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納稅評估職能存在的問(wèn)題及建議的調研報告
隨著(zhù)經(jīng)濟不斷發(fā)展，科技化、信息化的不斷普及，企業(yè)偷稅手段越來(lái)越高明，隱蔽性也越來(lái)越強，這大大加重了稅務(wù)機關(guān)的征收壓力，但是如果動(dòng)輒就采取稽查手段，又會(huì )影響到稅企之間的良好關(guān)系，不利于和諧社會(huì )的穩定發(fā)展。而納稅評估的監督性與導向性恰恰能解決這個(gè)問(wèn)題，作為改革過(guò)程中的新生事物，納稅評估這種稅收中期監控的有效管理手段，更加體現出“服務(wù)型稅收”的改革理念，但是我們不得不看到在實(shí)際工作開(kāi)展中，正處在探索階段的納稅評估因為與征收、稽查各環(huán)節的關(guān)系不夠明晰，納稅評估的工作定位較為模糊。
一、納稅評估職能定位上存在的問(wèn)題
1、納稅評估與稽查職能的區分問(wèn)題。長(cháng)久以來(lái)，納稅評估是建立在納稅人自行申報基礎上的一項征管制度。納稅評估工作的主要目標，除了檢驗申報質(zhì)量和征收質(zhì)量，堵塞漏洞，及時(shí)發(fā)現和糾正日常管理中存在的問(wèn)題，提供加強管理的依據外，還有一個(gè)重要目標就是通過(guò)確定被查對象、采析涉稅信息、確定檢查重點(diǎn)、強化案件審理、加強內部制約等一整套工作流程來(lái)作為稅務(wù)稽查的選案環(huán)節，并直接為稅務(wù)稽查提供案源，在征收和稽查之間加一道防線(xiàn)，使一般性違章在評估階段解決，減輕稽查的壓力。但是在實(shí)際工作開(kāi)展中，一旦納稅評估在“點(diǎn)到即止”還是“繼續深究”這個(gè)問(wèn)題上把握不準，很容易使得納稅評估工作走入“變相稽查”的尷尬誤區。
2、納稅評估應不應當下企業(yè)的問(wèn)題。稅務(wù)機關(guān)為了把評估與稽查嚴格區分，強調評估時(shí)不調賬，不下企業(yè)。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的原始記錄，而目前納稅人報送的納稅申報數據和財務(wù)數據，不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)信息、經(jīng)營(yíng)核算類(lèi)信息以及其他交易、價(jià)格相關(guān)信息，是不完整的涉稅信息。所以稅務(wù)部門(mén)目前還沒(méi)有足夠的渠道獲取這些信息，只能發(fā)現一些表面問(wèn)題或嫌疑問(wèn)題，對報表和稅負等即便存在懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無(wú)法把問(wèn)題完整地分析出來(lái)，不僅評估效率低，而且誤差較大。
3、納稅評估指標設計的問(wèn)題。由于有效監控機制還在建設當中，納稅評估工作在設計上存在一些不足，最典型的就是納稅評估指標的局限性�，F行的納稅評估指標體系是參照普遍的行業(yè)內平均值，即評估指標的測算結果直接與行業(yè)正常值進(jìn)行比較，如果企業(yè)被測算的指標處于正常值的合理變動(dòng)幅度內，就被認為是沒(méi)有問(wèn)題，但是，實(shí)際上評估對象的規模大小、企業(yè)產(chǎn)品的類(lèi)似程度、所屬行業(yè)的變化情況等因素都對“平均值”產(chǎn)生影響。另外，企業(yè)還經(jīng)常受到市場(chǎng)行情、投資風(fēng)險、資金流向等諸多因素的影響都會(huì )使得“平均值”的判斷有失精準。同樣要指出的是目前國內的納稅評估側重事后評估，所以評估工作中對對數據報表、查查相關(guān)憑證、約談核實(shí)疑點(diǎn)問(wèn)題等靜態(tài)的評估模式無(wú)法了解企業(yè)動(dòng)態(tài)的實(shí)際情況，有悖于評估項目科學(xué)化、精細化的初衷。
總之，稅務(wù)部門(mén)受客觀(guān)因素影響，沒(méi)能全面發(fā)揮納稅評估的主動(dòng)管理監控職能。而企業(yè)大多也未把納稅評估當作是一次自查整改的良好機會(huì )，所以納稅評估的工作方式類(lèi)似稅務(wù)稽查，但手段和實(shí)際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒(méi)有真正放到管理中去，僅僅處于個(gè)人操作和事后彌補的較淺層次。
二、進(jìn)一步明晰納稅評估職能的建議
1、設置專(zhuān)職評估機構，建立全面的評估體系。要讓納稅評估跳脫征收、稽查的怪圈，就需要進(jìn)一步拓展評估范圍。鑒于納稅評估內容廣泛、專(zhuān)業(yè)性強、對評估人員素質(zhì)要求高的工作特點(diǎn)，建議稅務(wù)機關(guān)設置專(zhuān)業(yè)化的組織機構，明確工作職責，成立專(zhuān)職的稅收評估管理局，具體負責納稅評估的組織和實(shí)施。在機構具體的職能定位上，我們可以借鑒新加坡推行納稅評估體系：稅務(wù)處理部負責發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對個(gè)人當年申報情況進(jìn)行評稅；公司服務(wù)部對法人當年申報情況進(jìn)行評稅；納稅人審計部對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進(jìn)行復評；稅務(wù)調查部對重大涉稅案件進(jìn)行調查。
2、多方采集信息、創(chuàng )新評估模型。重視企業(yè)財務(wù)資料信息，拓展涉稅信息的來(lái)源渠道；依照新的《稅收征管法》的規定，積極開(kāi)發(fā)軟件系統，運用計算機網(wǎng)絡(luò )技術(shù)，將分散于ctais稅收征管系統、金稅工程系統、進(jìn)出口退稅系統、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統和工商、銀行、地稅等內部、外部系統的納稅人的各種經(jīng)濟信息進(jìn)行整合，實(shí)現涉稅信息共享的同時(shí)對企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行全方位監控；引入國際先進(jìn)的數據建模理論，創(chuàng )新評估指標體系，避免機械地運用現行分析指標。除進(jìn)行大量的指標測算、數據比對等定量分析外，還要加強對企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險和資金投向等信息資料的定性分析，將定性分析與定量分析有機結合，做到真正的科學(xué)、精細化。
3、推廣“服務(wù)型”稅收評估，融洽稅企和諧環(huán)境。通過(guò)經(jīng)常性的評估分析，使納稅評估即作為強化稅源監控的有效途徑，又能夠幫助納稅人掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和財務(wù)狀況，便于糾正納稅人的涉稅違法行為，通過(guò)約談或質(zhì)詢(xún)等方式讓企業(yè)清楚的了解到自己在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財務(wù)等管理中出現的問(wèn)題，加以解釋或及時(shí)調整。同時(shí)，充分發(fā)揮通過(guò)納稅評估進(jìn)行稅法宣傳解釋的作用，很多時(shí)候納稅人由于對稅收政策不了解、財務(wù)知識缺乏而造成的非故意偷稅問(wèn)題，通過(guò)評估自查減少了納稅人進(jìn)入稽查的頻率，減少了稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方因直接進(jìn)入稽查后可能產(chǎn)生的矛盾沖突，起到了服務(wù)納稅人、和諧征納關(guān)系的作用，用實(shí)際的工作舉措來(lái)體現 “服務(wù)型稅收”的改革理念的真正主旨。
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