高校稅務(wù)風(fēng)險管理分析論文

高校稅務(wù)風(fēng)險管理分析論文

　　近年來(lái)，高校辦學(xué)的自主權以及管理體制都發(fā)生著(zhù)巨大的變化，高校也逐漸演變?yōu)榧{稅群體，雖然高校被確定為納稅義務(wù)主體，但在實(shí)際的操作中卻存在很多弊端。及時(shí)發(fā)現高校存在的稅務(wù)問(wèn)題，并尋求有效可行的解決方案是促進(jìn)我國高等學(xué)校健康持續發(fā)展的必要條件。

　　一、稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)理論

　�。ㄒ唬┒悇�(wù)風(fēng)險的概念

　　所謂稅務(wù)風(fēng)險就是指企業(yè)難以達到最優(yōu)化納稅而產(chǎn)生的風(fēng)險，其主要表現在以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)違反國家的相關(guān)法律法規偷稅漏稅，從而為企業(yè)帶來(lái)巨額罰款的同時(shí)，使企業(yè)名譽(yù)遭受損失；二是企業(yè)過(guò)于保守，沒(méi)有享受到國家有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策，使得企業(yè)多繳稅，從而增加了企業(yè)負擔。稅務(wù)風(fēng)險的具體事宜主要包含以下幾個(gè)方面：一是由于企業(yè)偷稅漏稅的行為受到處罰，在承受罰款和補稅的前提下，對名譽(yù)造成的損失也是不可挽回的；二是企業(yè)對國家政策的理解缺乏深度和準度，難以充分享受?chē)�家的稅收�?yōu)惠政策，造成企業(yè)資金的不必要流失；三是企業(yè)缺乏稅收的風(fēng)險控制和統籌規劃，使企業(yè)納稅的可控性降低，不利于企業(yè)潛在利益的充分發(fā)揮。

　�。ǘ�）稅務(wù)風(fēng)險的分類(lèi)

　　從不同的角度劃分稅務(wù)風(fēng)險，得到的分類(lèi)也各不相同。按照源頭劃分可分為企業(yè)外部和內部?jì)煞N稅務(wù)風(fēng)險，外部風(fēng)險可分為市場(chǎng)、政策和技術(shù)三類(lèi)風(fēng)險；內部風(fēng)險可分為經(jīng)營(yíng)、財務(wù)和交易風(fēng)險。按照稅務(wù)風(fēng)險的級別可劃分為輕度、中度、重度和致命風(fēng)險四個(gè)等級。按照納稅人的納稅義務(wù)和經(jīng)營(yíng)范圍可分為報告、稅額計算、報告、稅款退還、財務(wù)管理、接受稅務(wù)檢查風(fēng)險等等。風(fēng)險的含義就是不確定性，而稅收風(fēng)險就是指相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行與稅收有關(guān)的活動(dòng)中所面臨的可能會(huì )對企業(yè)造成損失的有關(guān)稅收活動(dòng)的不確定性。利益的最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標的方向，而如何減少納稅額也是擴大企業(yè)利潤的有效途徑，企業(yè)在采取有關(guān)措施降低稅額的過(guò)程中就會(huì )存在稅收風(fēng)險。同時(shí)，企業(yè)活動(dòng)的不確定性，導致決策的不確定性，決策的不確定性又導致納稅的不確定性，這就是稅務(wù)風(fēng)險。

　　二、高校稅務(wù)管理存在的問(wèn)題及原因探析

　　我國高校在進(jìn)行納稅管理時(shí)普遍由于缺乏對相關(guān)流程的有效處理，往往出現違規行為，對高校帶來(lái)一定的損失，這也就是高校的稅務(wù)風(fēng)險。高校的稅務(wù)風(fēng)險可能會(huì )由以下兩種情況引起，一是對國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策理解不夠，導致多繳稅款；二是對有關(guān)事項處理不當，造成違規現象，受到國家稅務(wù)部門(mén)的處罰而造成經(jīng)濟損失。

　�。ㄒ唬└咝＜{稅環(huán)境

　　1.高校納稅意識淡薄高校的資金主要來(lái)自于國家的行政撥款，很少出現與納稅相關(guān)的問(wèn)題，從而導致學(xué)校財務(wù)工作人員和相關(guān)領(lǐng)導對納稅問(wèn)題的重視程度不足。同時(shí)，國家對高校納稅主體的相關(guān)法規也不夠具體，缺乏指導和監督。

　　2.納稅人專(zhuān)業(yè)水平不高高校長(cháng)期以來(lái)涉稅業(yè)務(wù)量不高，導致納稅人員對涉稅的相關(guān)事項和法規學(xué)習不夠，缺乏專(zhuān)業(yè)稅收知識，同時(shí)，由于法律法規的復雜性等等都會(huì )導致稅收人員在工作中，在無(wú)意識狀態(tài)下造成偷稅漏稅現象，給學(xué)校帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險。特別是高校教職工的個(gè)人所得稅方面，經(jīng)常由于涉稅事項難以區分而造成漏報或多報的情況，給稅收管理帶來(lái)風(fēng)險。比如說(shuō)高校教師的工資和勞務(wù)費由于存在較多的相同點(diǎn)，所以很難明確區分；引進(jìn)人才的安家費采用分期納稅的方式繳納稅款也違反規定；延長(cháng)離退休人員取得薪資免收個(gè)人所得稅，而離退休返聘人員則需要征收個(gè)人所得稅等等這些情況都會(huì )出現稅務(wù)風(fēng)險。

　　3.高校財務(wù)制度不夠健全高校屬于非經(jīng)營(yíng)性單位，與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的活動(dòng)較少，財務(wù)管理活動(dòng)缺乏規范性，會(huì )計科目的設置不夠完善缺乏科學(xué)性，從而導致納稅工作不能合理開(kāi)展，存在納稅風(fēng)險。

　　4.稅務(wù)日常管理較為薄弱高校在稅務(wù)的日常管理工作中表現較為突出的問(wèn)題主要表現在以下幾個(gè)方面，一是票據使用不規范，高校日常的財務(wù)活動(dòng)過(guò)程中使用的票據種類(lèi)繁多，比如校內收款收據、行政事業(yè)單位收據以及稅務(wù)發(fā)票等，由于票據種類(lèi)的多樣性，經(jīng)常為出現錯開(kāi)發(fā)票等使用不規范的情況；二是稅務(wù)管理缺乏統籌，這一問(wèn)題的產(chǎn)生主要是因為學(xué)校缺乏相應的崗位和專(zhuān)業(yè)工作人員。

　　5.高校納稅工作具有較高復雜性高校的稅務(wù)管理工作和企業(yè)相比具有較高的復雜性，特別是個(gè)人所得收入和人員的分類(lèi)都較為復雜，高校還有校內與校外人員的差別，也可分為外聘和在職人員，根據分類(lèi)的出發(fā)點(diǎn)不同，分類(lèi)也具有多樣性，這樣也增添了稅收的復雜性。因此，由于高校人員分類(lèi)的復雜性，導致人員個(gè)人所得也具有復雜性，這樣一來(lái)就增添了高校的稅務(wù)管理風(fēng)險。

　�。ǘ�）我國現行稅制環(huán)境

　　1.稅法體系復雜我國的稅法體系比較復雜，同時(shí)，與稅收相關(guān)的政策性文件也經(jīng)常進(jìn)行改進(jìn)，這使得我國的稅法體系分外復雜化。對于高校而言，不同層級的稅務(wù)管理部門(mén)制定的政策也各不相同，無(wú)形當中就增添了高校稅務(wù)管理工作的風(fēng)險性。比如教育部和財政部給予高校的相關(guān)優(yōu)惠政策可能會(huì )和稅收部門(mén)的相關(guān)政策產(chǎn)生矛盾，從而為高校稅務(wù)管理工作人員增添了工作難度，也會(huì )因為主觀(guān)判斷的失誤導致偷稅漏稅情況的發(fā)生。

　　2.缺少針對高校的相關(guān)稅收法規高校的不斷擴招，高校的規模也在逐漸擴大，但針對高校的稅收法規卻沒(méi)有得到及時(shí)的跟進(jìn)，相較與高校的發(fā)展速度來(lái)說(shuō)顯得滯后，許多政策的執行都僅僅通過(guò)通知的形式下達，沒(méi)有明確的規章制度，同時(shí)，由于通知內容的變動(dòng)性使得高校的稅務(wù)管理工作變的無(wú)法可依，增添了高校的稅務(wù)風(fēng)險。

　　三、加強高校稅務(wù)管理工作的措施

　�。ㄒ唬┡�力增強納稅意識

　　要增強高校教師的納稅意識，主要可以采取以下三點(diǎn)措施：一是進(jìn)行全方位宣傳，及時(shí)準確地將國家的有關(guān)稅收政策宣傳給學(xué)校教職工，讓全體教職工清楚高校在納稅群體中的角色，增強全體人員的納稅意識；二是加強對相關(guān)工作人員的培訓，結合高校自身特點(diǎn)，可采取網(wǎng)絡(luò )教育的形式，對教職工進(jìn)行分散培訓；三是邀請稅務(wù)部門(mén)上門(mén)培訓，采取內外部培訓相結合的方式，可以有效提高相關(guān)工作人員的工作素養。堅持內外部培訓相結合以及綜合式宣傳模式，充分優(yōu)化高校的稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境，努力提高基礎管理水平，同時(shí)還應轉變觀(guān)念，樹(shù)立誠信納稅的理念，從而有效實(shí)現對高校稅務(wù)風(fēng)險的監控。

　�。ǘ�）切實(shí)提高會(huì )計核算水平

　　合理、準確設置會(huì )計科目是提高會(huì )計核算水平的前提，只有這樣才能達到對涉稅科目的有效規范。首先，要及時(shí)掌握新的會(huì )計制度，并對相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓；其次，合理劃分收入明細，將收入準確進(jìn)行科目劃分；最后，對免稅和應稅收入要進(jìn)行嚴格區分；再次，合理設置與稅費相關(guān)的科目，對高校中需要繳納的稅種進(jìn)行嚴格區分，以利于對涉稅業(yè)務(wù)的及時(shí)和準確核對。

　�。ㄈ�）加強稅務(wù)工作的日常管理

　　1.嚴格對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行區分高校的涉稅業(yè)務(wù)相對來(lái)說(shuō)比較復雜，因此學(xué)校應該根據自己的實(shí)際情況，盡可能詳盡地將涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行區分，然后分類(lèi)對涉稅業(yè)務(wù)在國稅部門(mén)進(jìn)行登記，努力做到科學(xué)納稅。同時(shí)，高校的稅務(wù)主管部門(mén)也應該為高校提供適當的協(xié)助，以利于高校對涉稅業(yè)務(wù)的合理劃分和科學(xué)繳稅。

　　2.管理崗位專(zhuān)職化高校應設立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，必須選拔具有一定專(zhuān)業(yè)素養的工作人員從事相應的稅務(wù)管理工作，從而降低學(xué)校的稅務(wù)風(fēng)險，該崗位的設置必須考慮以下幾點(diǎn)工作職能：一是完善與稅務(wù)風(fēng)險管理有關(guān)的管理制度；二是理順稅務(wù)風(fēng)險管理工作流程；三是協(xié)調統籌全校的稅務(wù)風(fēng)險管理工作；四是搭建平臺，建立稅務(wù)風(fēng)險管理工作的信息溝通渠道，同時(shí)要制定信息反饋機制；五是制定管理培訓體制，并提供相應的咨詢(xún)服務(wù)；六是要充分與財務(wù)部門(mén)進(jìn)行合作，協(xié)助學(xué)校的財務(wù)工作人員處理涉稅有關(guān)事項；七是全面梳理學(xué)校的所有涉稅業(yè)務(wù)，制定相應的規章制度。

　　3.稅務(wù)會(huì )計崗位專(zhuān)職化高校要依據學(xué)校的實(shí)際情況與涉稅業(yè)務(wù)量的大小設立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì )計崗位或者稅務(wù)工作機構，配備專(zhuān)職工作人員，主要職能包括對新政策法規的學(xué)習和掌握，具體負責學(xué)校的各項納稅工作。

　　4.成立涉稅風(fēng)險工作小組高校辦學(xué)規模的逐漸增大，高校的涉稅項目也逐漸增多，成立專(zhuān)門(mén)的涉稅風(fēng)險工作小組，可以全面統籌協(xié)調校內的涉稅業(yè)務(wù)，從而達到對涉稅風(fēng)險的有效監控和控制，這樣一來(lái)不僅有利于高校資源的有效配置，也可以最大限度地降低涉稅風(fēng)險。

　　5.財務(wù)部門(mén)做好代繳和代扣工作高校應切實(shí)做好稅務(wù)的代繳、代扣和申報工作，充分與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，嚴格按照相關(guān)法律法規要求及時(shí)足量上交稅款，同時(shí)，應配備專(zhuān)業(yè)的工作軟件，減少人為計算產(chǎn)生的誤差，充分維護國家稅收權威的同時(shí)也要維護學(xué)校和職工的合法權益。

　�。ㄋ模┘訌娚娑悩I(yè)務(wù)的內部監控

　　1.加強控制開(kāi)票環(huán)節高校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍廣泛，針對不同的經(jīng)營(yíng)條目，需要出具不同的票據，因此高校系統的票據種類(lèi)繁多，這就需要工作人員要嚴格區分每種票據所適用的范圍，從而防止偷稅漏稅現象的出現。

　　2.加強控制稅款申報和會(huì )計核算稅款的申報工作和會(huì )計的核算工作是密不可分的兩個(gè)方面，財務(wù)信息是稅款申報的基礎，與此同時(shí)稅款的申報工作也是財務(wù)信息的一部分內容，因此，財務(wù)信息的完整是高校涉稅業(yè)務(wù)內部監控的一項重要內容，從而實(shí)現高校的合理納稅，最大化保證學(xué)校的權益。

　�。ㄎ澹┤�面統籌納稅工作

　　全面科學(xué)的納稅統籌工作是高校稅務(wù)工作的重點(diǎn)工作，在進(jìn)行納稅統籌的過(guò)程中必須充分考慮各方面因素，嚴格按照國家有關(guān)稅收的相關(guān)法律法規執行，使與涉稅相關(guān)的會(huì )計核算做到合規與合法。同時(shí)，必須正確處理稅務(wù)風(fēng)險管理和納稅統籌之間的關(guān)系，從而為實(shí)現稅務(wù)風(fēng)險管理奠定基礎。稅務(wù)風(fēng)險管理的主要內容和目標就是納稅籌劃工作，而稅務(wù)風(fēng)險管理則是納稅統籌的基礎和前提條件。

　　四、結語(yǔ)

　　我國高校的辦學(xué)規模逐漸擴大，涉稅業(yè)務(wù)種類(lèi)逐漸增多，學(xué)校面臨的稅收風(fēng)險也日趨增大，這使得高校不得不對高校稅務(wù)管理工作進(jìn)行研究。而我國現行的相關(guān)政策法規的制定滯后于高校的發(fā)展進(jìn)度，這就對高校的涉稅工作提出了挑戰，學(xué)校必須采取一定的措施來(lái)提高學(xué)校的稅務(wù)管理水平，只有稅務(wù)管理水平提高了，才能極大限度地降低高校的稅務(wù)風(fēng)險，從而促進(jìn)學(xué)校的健康可持續發(fā)展。

　　作者：山珊 單位：西安電子科技大學(xué)

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