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現行營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題及建議調研報告
1994年的稅制改革后，我國營(yíng)業(yè)稅稅制進(jìn)行了多次調整，其中一個(gè)最為顯著(zhù)的改變就是，營(yíng)業(yè)稅部分稅目借鑒增值稅以增值額作為計稅依據的做法，從以往傳統的流轉稅價(jià)內計征的形式，變?yōu)橐栽鲋殿~為計稅。這在一定程度上消除了重復征稅的弊端，體現了我國大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)（提供勞務(wù)服務(wù)行業(yè)）的政策意圖。但是，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的某些制度規定顯然不適應新的形勢，妨礙了營(yíng)業(yè)稅整體功能的發(fā)揮。
一、營(yíng)業(yè)稅稅目上存在的問(wèn)題及建議
我國現行營(yíng)業(yè)稅采取應稅項目正列舉的方式，凡在列舉范圍內的課稅對象屬于營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍，不在列舉范圍內的經(jīng)營(yíng)行為不征收營(yíng)業(yè)稅，我們認為在次環(huán)節的規定設計有遺漏。我國現行個(gè)人所得稅在列舉諸多應稅所得之后，有一個(gè)“其他所得”的稅目�！捌渌倍�，包含的內容相當廣泛，既體現了稅法的嚴肅性，也增強了稅制對經(jīng)濟發(fā)展的適應能力。營(yíng)業(yè)稅涉及到的行業(yè)眾多，情況復雜，但稅制中恰恰缺少這樣的規定，當出現新的經(jīng)濟現象時(shí)，營(yíng)業(yè)稅則無(wú)法將其納入征稅范圍，新的經(jīng)營(yíng)項目介于高稅率和低稅率之間時(shí)我們無(wú)法明確認定其稅目。譬如近年出現的采礦權轉讓、機動(dòng)車(chē)特殊號碼收費，橋梁街道命名權拍賣(mài)等，都沒(méi)有列入或明確界定營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，這不僅造成了稅收流失，而且使不同經(jīng)營(yíng)者之間稅負不平衡，有悖于稅收的公平原則。這些行為是商業(yè)色彩極濃的盈利行為，有必要依靠稅收手段進(jìn)行適當調控。同時(shí)針對當今新興經(jīng)營(yíng)項目如泥吧、水吧、保健按摸、足浴、茶藝等的涌現，我們應相應地采取按類(lèi)似行業(yè)確定稅目、稅率的辦法征稅。所以，對現行營(yíng)業(yè)稅各稅目應盡快考慮增加“其他應納稅項目”的規定。
此外，“服務(wù)業(yè)”稅目中餐飲、旅店、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)之間的設備檔次，服務(wù)水平及收費標準相差較大。例如，餐飲業(yè)中既有面向普通百姓的小飯館，也有裝飾奢華的大酒店，同一菜肴其價(jià)格也不及相同，有的甚至相差好幾倍。但其使用稅率均為5的比例稅率，忽略了不同經(jīng)營(yíng)者服務(wù)對象和盈利水平的差別，不利于行業(yè)內不同規模企業(yè)協(xié)調發(fā)展。就我國現行流轉稅制而言，在商品的生產(chǎn)流通領(lǐng)域，增值稅與消費稅分別承擔著(zhù)普遍調節與特殊調節的職能，即在對所有商品普遍征收增值稅的基礎上對利潤較高的消費品再課以消費稅，以構建起雙層次調解的模式，使產(chǎn)業(yè)間利潤趨于一致，有利于產(chǎn)業(yè)結構穩定。而在非商品流通領(lǐng)域，營(yíng)業(yè)稅尚未形成雙重次調節的模式，同一行業(yè)按同一稅率征稅，忽略了行業(yè)內因企業(yè)規模差異形成的利潤差異，導致利潤率較低的小企業(yè)稅負過(guò)重，生存、發(fā)展空間狹小，不利于行業(yè)內不同規模企業(yè)協(xié)調發(fā)展，這就要求營(yíng)業(yè)稅的稅目進(jìn)一步劃分，不同稅目的稅率應拉開(kāi)檔次，區別設定稅率，以體現區別對待政策�，F行營(yíng)業(yè)稅的稅目設置顯然不能完全達到這樣的目的。因此可以考慮對服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)、旅店業(yè)、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)按照其檔次、盈利水平等綜合因素進(jìn)一步細分，將“普通消費”與“高消費”的消費活動(dòng)區分開(kāi)，分別采用不同的稅率進(jìn)行調解。
二、營(yíng)業(yè)稅計稅依據上存在的問(wèn)題及建議
1994年稅制改革對有關(guān)營(yíng)業(yè)稅計稅依據作了扣除規定。例如，建筑業(yè)中總承包人將工程分包或轉包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉包人價(jià)款后的余額作為總承包人的營(yíng)業(yè)額，計算營(yíng)業(yè)稅。除此之外，在運輸業(yè)、保險業(yè)、文化演出業(yè)、旅游業(yè)等若干項目中也有以余額作為計稅依據的規定，這種做法消除了對同一營(yíng)業(yè)收入重復征收的弊端。隨著(zhù)營(yíng)業(yè)稅稅制的不斷調整，營(yíng)業(yè)稅計稅依據吸取了增值稅差額計稅的特點(diǎn)，如建筑安裝業(yè)設備抵扣政策規定，更是突破了營(yíng)業(yè)稅全額計稅的特質(zhì)，差額征稅，進(jìn)一步減少重復征稅范圍，具有明顯的增值稅特征，其意義是應該肯定的。營(yíng)業(yè)稅計稅依據規定中也有值得探討之處。如，房屋租賃業(yè)中的房屋轉租，按轉租租金全額征收存在重復征稅的問(wèn)題。對交通運輸業(yè)課征營(yíng)業(yè)稅，不允許扣除票價(jià)中所包含的保險費金額，但這部分保險費屬于代收款項并不是企業(yè)的實(shí)際收入，這種做法無(wú)疑增加了運輸企業(yè)的稅收負擔。納稅人對此反應較為強烈，存在一定的征收阻力。我們認為，類(lèi)似問(wèn)題應借鑒建筑業(yè)中總承包人以余額計稅的方式，避免重復征稅。
三、營(yíng)業(yè)稅征免界限上存在的問(wèn)題及建議
營(yíng)業(yè)稅是地方稅體系中的骨干稅種，在組織財政收入和調控經(jīng)濟方面都發(fā)揮著(zhù)重要作用。為此，營(yíng)業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠政策應力求規范，以保證其收入和調節功能的實(shí)現。但現行營(yíng)業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠制度中，有些規定值得推敲。例如，“企業(yè)整體轉讓不征收銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅”，該政策的出臺使得出售大額不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)（如出售新建水電站），會(huì )考慮將出售的不動(dòng)產(chǎn)作為主要資本新建企業(yè)，然后將其整體轉讓?zhuān)瑥亩_到逃避營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的目的。注冊企業(yè)后整體轉讓不動(dòng)產(chǎn)與出售單項不動(dòng)產(chǎn)，存在巨大的納稅差異。再如，目前許多地區為故去的人購買(mǎi)公墓的風(fēng)氣日盛，公墓占用大量的土地，公墓用地轉讓本屬于土地使用權的轉讓?zhuān)虬凑铡稗D讓無(wú)形資產(chǎn)”這一稅目，按照5的稅率計算征收營(yíng)業(yè)稅，但是現在卻將其歸入“殯葬服務(wù)”，免征營(yíng)業(yè)稅。這既是稅目歸屬上的失誤，也是營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策需要完善的地方。
此外，現行營(yíng)業(yè)稅對醫院診所和其它醫療機構提供的醫療服務(wù)免稅。但是，現在許多醫療機構提供的服務(wù)中包括美容護膚，按摩等內容，嚴格的講，這類(lèi)服務(wù)屬于保健，并非醫療，不應享受免稅待遇。而要將保健與醫療分開(kāi)，其界限有很難掌握，再加上一些醫療機構為了招攬顧客，又易混淆服務(wù)項目，這無(wú)形中進(jìn)一步增加了征管工作的難度。在當前的醫療體制中，除了衛生廳直屬的醫院之外，又出現大量的“其它醫療機構”。這些醫療機構普遍采>:請記住我站域名/<取新機制運作，有承包、租賃等多種方式，他們在經(jīng)營(yíng)目標上不同于傳統的醫療單位，以營(yíng)利為目的的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)表現的較為突出，對他們不宜采取免稅政策。>
綜上所述，我們可以看到，隨著(zhù)國家經(jīng)濟迅猛發(fā)展，我們現行營(yíng)業(yè)稅稅制已顯現出一些新的問(wèn)題，有待進(jìn)一步完善。經(jīng)濟基礎決定上層建筑，不同時(shí)期的經(jīng)濟發(fā)展水平需要有不同的稅制與之相適應。我們應認真研究經(jīng)濟發(fā)展與稅制關(guān)系，勤于思考、敏于觀(guān)察，發(fā)現問(wèn)題，提出建議。
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