商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內部控制機制分析論文

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內部控制機制分析論文

　　【摘要】商業(yè)銀行作為重要的市場(chǎng)經(jīng)濟主體和社會(huì )經(jīng)濟組織，在我國納稅體系中具有重要地位。本文從探討商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的含義和特點(diǎn)入手，闡述了商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的五種主要變現形式，并分析了商業(yè)銀行產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的內外因素，分析了當前我國商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理實(shí)務(wù)中存在問(wèn)題，并對構建商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內部控制機制提出了對策思考：積極營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險內部控制環(huán)境；建立完善納稅評估風(fēng)險及預警指標體系；加強商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的常態(tài)化管理；強化商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險信息溝通。

　　【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；稅務(wù)風(fēng)險；內部控制；機制

　　近年來(lái)，隨著(zhù)我國全面深化改革和依法治國進(jìn)程的加快，金融體制改革不斷深化，稅收法規體系不斷健全，營(yíng)改增不斷推進(jìn)，稅務(wù)稽查力度不斷加大，加之市場(chǎng)化程度加深帶來(lái)的商業(yè)銀行之間競爭的日趨劇烈化，使得商業(yè)銀行面臨的稅務(wù)風(fēng)險形勢發(fā)生了很大變化，呈現出隱蔽性、突發(fā)性、復雜性等特點(diǎn)。因此，商業(yè)銀行必須堅持與時(shí)俱進(jìn)，更加關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險問(wèn)題，積極探索和不斷增強防范控制商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險問(wèn)題的意識和能力，從而促進(jìn)商業(yè)銀行的安全、持續、高效、健康發(fā)展。

　　一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的含義和特點(diǎn)

　�。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的含義

　　商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險，是指在現有的稅收政策體系條件下，由于作為納稅人的商業(yè)銀行未能夠科學(xué)、正確、有效地遵守國家稅收法律法規及相關(guān)規定，使得商業(yè)銀行計算、繳納稅款以及進(jìn)行稅務(wù)管理方面不規范，從而可能面臨法律制裁、聲譽(yù)損害、財務(wù)損失等直接或間接損害的風(fēng)險。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險，是商業(yè)銀行風(fēng)險的一種重要形式，也是稅務(wù)風(fēng)險在商業(yè)銀行領(lǐng)域的具體表現。

　�。ǘ�）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的特點(diǎn)

　　商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險，是稅務(wù)風(fēng)險在商業(yè)銀行領(lǐng)域存在的風(fēng)險，因此它必然具有稅務(wù)風(fēng)險所具有的共同性特點(diǎn)，具體表現為：一是商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險存在客觀(guān)性，稅務(wù)風(fēng)險存在于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)全過(guò)程，是客觀(guān)存在的無(wú)法杜絕的風(fēng)險。二是商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生具有不確定性，雖然稅務(wù)風(fēng)險具有一定的必然性，但由于受到內外部因素的綜合而復雜的影響，對于具體的某家商業(yè)銀行而言，稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生常常具有偶然性和不確定性。三是商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險與收益存在不對稱(chēng)性，如果商業(yè)銀行存在少繳稅款現象，一旦被查出可能面臨著(zhù)巨額罰款和滯納金懲罰，懲罰金額可能遠遠大于少繳納的稅款。四是商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的結果具有可度量性，在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中能夠通過(guò)科學(xué)的風(fēng)險管理技術(shù)方法，從而識別、評估商業(yè)銀行的風(fēng)險發(fā)生概率和利益損失程度，并有針對性地采取應對舉措。

　　二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的表現形式和產(chǎn)生原因分析

　�。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的主要變現形式

　　1.確認與計量會(huì )計要素不準確。根據會(huì )計準則來(lái)準確確認和計量會(huì )計要素，是準確反映商業(yè)銀行會(huì )計信息，為商業(yè)銀行應稅事務(wù)提供真實(shí)、準確數據的基礎。商業(yè)銀行在運營(yíng)過(guò)程中，如果存在會(huì )計行為失誤、會(huì )計制度執行偏差等情形，容易造成會(huì )計信息失真，并引發(fā)一定程度的稅務(wù)風(fēng)險。2.對稅收政策理解不全面。一些商業(yè)銀行從事稅務(wù)工作申報的稅務(wù)人員，如果不能夠深入了解稅收法規和政策，會(huì )在無(wú)意識中為商業(yè)銀行帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險。3.涉稅工作管理力度不夠。由于商業(yè)銀行稅務(wù)管理直接涉及到納稅申報、計稅資料提供、稅務(wù)統籌、稅款繳納等多個(gè)部門(mén)，如果在商業(yè)銀行稅務(wù)管理全過(guò)程中，各部門(mén)之間不能夠各司其職和規范操作，就給可能銀行帶來(lái)繳納滯納、申報金額錯誤等風(fēng)險。4.缺乏稅收策劃的責任意識。稅收籌劃能夠在涉稅行為發(fā)生前，通過(guò)統籌安排、全盤(pán)謀劃，從而實(shí)現商業(yè)銀行稅收利益的最大化。由于商業(yè)銀行內部從事稅收籌劃的主要為一線(xiàn)部門(mén)，部門(mén)的業(yè)務(wù)人員因為缺乏對稅收法規政策的了解，或者對涉稅事項的責任意識不強，與財務(wù)部門(mén)不能夠進(jìn)行有效地事前溝通，造成涉稅行為發(fā)生后為商業(yè)銀行造成難以彌補的損失。

　�。ǘ�）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

　　內部因素方面，一是由于當前我國的商業(yè)銀行大多實(shí)行“一個(gè)城市對應一個(gè)納稅機構”的模式，在同一個(gè)城市內又進(jìn)行納稅機構的縣區劃分，每個(gè)納稅機構都對應不同的稅務(wù)機關(guān)，使得納稅環(huán)境比較復雜多變，導致商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的系數不斷增加，稅務(wù)管理難度增大；二是由于部分商業(yè)銀行個(gè)別中高管理層對稅務(wù)風(fēng)險認識不到位，對稅務(wù)風(fēng)險源頭管控不夠重視，存在僥幸心理，不注重對涉水活動(dòng)進(jìn)行初期預測、分析和處理，缺少對業(yè)務(wù)交易方式方法的籌劃和探索，從而帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險；三是大數據時(shí)代的業(yè)務(wù)系統升級改造，推動(dòng)了商業(yè)銀行稅務(wù)業(yè)務(wù)系統的智能化、自動(dòng)化、信息化，商業(yè)銀行的會(huì )計管理職能弱化，從而為商業(yè)銀行帶來(lái)許多潛在風(fēng)險；四是一些商業(yè)銀行從事稅務(wù)工作的人員能力和素質(zhì)不高，產(chǎn)生一些理解和操作錯誤從而帶來(lái)人為性的稅務(wù)風(fēng)險。外部因素方面，一方面由于稅收法律法規本身缺乏明確、具體的可操作性，使得不同地區的稅務(wù)行政機關(guān)在執法過(guò)程中可能對稅法、稅目理解不同，從而為商業(yè)銀行帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險。另一方面，由于當前我國正處于社會(huì )經(jīng)濟轉型發(fā)展期，稅收政策作為一種宏觀(guān)調控的重要手段，它的變化調整相對比較頻繁，加之稅收法律法規存在滯后性，使得商業(yè)銀行產(chǎn)生新的稅務(wù)風(fēng)險。

　　三、當前我國商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理實(shí)務(wù)中存在的主要問(wèn)題

　�。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行缺乏稅務(wù)風(fēng)險內部控制的良好環(huán)境

　　內部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標而采取的一種動(dòng)態(tài)化的自律行為和管理手段，商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內部控制目標的實(shí)現，離不開(kāi)良好的社會(huì )環(huán)境。而在現實(shí)的商業(yè)銀行發(fā)展過(guò)程中，由于存在錯誤觀(guān)念和落后意識的影響，加之商業(yè)銀行對稅務(wù)風(fēng)險內部控制知識和政策的宣傳力度不夠，使得一些商業(yè)銀行管理者缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理意識，導致商業(yè)銀行內部的稅務(wù)風(fēng)險內部控制責任難以真正得到有效落實(shí)。

　�。ǘ�）尚未建立完善的商業(yè)銀行納稅風(fēng)險評估和預警指標體系

　　一些商業(yè)銀行尤其是一些分行、支行缺乏基礎性的稅務(wù)風(fēng)險內部管理的制度、標準和流程，還沒(méi)有建立科學(xué)有效的納稅風(fēng)險評估和預警指標體系，在對稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)的辨別、判斷和防范方面，只能夠單純依靠專(zhuān)兼職財務(wù)人員的能力和素質(zhì)，使得商業(yè)銀行納稅風(fēng)險評估和預警工作具有很大的隨意性和差異性，難以實(shí)現長(cháng)期性的商業(yè)銀行納稅風(fēng)險管理。

　�。ㄈ�）常態(tài)化的商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理尚未完全形成

　　商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內部控制，不能是“一陣風(fēng)”，而需要采取常態(tài)化的管理和防控措施。落實(shí)在商業(yè)銀行的務(wù)實(shí)性操作實(shí)踐中，由于商業(yè)銀行從事稅務(wù)風(fēng)險內部控制的人員、機構等不健全，對稅務(wù)風(fēng)險防控的研究部署不到位，使得商業(yè)銀行尚未真正形成常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險管理和防控機制，導致商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理和防控工作出現抓一陣、停一陣的現象，難以產(chǎn)生持續有效的效果。

　�。ㄋ模┐嬖谏虡I(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險信息溝通不暢的現象

　　由于商業(yè)銀行具有經(jīng)營(yíng)規模大、分支機構多、業(yè)務(wù)層次繁雜、信息數據量大、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險點(diǎn)多等特征，要實(shí)現商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的內部控制，必須要高度重視商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險信息的溝通交流。但在實(shí)際工作中，可能存在由于人員、部門(mén)之間各自為政、管理層統籌協(xié)調不到位等問(wèn)題，常常使得一些商業(yè)銀行存在稅務(wù)風(fēng)險信息溝通不暢的現象，不利于商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內部控制的真正、有效實(shí)施。

　　四、商業(yè)銀行構建稅務(wù)風(fēng)險內部控制機制的對策思考

　�。ㄒ唬┓e極營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險內部控制環(huán)境

　　一是要在商業(yè)銀行系統加大稅務(wù)風(fēng)險宣傳力度，并將稅后經(jīng)濟經(jīng)濟效益與員工績(jì)效考評體系緊密掛鉤，增強商業(yè)銀行全體人員的稅務(wù)風(fēng)險意識；二是要結合商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和稅務(wù)風(fēng)險管理實(shí)際，建立完善專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理機構和崗位，明確職責分工；三是要明確考評指標和獎懲條件，建立科學(xué)有效的商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內部審計和內控管理績(jì)效考評機制。

　�。ǘ�）建立完善納稅評估風(fēng)險及預警指標體系

　　納稅評估是加強商業(yè)銀行稅收征管的重要措施，它不僅有助于稅務(wù)機關(guān)加強對商業(yè)銀行的稅源監控，減少征納稅成本，而且能夠有效幫助商業(yè)銀行分析評價(jià)自身涉稅情況，從而減少納稅失誤和降低稅務(wù)風(fēng)險。具體而言，可以根據國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估管理辦法》規定，將商業(yè)銀行的納稅風(fēng)險分為收入類(lèi)、成本類(lèi)、費用類(lèi)、利潤類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)等不同類(lèi)型，并確立對應的相關(guān)指標和計算公式，建立完善的納稅評估風(fēng)險及預警指標體系，從而切實(shí)加強對商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的內部控制。

　�。ㄈ�）加強商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的常態(tài)化管理

　　一是要加強對分支行設立、遷址、撤并以及業(yè)務(wù)創(chuàng )新、金融產(chǎn)品研發(fā)、發(fā)票管理、重大合同簽訂或變更等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險管理。二是要加強對商業(yè)銀行企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費稅等納稅核算的風(fēng)險管理。三是要加強日常納稅申報和資產(chǎn)損失稅前扣除審批，納稅申報和稅務(wù)繳納的風(fēng)險管理。四是要加強稅務(wù)風(fēng)險分析，注重稅務(wù)籌劃與管理。五是要加強對重大交易和決策的稅務(wù)管理。

　�。ㄋ模�強化商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險信息溝通

　　一是商業(yè)銀行要積極加強與稅務(wù)機關(guān)的信息匯報與溝通，及時(shí)了解和掌握稅收政策信息；二是要加強商業(yè)銀行同行業(yè)之間的信息溝通聯(lián)系，實(shí)現好經(jīng)驗、好做法的相互借鑒；三是商業(yè)銀行還要加強與其他部門(mén)尤其是稅務(wù)風(fēng)險管理部門(mén)的信息溝通，時(shí)刻明晰稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)和明確具體的稅務(wù)風(fēng)險責任；四是要根據商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加強稅務(wù)風(fēng)險信息系統的推廣應用，提升商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內部控制的信息化、現代化水平；五是要通過(guò)稅務(wù)自查、內部審計和業(yè)務(wù)監督等形式，加強商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內部控制的監督檢查。

　　五、結束語(yǔ)

　　稅務(wù)風(fēng)險存在和貫穿于商業(yè)銀行所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程，從內部控制的角度加強企業(yè)風(fēng)險管理，是當今世界企業(yè)管理的主要發(fā)展趨勢。因此，建立健全內部控制機制，是加強商業(yè)銀行風(fēng)險防控的重要舉措。根據國家稅務(wù)總局幾年前發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，商業(yè)銀行應切實(shí)強化稅務(wù)風(fēng)險意識，結合自身實(shí)際積極建立起一套符合自身特點(diǎn)、科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險內部控制機制和管理體系，從而確保商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的健康、有序發(fā)展。

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　　作者：何權君 單位：中國銀行股份有限公司廣東省分行

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