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報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內控問(wèn)題的探究論文
近年來(lái),許多大型企業(yè)由于對涉稅事項處理不當,不僅導致企業(yè)面臨嚴厲的稅務(wù)處罰,而且還影響了企業(yè)的聲譽(yù),因此,許多企業(yè)越來(lái)越重視對稅務(wù)風(fēng)險的控制。報業(yè)集團作為文化企業(yè),一方面,由于《文化產(chǎn)業(yè)振興規劃》文件的出臺,報業(yè)集團的許多業(yè)務(wù)活動(dòng)都可以享受相關(guān)的優(yōu)惠政策;另一方面,由于大部分報業(yè)集團都是“事業(yè)單位,企業(yè)化管理”的管理模式,其在處理涉稅事項時(shí)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。
本文以稅務(wù)風(fēng)險管理和內部控制理論為基礎,采用案例分析的方法,對 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制進(jìn)行了分析,并對完善集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制提出了建議,以指導集團在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有效的控制稅務(wù)風(fēng)險。
本文首先對報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制進(jìn)行了概述,分別對報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制的目標及主要內容進(jìn)行了介紹;然后在此基礎上,基于 A 報業(yè)集團的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,分別從稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通、以及稅務(wù)風(fēng)險監控與反饋五個(gè)方面,對A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制現狀進(jìn)行了分析,指出了 A 報業(yè)集團當前存在的稅務(wù)風(fēng)險;最后,對完善 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制提出了建議:建立稅務(wù)風(fēng)險內部控制管理機構、將稅務(wù)風(fēng)險內部控制納入績(jì)效考評機制中、建立健全稅務(wù)培訓機制以完善 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境,準確識別 A 報業(yè)集團在各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn),健全 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險評估指標體系,完善 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制的信息與溝通機制,以及建立 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制的匯報與監控機制。
關(guān)鍵詞:報業(yè)集團;稅務(wù)風(fēng)險;內部控制
第 1 章 緒 論。
1.1 選題背景與意義。
隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷完善以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模的不斷擴大,及時(shí)、準確地識別和控制風(fēng)險已成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分。納稅作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之一,在我國稅收體制不斷完善的情況下,建立完善的稅務(wù)風(fēng)險內部控制對于企業(yè)的風(fēng)險管理具有重要的意義。所謂稅務(wù)風(fēng)險,主要包括兩方面,一方面是指企業(yè)的納稅行為不符合相關(guān)稅收法律法規,未按規定繳納稅款或少繳納了稅款,遭到稅務(wù)機關(guān)補繳稅款、加收滯納金、甚至面臨刑事處罰的懲處,不僅導致企業(yè)利益受損,而且對企業(yè)聲譽(yù)的影響也是巨大的;另一方面是指由于對與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策不了解或理解不到位,導致企業(yè)沒(méi)有充分享受相關(guān)的優(yōu)惠政策,加重了企業(yè)的稅收負擔。作為市場(chǎng)主體的企業(yè),應該主動(dòng)采取措施,進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理,明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內部控制的組織架構和步驟,以及風(fēng)險識別、評估和控制的方法與技術(shù),這樣才能實(shí)現企業(yè)整體利益的最大化。
目前,報業(yè)集團由于受到“事業(yè)單位,企業(yè)化管理”的管理模式影響,其內部控制存在許多不完善和不科學(xué)的地方,尤其是在稅務(wù)風(fēng)險控制方面,一方面,大部分報業(yè)集團均未設立獨立的稅務(wù)部門(mén)來(lái)專(zhuān)門(mén)處理涉稅事項,集團員工的稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱,對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的處理側重于事后核算,導致集團由于對涉稅事項處理不當面臨稅務(wù)機關(guān)查處的風(fēng)險;另一方面,國務(wù)院2009年頒布了《文化產(chǎn)業(yè)振興規劃》,將文化產(chǎn)業(yè)提升為國家的戰略性產(chǎn)業(yè),其重點(diǎn)推進(jìn)的文化產(chǎn)業(yè)中的出版發(fā)行、印刷、廣告等活動(dòng)均屬于報業(yè)集團的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)[1],相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要以“紅頭文件”的形式發(fā)布,變動(dòng)比較頻繁,導致集團由于不了解相關(guān)優(yōu)惠政策承受了較重的稅收負擔。本文以稅務(wù)風(fēng)險內部控制理論和A報業(yè)集團的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況為基礎,嘗試從稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通、以及稅務(wù)風(fēng)險監控與反饋這五方面對A報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制進(jìn)行分析,并提出完善A報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制的建議,指導集團更科學(xué)合理的控制稅務(wù)風(fēng)險,亦為完善其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內部控制提供參考。
1.2 國內外文獻綜述。
1.2.1 國外文獻綜述。
在 2002 年連續發(fā)生“安然”、“世界通訊”等財務(wù)欺詐事件,出于對大公司及事務(wù)所信用的擔憂(yōu),美國頒布了《2002 年薩班斯-奧克斯利法案》(簡(jiǎn)稱(chēng)《薩班斯法案》或《SOX 法案》)。該草案首次強調了企業(yè)風(fēng)險管理的全面要求,尤其是404 法案,要求企業(yè)加強企業(yè)內部控制和完善公司治理結構,這對當時(shí)很多在美國上市的公司產(chǎn)生了巨大的挑戰。盡管當時(shí)很多企業(yè)意識到稅務(wù)風(fēng)險這個(gè)問(wèn)題,但是對其有清晰理解的并不多,而實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險管理的企業(yè)就更少了。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的研究真正興起于 2003 年美國 COSO 頒布《企業(yè)風(fēng)險管理》草案的之后。
澳大利亞學(xué)者M(jìn)ichael Carmody(2003)認為,稅務(wù)風(fēng)險是一種不確定性,它來(lái)自外部和內部?jì)蓚�(gè)方面,其中外部因素主要包括外部經(jīng)濟環(huán)境的變化,稅收政策的不斷變動(dòng),會(huì )計核算制度發(fā)生變化等,由于這些因素是企業(yè)無(wú)法掌握和控制的,因此,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理實(shí)際上是對內部原因的掌控,即企業(yè)通過(guò)對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排,從而合法納稅,并規避稅務(wù)執法機關(guān)的檢查以實(shí)現繳納最低的稅收。他的這個(gè)觀(guān)點(diǎn)與國內的稅收籌劃定義相類(lèi)似[2].
Donald T. Nicolaisen(2003)認為,稅務(wù)風(fēng)險管理是指企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策,通過(guò)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),尤其是內部財務(wù)活動(dòng)的合理安排,使自身獲得的稅收利益最大化的一種管理活動(dòng)[3].
Tom Neubig(2004)認為,企業(yè)在發(fā)生納稅義務(wù)之前,就應該對自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或相關(guān)投資活動(dòng)進(jìn)行系統科學(xué)的審查,通過(guò)對涉稅事項的事前籌劃與安排,在不引起稅務(wù)機關(guān)注意的情況下,達到少繳納稅款的目的,實(shí)現企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的有效管理[4].
Lourens, Christine M(2007)認為,提高公司內部之間的溝通是稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵,同時(shí),利用SOX框架,公司就可以制定一個(gè)可靠的計劃[5].
Geo
rgiana Head(2009)認為,公司稅務(wù)風(fēng)險控制的關(guān)鍵是在其成為大問(wèn)題之前把它解決,他強調公司在稅務(wù)風(fēng)險管理方面一定要注重團隊精神,每個(gè)人都可以為公司提出解決方案[6].
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