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論高校稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設論文
摘要：隨著(zhù)高校經(jīng)濟活動(dòng)日趨多樣性，資金來(lái)源渠道多元化，涉稅業(yè)務(wù)的增加致使稅務(wù)風(fēng)險也在不斷上升。探討稅務(wù)風(fēng)險管理思路和方法已經(jīng)成為高校面臨的重要任務(wù)。文章借鑒COSO內部控制理論，確定高校稅務(wù)風(fēng)險內部控制要素，構建高校稅務(wù)風(fēng)險管理指標體系。通過(guò)制定適合的標準對高校稅務(wù)風(fēng)險內部控制進(jìn)行評價(jià)，以期能為高校合理控制稅務(wù)風(fēng)險，更好地開(kāi)展經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供參考。
關(guān)鍵詞：高校稅務(wù)風(fēng)險風(fēng)險管理內部控制
一、引言
我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)增長(cháng)時(shí)期，正面臨經(jīng)濟結構調整優(yōu)化的關(guān)鍵時(shí)刻。以“營(yíng)改增”為代表的稅種改革強化了稅收在促進(jìn)分配正義、鼓勵投資、擴大消費與就業(yè)以及調整經(jīng)濟結構等方面的調控作用（陳晴，2015）。2014年6月審議通過(guò)的《深化財稅體制改革總體方案》中明確新一輪財稅體制改革，于2016年基本完成重點(diǎn)工作和任務(wù)，到2020年基本建立現代財政制度。由此確定建立全面規范、公開(kāi)透明的現代預算制度；建立科學(xué)、公平、統一的稅收制度體系；建立事權和支出責任相適應的制度三方面改革目標（賈康，2015）。近年來(lái)，我國高等教育逐步形成以財政撥款為主，其他資金為輔的多元化經(jīng)費格局。高校作為非盈利組織，在公益目標完成的前提下，對部分資源進(jìn)行有效利用，依法取得科研項目經(jīng)費，技能培訓、房屋場(chǎng)館租賃等方面的收入，能夠為高等教育事業(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。隨著(zhù)高校涉稅收入的增加，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險也在不斷上升。高校應該加強對稅務(wù)風(fēng)險的認識，評估稅務(wù)風(fēng)險關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險管理方案，采取相關(guān)措施，有效降低稅務(wù)風(fēng)險。
二、高校稅務(wù)風(fēng)險管理概述
�。ㄒ唬└咝６悇�(wù)風(fēng)險的內涵
稅務(wù)風(fēng)險是指高校在日常運轉過(guò)程中，因涉稅行為未正確有效地遵守稅法規定而導致未來(lái)利益的潛在損失（王雄英，2011）。稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生受經(jīng)濟政策、法律法規變化以及納稅人主觀(guān)行為的影響。COSO《內部控制整合框架》中經(jīng)典的“五因素理論”將稅務(wù)風(fēng)險管理要素分為以下五個(gè)方面。（1）控制環(huán)境：風(fēng)險管理與高校其他管理活動(dòng)一樣，都會(huì )受到內部和外部環(huán)境的影響，控制環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎。（2）風(fēng)險評估：將己經(jīng)被識別出的風(fēng)險進(jìn)行分析，確定出風(fēng)險的級別和影響程度。風(fēng)險評估是稅務(wù)風(fēng)險管理的重點(diǎn)。（3）控制活動(dòng)：在風(fēng)險評估的基礎上，對風(fēng)險進(jìn)行有效管理和控制，研究應對措施，完成預先設定的控制目標�？刂苹顒�(dòng)是稅務(wù)風(fēng)險管理的核心。（4）信息與溝通：在稅務(wù)部門(mén)、高校內部以及其他相關(guān)單位間搭建良好的信息溝通渠道，避免由于信息不對稱(chēng)帶來(lái)的影響，保證信息獲得的及時(shí)性。信息與溝通是稅務(wù)風(fēng)險管理的重要途徑。（5）自評與監督：對稅務(wù)風(fēng)險管理的效果進(jìn)行綜合評價(jià)，檢驗風(fēng)險管理的有效性。接受監督，發(fā)現風(fēng)險管理中的薄弱環(huán)節，進(jìn)行改進(jìn)。自評與監督是稅務(wù)風(fēng)險管理的重要保障。
�。ǘ└咝６悇�(wù)風(fēng)險類(lèi)型
1.按照風(fēng)險來(lái)源不同劃分為內部風(fēng)險和外部風(fēng)險。內部風(fēng)險指由于高校管理層未對稅務(wù)風(fēng)險有正確的認識，內部控制建設不到位、稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平參差不齊等因素產(chǎn)生的風(fēng)險。外部風(fēng)險指由于國家相關(guān)經(jīng)濟政策和法律法規的不斷更新完善，外部的市場(chǎng)環(huán)境變化等產(chǎn)生的風(fēng)險。2.按照風(fēng)險類(lèi)型不同劃分為資金支出風(fēng)險、信譽(yù)損失風(fēng)險、稅務(wù)違法風(fēng)險。資金支出風(fēng)險指由于未按稅法規定及時(shí)足額繳納稅款產(chǎn)生的風(fēng)險。除補齊稅款外，還要繳納滯納金和罰款，會(huì )對高校的現金流產(chǎn)生影響，造成額外資金支出。信譽(yù)損失風(fēng)險（陳天燈，2013）指高校因納稅行為不規范造成不良影響，導致嚴重后果，使高校信譽(yù)遭受損害。稅務(wù)違法風(fēng)險指由于主觀(guān)或者客觀(guān)原因導致高校對稅收政策的理解和執行存在重大偏差，在涉稅業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中出現違法行為。3.按照影響程度不同劃分為一般風(fēng)險和重大風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的影響程度不盡相同，一般風(fēng)險影響較小，通過(guò)及時(shí)糾正，所產(chǎn)生的后果是可控的。重大風(fēng)險影響程度大且后果難以控制。
�。ㄈ└咝６悇�(wù)風(fēng)險管理
高校稅務(wù)風(fēng)險管理指對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估、控制的過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險管理包括制訂風(fēng)險管理策略、落實(shí)風(fēng)險管理權責，不同程度的風(fēng)險采取對應的措施，將控制效果及時(shí)進(jìn)行反饋。對潛在的風(fēng)險建立預警機制，提前識別風(fēng)險發(fā)出的信號，降低風(fēng)險發(fā)生的概率。提高管理效率，在涉稅行為合理合法的前提下，開(kāi)展稅收籌劃，降低稅收成本，實(shí)現降低稅務(wù)風(fēng)險的管理目標。
�。ㄋ模└咝６悇�(wù)風(fēng)險管理現狀分析
一直以來(lái)，高校對稅務(wù)風(fēng)險管理認識不夠，而高校內部控制體系尚處于建設初期，存在稅務(wù)風(fēng)險管理人才缺乏、信息化建設不到位的現象，導致稅務(wù)風(fēng)險管理還不規范。1.稅務(wù)風(fēng)險管理認識不夠。高校內部控制工作正處于起步階段，制度和體系建設處于不斷完善中。稅務(wù)風(fēng)險管理缺乏系統化、制度化的約束機制，未發(fā)揮應有的作用。稅務(wù)風(fēng)險管理需要各部門(mén)之間的配合，但高校長(cháng)期以來(lái)對稅務(wù)風(fēng)險缺乏科學(xué)的認識，認為稅務(wù)風(fēng)險管理只是財務(wù)部門(mén)的事情，責權落實(shí)不明確。2.稅務(wù)風(fēng)險管理人才缺乏。隨著(zhù)高校事業(yè)的發(fā)展，外部稅收政策和稅收環(huán)境的變化增加了稅務(wù)風(fēng)險。大多數高校還是采取財務(wù)人員兼任稅務(wù)會(huì )計的方式，缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理的專(zhuān)業(yè)人才，導致稅務(wù)風(fēng)險防范意識不高，對稅務(wù)風(fēng)險內部控制管理和稅收法規信息缺少研究，不能全面準確把握最新的稅收政策。3.稅務(wù)信息化建設不到位。高校的稅務(wù)信息化建設始終處于薄弱環(huán)節，高校的財務(wù)系統、增值稅發(fā)票管理系統和資產(chǎn)管理系統之間沒(méi)有進(jìn)行有效的組合，使得稅務(wù)信息無(wú)法進(jìn)行合理利用和數據對比分析，對高校納稅情況不能進(jìn)行合理的評估。由于沒(méi)有建立良好的信息溝通渠道，無(wú)法對相關(guān)信息進(jìn)行分析和整合，只能采取被動(dòng)和應急方式應對稅務(wù)風(fēng)險。
�。ㄎ澹﹥炔靠刂婆c稅務(wù)風(fēng)險管理之間的聯(lián)系
內部控制是風(fēng)險管理的關(guān)鍵，也是風(fēng)險管理的核心內容。稅務(wù)風(fēng)險管理作為全面風(fēng)險管理的一個(gè)重要組成部分，借助內部控制這一重要手段，可以規范高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)，明確權責分配，合理控制稅負水平，保證涉稅事項合法合規。高校稅務(wù)風(fēng)險管理首先要完善稅務(wù)風(fēng)險內部控制機制，內部控制體系的全面、準確、有效決定著(zhù)稅務(wù)風(fēng)險管理的效率。稅務(wù)風(fēng)險管理的效果也反映出內控制度是否健全有效。內部控制制度的建設和實(shí)施，對高校提高管理水平、建立現代大學(xué)制度具有十分重要的作用。
三、基于內部控制的高校稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設
COSO內部控制———風(fēng)險管理理論給高校稅務(wù)風(fēng)險管理提供了很好的啟示，風(fēng)險管理概念應貫穿于高校所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中。將內部控制作為風(fēng)險管理的關(guān)鍵點(diǎn)，積極推進(jìn)內部控制體系建設，深入研究符合高校稅務(wù)工作特色的管理方法，通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險識別評估，采取措施積極應對稅務(wù)風(fēng)險。做好稅務(wù)風(fēng)險管理的核心工作。
�。ㄒ唬└咝６悇�(wù)風(fēng)險管理體系建設目標
高校稅務(wù)風(fēng)險管理要求以風(fēng)險為導向，對高校面臨的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行系統分析，強化高校發(fā)展戰略、內部控制、稅務(wù)風(fēng)險管理和信息化建設間的融合，構建出能有效預防和控制稅務(wù)風(fēng)險的系統，將其控制在合理范圍內，實(shí)現高校稅務(wù)風(fēng)險管理目標。對涉稅業(yè)務(wù)采取事前預防、事中管理和事后反饋的管理方式。積極做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通與配合，防范外部環(huán)境變化帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險。
�。ǘ└咝６悇�(wù)風(fēng)險管理體系建設原則
1.獨立性原則。高校要按照稅法和相關(guān)法律規定，對涉稅事項進(jìn)行納稅申報，及時(shí)繳納稅款，對稅務(wù)資料進(jìn)行存檔。在稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設中，針對不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)和崗位要求，明確職責權限。對于機構設置、治理結構、業(yè)務(wù)流程和權責分配應符合相互制約、相互監督的內部控制要求。工作人員按照權責分配，履責盡責，保持良好的獨立性，以確保稅務(wù)風(fēng)險管理內部控制機制的公平和公正。2.協(xié)作性原則。隨著(zhù)高校涉稅事項的增多，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理時(shí)，需要各部門(mén)、各崗位、各環(huán)節間的配合，及時(shí)溝通，信息共享，以提高稅務(wù)風(fēng)險管理的效率。要及時(shí)了解最新的稅收政策，避免因政策變化帶來(lái)的風(fēng)險。3.重要性原則。在稅務(wù)風(fēng)險管理中，把握重點(diǎn)事項，考慮成本效益原則。對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，識別關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，對可能產(chǎn)生重大影響的稅務(wù)風(fēng)險采取控制措施，進(jìn)行重點(diǎn)監控。對影響程度一般的風(fēng)險，保持適度關(guān)注。高校要結合具體情況和自身防范風(fēng)險的能力，有重點(diǎn)地開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險管理活動(dòng)。
�。ㄈ└咝６悇�(wù)風(fēng)險管理體系建設指標
建立稅務(wù)風(fēng)險管理指標體系是實(shí)施高校稅務(wù)風(fēng)險管理內部控制評價(jià)的首要步驟，高校稅務(wù)風(fēng)險管理指標體系的構建要滿(mǎn)足科學(xué)完整、具體實(shí)用的要求。設計指標時(shí)要考慮到評價(jià)的目標，符合評價(jià)工作的特點(diǎn)和要求。本文以COSO內部控制———風(fēng)險管理框架為理論依據，結合《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見(jiàn)》（財會(huì )[2015]24號）的要求，參照稅務(wù)風(fēng)險測評和內部控制要素，選取控制環(huán)境、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制、信息溝通、監督改進(jìn)5個(gè)層面共20個(gè)指標構建出高校稅務(wù)風(fēng)險管理指標體系，
四、高校稅務(wù)風(fēng)險內部控制評價(jià)
稅務(wù)風(fēng)險評價(jià)方法有很多種（沈峰，2015），有德菲爾技術(shù)法、層次分析法、沃爾評分法，等等。本文采用專(zhuān)家打分法對高校稅務(wù)風(fēng)險內部控制進(jìn)行評價(jià)，由內部控制領(lǐng)導小組專(zhuān)家對稅務(wù)風(fēng)險管理指標運行情況進(jìn)行打分，評分標準見(jiàn)下頁(yè)表2。對于完成情況優(yōu)秀的指標得5分，完成情況良好的指標得4分，完成情況中等的指標得三分，以此類(lèi)推。專(zhuān)家對稅務(wù)風(fēng)險管理指標體系中所有的指標進(jìn)行打分，統計匯總后得出高校稅務(wù)風(fēng)險內部控制評價(jià)表，見(jiàn)表3。根據高校稅務(wù)風(fēng)險內部控制評價(jià)總得分情況，按照高校稅務(wù)風(fēng)險內部控制有效性評價(jià)標準，可以對高校稅務(wù)風(fēng)險內部控制的有效性進(jìn)行一個(gè)綜合評價(jià)。得分在80—100分的，說(shuō)明高校稅務(wù)風(fēng)險內部控制是有效的，暫不存在風(fēng)險。在60—80之間的，說(shuō)明高校稅務(wù)風(fēng)險內部控制基本有效，不存在重大風(fēng)險，但還是有風(fēng)險因素存在，繼續給予關(guān)注。得分在40—60分之間的，說(shuō)明高校稅務(wù)風(fēng)險內部控制效果較差，要結合具體指標發(fā)現問(wèn)題，找出關(guān)鍵影響要素，采取措施控制風(fēng)險的產(chǎn)生。得分40分以下的，說(shuō)明內控基本是無(wú)效的，存在重大風(fēng)險發(fā)生的可能性，要引起足夠的重視，改善內部環(huán)境，分析風(fēng)險點(diǎn)，積極采取應對措施。
五、加強高校稅務(wù)風(fēng)險管理的對策建議
�。ㄒ唬┙∪珒瓤貦C制，強化稅務(wù)風(fēng)險管理意識
在高校內部樹(shù)立全面風(fēng)險意識，確定稅務(wù)風(fēng)險管理目標。管理層要從高校發(fā)展戰略的角度優(yōu)化內控環(huán)境，將內部控制建設作為高校管理制度的重要組成部分，借鑒大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方法，制定出切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險管理內控方案，并確保方案的有效實(shí)施。內控體系建設中要明確對象，厘清職責，落實(shí)職責范圍，加強稅務(wù)風(fēng)險防范責任。完善稅務(wù)風(fēng)險管理組織架構，設立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門(mén)，配備合格的管理人員負責外部涉稅工作，對涉稅事項可能帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析。對各項政策法規和稅收政策進(jìn)行研究，找到適合的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，規范納稅行為。
�。ǘ┩七M(jìn)信息化建設，有效識別稅務(wù)風(fēng)險
高校應推進(jìn)信息化建設，發(fā)揮信息技術(shù)和現代化管理方法在稅務(wù)風(fēng)險管理中的作用。以信息化為依托，健全稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統，準確提供各類(lèi)稅務(wù)信息。借助信息技術(shù)手段獲取“大數據”，有效識別稅務(wù)風(fēng)險。對于可能出現的風(fēng)險點(diǎn)，整合現有資源，搭建共享信息數據庫，設置預警線(xiàn)，逐步實(shí)現稅務(wù)風(fēng)險管理的系統化。通過(guò)內控機制的強化解決由于信息不對稱(chēng)產(chǎn)生的風(fēng)險，對掌握的高校稅務(wù)數據進(jìn)行分析，識別、監控來(lái)自?xún)炔亢屯獠康亩悇?wù)風(fēng)險。
�。ㄈ┘訌娍刂苹顒�(dòng)，提高風(fēng)險應對能力
稅務(wù)風(fēng)險管理中涉及的內外部機構、部門(mén)之間要建立起有效的溝通機制，將從外部獲取的最新的稅收政策法規及時(shí)傳達到各業(yè)務(wù)部門(mén)，提高高校涉稅行為能力，以利于風(fēng)險控制活動(dòng)的開(kāi)展。定期組織檢查，發(fā)現問(wèn)題及時(shí)糾正，消除隱藏的稅務(wù)風(fēng)險。對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事前風(fēng)險檢測與評估，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行重要性排序和定量評估，確定出稅務(wù)風(fēng)險級別和影響程度，制定必要的應對策略，全面提升高校稅務(wù)管理內部控制體系運轉的效率與效果。高校應借助《深化財稅體制改革總體方案》《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見(jiàn)》（財會(huì )[2015]24號）政策出臺的契機，把握國家財稅改革總目標和要求，推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理，更好地發(fā)揮高校在科技創(chuàng )新、人才培養和產(chǎn)教研等各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的積極作用。
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