的未來(lái)，但是我們將面對一個(gè)產(chǎn)品周期不斷縮短、競爭日趨激烈、創(chuàng )新不斷加速、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不確定性日益顯著(zhù)的時(shí)代，會(huì )計信息的決策有效期間將大大縮短，因此必須建立一套能夠提供實(shí)時(shí)信息的財務(wù)報告制度。一方面，定期報告仍將作為財務(wù)成果分配的依據；另一方面，實(shí)時(shí)報告也將涌現，并成為決策的依據�，F代信息和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)使隨時(shí)提供報告成為可能。
現代信息技術(shù)為財務(wù)報告傳遞方式的革命奠定了基礎，與財務(wù)報告編制的實(shí)時(shí)性相對應，報告的傳遞將實(shí)現網(wǎng)絡(luò )化、無(wú)紙化。隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)的普及，企業(yè)可以在網(wǎng)上發(fā)布會(huì )計信息，信息的公開(kāi)程度將大大提高，信息內容也更加多樣化。
三、事項法的基本思想及應用
索特通過(guò)與價(jià)值法相比較，提出了事項法的基本思想。這些思想可歸納為以下幾個(gè)方面。
1、財務(wù)會(huì )計的目標。價(jià)值法和事項法都是以向信息使用者提供他們所需要的信息為目標。不同之處在于，價(jià)值法假定信息使用者的信息需求是確定的、具體的，財務(wù)會(huì )計將滿(mǎn)足大多數使用者的共同需要，提供以?xún)r(jià)值信息反映的符合公認會(huì )計原則的通用報表能夠達到上述目的；而事項法則認為，財務(wù)信息的使用者眾多，而且其信息需求迥異，使用者決策過(guò)程中使用的決策模式也難以確定，這樣就無(wú)法提供一套能符合所有使用者決策需要的信息。因此，會(huì )計的目標在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項，會(huì )計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息，而讓使用者自己根據決策模型的需要選擇適用的事項。
2、價(jià)值法所提供的信息，要求反映企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的最終結果，即凈收益和企業(yè)總價(jià)值。事項法則認為，凈收益和總價(jià)值這兩個(gè)數據，一方面無(wú)法滿(mǎn)足所有信息使用者多樣化的信息需求；另一方面，在這兩個(gè)數據的計算過(guò)程中，加入了大量的會(huì )計人員的主觀(guān)判斷，而會(huì )計人員對數據的加工，尤其是分配、遞延、累計、攤銷(xiāo)、匯總等程序有時(shí)是多余的。因為，不是會(huì )計人員，而應是會(huì )計信息的使用者，才能把同他們的決策最有用的數據轉變成最適合其決策模型的會(huì )計信息。因此會(huì )計人員在提供事項信息時(shí)，應盡量使其保持原始形式，即應將企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的完整過(guò)程的原始數據提供給信息使用者，由他們根據自己的需求、偏好、決策模型等進(jìn)行判斷、選擇、計算。
3、價(jià)值法主要關(guān)注凈收益和企業(yè)價(jià)值。因此，為了保證收益和價(jià)值數據的內在一致性，只能采用單一的歷史成本計量屬性。事項法則不同，它將企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為不同類(lèi)型的事項，如交易活動(dòng)與環(huán)境變動(dòng)等，這樣，一些傳統財務(wù)會(huì )計所難以合理反映的活動(dòng)，如物價(jià)變動(dòng)等，也可以得到有效的反映。由于不同事項具有不同特征，對不同的信息使用者的意義也不相同，因此采用不同的計量屬性是必要的。比如，對存貨按原始交易成本計量，反映的是存貨的取得與使用；按重置成本計量，則反映了環(huán)境事項的變化。不同的屬性，可以滿(mǎn)足不同使用者的需求。事項法的支持者推薦使用按多重計量屬性編報的多欄式會(huì )計報表。
4、事項法下的會(huì )計報表與價(jià)值法下的報表也有一定的差別。事項法將資產(chǎn)負債表看作是一個(gè)企業(yè)自創(chuàng )建以來(lái)的所有有關(guān)會(huì )計事項通過(guò)賬戶(hù)分類(lèi)匯總后，以余額間接表現的報表，表上的所有匯總數字都可以分解，分別列示企業(yè)創(chuàng )建以來(lái)的全部事項，不同的使用者可用從自己感興趣的事項中取得有用的信息。例如存貨，不是只反映年末用價(jià)值表示的單一余額，而應當同時(shí)表示存貨的購買(mǎi)、消耗（包括數量與金額)等事項，會(huì )計人員甚至可以不必再按存貨流轉假設去計算各個(gè)期間的存貨余額。另外，收益表則被視為企業(yè)在某個(gè)期間所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)事項的直接表現，而且應側重于在表內描述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要事項，如銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售退回、折扣、營(yíng)業(yè)費用、其他主要收入與損失等。事項法的一些倡導者提出，收益表的確切名稱(chēng)應叫做“經(jīng)營(yíng)事項表”。至于資金表或財務(wù)狀況表，事項法認為，其主要目的在于報告投資和理財活動(dòng)（因經(jīng)營(yíng)事項已在收益表中報告)，因此，沒(méi)必要過(guò)分追求營(yíng)運成本或現金的概念。恰當的方式是：按使用者的需要，編報投資和理財事項。
歸根到底，事項法是以“事項”作為數據處理的起點(diǎn)，并貫穿整個(gè)處理與報告過(guò)程的。
受這一思想的啟發(fā)，我們可以認識到會(huì )計的目的是為信息使用者提供對于各種決策模型有用的相關(guān)經(jīng)濟事項的信息，而把經(jīng)濟事項本身的信息運用到?jīng)Q策模型中則是使用者自己的事情。因而會(huì )計的目標應著(zhù)重定位于提供“原汁原味”的事項信息，至于怎樣利用則是信息使用者自己的事情，它為信息系統的重構提供了一種新思路。而在新知識經(jīng)濟時(shí)代，傳統的會(huì )計信息系統則日益暴露出明顯的不足：原始的手工式信息處理低效、耗時(shí)，難以滿(mǎn)足信息需求者的全方位需要�，F行的會(huì )計信息系統中的財務(wù)報告披露模式是描述性的，即在了解投資者會(huì )計信息需求的基礎上，根據投資者的普遍要求，通過(guò)一套通用的財務(wù)報告體系提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的會(huì )計信息，以協(xié)助其進(jìn)行決策。它實(shí)質(zhì)上是一種通用意義上的會(huì )計信息，不可能滿(mǎn)足信息使用者個(gè)性化的信息需求。
經(jīng)濟事項是指對一項活動(dòng)來(lái)自經(jīng)濟角度的觀(guān)察和描述的結果，會(huì )計事項是有關(guān)組織的經(jīng)濟活動(dòng)應在會(huì )計上加以反映的經(jīng)濟事項。而能否反映，取決于其是否滿(mǎn)足會(huì )計假設的要求。傳統價(jià)值會(huì )計以貨幣計量作為其假設條件，因而將非貨幣信息排除在外，僅僅提供常規通用的信息。新知識經(jīng)濟條件下，社會(huì )環(huán)境的變化，會(huì )計電算化、會(huì )計信息化的發(fā)展，對會(huì )計的四大基本假設形成根本性的沖擊。無(wú)論是理論研究者還是實(shí)務(wù)操作者，或相關(guān)會(huì )計政策、準則的制定者，都在不斷地對現行會(huì )計的不足進(jìn)行改善。但現實(shí)是，會(huì )計所賴(lài)以存在的基本假設已發(fā)生徹底改變。因此，“換湯不換藥”的修修補補，已不能起到應有的作用，會(huì )計學(xué)科到了需要徹底變革的時(shí)代。
現在幾乎所有企業(yè)都沒(méi)有建立一個(gè)全面而又正式的管理信息系統。而由會(huì )計信息系統提供的財務(wù)報告，很大程度上成為企業(yè)對外公開(kāi)披露的唯一合法報告，財務(wù)報告已成為企業(yè)的語(yǔ)言。在這樣的情況下，一方面要加快建立一個(gè)完整的管理信息系統；另一方面，會(huì )計信息系統在管理信息系統中的核心地位不會(huì )改變。因此，可以通過(guò)擴展會(huì )計信息系統自身的功能，實(shí)現與經(jīng)濟事項的融合，實(shí)現完全意義上的企業(yè)語(yǔ)言?xún)r(jià)值。
事項會(huì )計的應用必須建立在網(wǎng)絡(luò )廣泛普及和財務(wù)軟件高度發(fā)展的物質(zhì)基礎，以及會(huì )計人員和信息使用者的素質(zhì)較高的智力基礎之上。在事項會(huì )計處理的過(guò)程中，會(huì )計信息系統通過(guò)內聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)直接收集有關(guān)數據信息，并按照事項會(huì )計的幾大特點(diǎn)，將計算機的“事項驅動(dòng)”引入會(huì )計信息系統，將信息用戶(hù)需要的信息按照使用動(dòng)機不同劃分為若干種文件，存儲于數據庫之中，數據庫則處于“動(dòng)態(tài)”之中。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，得到系統身份確認的信息用戶(hù)可隨時(shí)訪(fǎng)問(wèn)數據庫，根據不同的事件驅動(dòng)相應的“過(guò)程”處理程序，獲取與其決策模型相關(guān)的原始事項信息，再將原始信息應用于決策模型之中。
現行高新技術(shù)尤其是信息技術(shù)（網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、數據庫技術(shù)、多媒體技術(shù)）的迅猛發(fā)展，會(huì )計信息系統構建的普及，為事項會(huì )計的產(chǎn)生奠定了基礎。另一方面，隨著(zhù)信息用戶(hù)對會(huì )計信息要求的不斷提高，與網(wǎng)絡(luò )時(shí)代相匹配的事項會(huì )計的產(chǎn)生將成為必然。因而，我們有理由相信，事項會(huì )計將成為網(wǎng)絡(luò )時(shí)代會(huì )計發(fā)展的必然方向。
【參考文獻】
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