國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及應對策略探究論文

國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及應對策略探究論文

　　摘要：“一帶一路”戰略背景下，面對200多個(gè)國家的稅務(wù)制度和征管辦法，每個(gè)國家的稅收立法情況，征管水平參差不齊，各國的稅收優(yōu)惠政策與管理不盡相同，國有企業(yè)“走出去”將面臨新的挑戰。對稅收管理的深入研究，將有利于國有企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的控制，同時(shí)也將更好地促使國有企業(yè)穩定并健康的發(fā)展。本文主要對國有企業(yè)在“走出去”戰略實(shí)施過(guò)程中，可能面對的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行了分析，并提出了相應的應對策略，希望為我國的國有企業(yè)提供更多可靠的幫助。

　　關(guān)鍵詞：國有企業(yè)“走出去”稅務(wù)風(fēng)險對策

　　2018年底，我國的稅務(wù)管理機構將掌握我國居民企業(yè)和個(gè)人全球的所得信息，同時(shí)也可以掌握非居民企業(yè)和個(gè)人的全球所得信息，居民企業(yè)和個(gè)人的全球所得信息透明化的時(shí)代即將到來(lái)。近年來(lái)隨著(zhù)我國經(jīng)濟實(shí)力的發(fā)展提升，很多國有企業(yè)開(kāi)始投身于海外的投資和并購等商業(yè)活動(dòng)當中。在這個(gè)過(guò)程中會(huì )存在著(zhù)一定的稅務(wù)風(fēng)險問(wèn)題，并且導致國有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)受到嚴重的威脅。因此，當前階段對此進(jìn)行研究將具有重要的意義。下面將對國有企業(yè)“走出去”所面臨的稅務(wù)風(fēng)險和應對策略進(jìn)行詳細的討論和分析。

　　一、稅務(wù)風(fēng)險的概述

　　所謂稅務(wù)風(fēng)險主要指的是企業(yè)因為涉稅行為沒(méi)有正確地按照法律規定而導致在未來(lái)發(fā)展和經(jīng)濟上受到損失的可能性。而稅收的風(fēng)險管理則指的是企業(yè)對于一些已知的風(fēng)險問(wèn)題積極地采取對策進(jìn)行控制，從而達到減少風(fēng)險影響的目的。近年來(lái)隨著(zhù)社會(huì )的快速發(fā)展，我國的社會(huì )主義經(jīng)濟體制也發(fā)生了一定的變化，在這樣的背景下企業(yè)的納稅意識逐漸得到了提升和完善，這給國家的稅收發(fā)展帶來(lái)了一定的幫助，促使國家財政收入得到了提升。但與此同時(shí)也出現了相應的問(wèn)題，國有企業(yè)雖然根據法律規定及時(shí)地進(jìn)行稅費繳納，但在客觀(guān)上也存在著(zhù)一定的少繳或者受罰等風(fēng)險問(wèn)題，從而導致在進(jìn)行稅收檢查的過(guò)程中很多的企業(yè)會(huì )如臨大敵一般的擔心，總是害怕在哪個(gè)環(huán)節出現問(wèn)題。從根本上來(lái)講，這種問(wèn)題的發(fā)生主要是因為國有企業(yè)在稅收管理上仍然采取較為傳統的方式，不重視風(fēng)險防范，導致發(fā)生問(wèn)題時(shí)難以采取措施進(jìn)行補救。隨著(zhù)我國經(jīng)濟的全面發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)參與到了“走出去”戰略當中，逐漸融入到國際市場(chǎng)當中。那么在這樣的背景下國有企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險問(wèn)題將更加嚴峻，因此需要及時(shí)地采取措施進(jìn)行控制，從而減少風(fēng)險問(wèn)題所帶來(lái)的影響。

　　二、國有企業(yè)采取“走出去”的主要原因

　�。ㄒ唬﹪�家經(jīng)濟發(fā)展需要

　　我國是一個(gè)處于發(fā)展中的大國，但從整體上來(lái)看我國的人均資源擁有量在國際上仍然是一個(gè)比較低的狀態(tài)，這種能源上的缺失將在一定程度上限制國家的經(jīng)濟發(fā)展和安全。因此，近年來(lái)我國十分看重對于外部的能源收購問(wèn)題。例如中海油在2013年對加拿大的尼克森石油公司進(jìn)行了收購，金額為151億美元。之所以國有企業(yè)要采取“走出去”戰略，主要就是為了適應國家的經(jīng)濟發(fā)展，滿(mǎn)足市場(chǎng)的發(fā)展需求，從而為我國的綜合國力提升創(chuàng )造條件。

　�。ǘ�）國際化發(fā)展需要

　　隨著(zhù)近年來(lái)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的快速發(fā)展，很多大型企業(yè)都已經(jīng)融入到國際化市場(chǎng)當中。以金融機構為例，在2012年的上半年，我國的中國建設銀行等五大銀行在海外的投資總額就已經(jīng)比上一年增長(cháng)了29.09%。我國的海外金融機構對外的業(yè)務(wù)十分豐富多樣，發(fā)展速度也比較快，這樣的現象之所以會(huì )出現主要是因為我國越來(lái)越多的企業(yè)參與到了國際化的市場(chǎng)當中，需要為其提供海外的金融服務(wù)。同時(shí)在經(jīng)濟危機的影響下，很多歐美銀行的融資能力已經(jīng)逐漸下降，在這樣的情況下我國的跨境人民幣業(yè)務(wù)卻呈現出了上升的趨勢。因此，可以說(shuō)國有企業(yè)的發(fā)展與國際化之間的聯(lián)系是十分密切的，只有不斷地融入到國際市場(chǎng)中去，才能更好地為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻，并適應新的發(fā)展環(huán)境。

　�。ㄈ�）緩解國內產(chǎn)能剩余問(wèn)題

　　近年來(lái)我國的經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，在這樣的背景下我國的經(jīng)濟結構也發(fā)生了變化。很多國有企業(yè)都出現了產(chǎn)能過(guò)剩的問(wèn)題，這就需要及時(shí)地將內需轉換為外需，從而幫助企業(yè)逐漸緩解這部分剩余產(chǎn)能所帶來(lái)的壓力。例如鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)能過(guò)剩的情況下就可以積極地采取“走出去”政策，將剩余產(chǎn)能積極進(jìn)行轉換。此外，我國近年來(lái)在經(jīng)濟的推動(dòng)下很多基礎設施也逐漸得到完善，建筑行業(yè)也需要進(jìn)一步開(kāi)拓海外市場(chǎng)。那么在這樣的環(huán)境下企業(yè)就可以積極利用“走出去”戰略，既能有效地緩解國內產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題，同時(shí)也能為企業(yè)的進(jìn)一步市場(chǎng)拓展做出貢獻。

　　三、國有企業(yè)“走出去”面臨的稅務(wù)風(fēng)險及應對策略

　　在實(shí)施“走出去”戰略的過(guò)程中國有企業(yè)勢必會(huì )面臨著(zhù)一定的風(fēng)險問(wèn)題，例如法律和管理等方面的問(wèn)題。首先我國對于境外的市場(chǎng)交易已經(jīng)做了一定的工作，但當前階段并沒(méi)有形成一套完善的稅收政策，這導致在稅務(wù)管理的過(guò)程中會(huì )出現一些問(wèn)題，影響企業(yè)的利益。同時(shí)，東道國的政策不穩定也是影響國有企業(yè)稅收的一項重要原因。很多國家在政治上不夠穩定，這種不穩定因素將給“走出去”的國有企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險，例如利比亞戰爭就會(huì )直接影響到我國國有企業(yè)在外的經(jīng)營(yíng)和稅收狀態(tài)。此外，很多國有企業(yè)在“走出去”過(guò)程中缺少完善的準備工作，對于所出現的風(fēng)險不能及時(shí)采取措施規避，導致在稅務(wù)上遭受?chē)乐氐娘L(fēng)險。具體來(lái)講可以歸納為以下幾個(gè)方面。

　�。ㄒ唬┒愂諈f(xié)定管理與風(fēng)險應對

　　稅收協(xié)定的主要作用是防止雙重征稅，降低企業(yè)在東道國的稅負，通過(guò)相互協(xié)商解決境外的稅務(wù)爭議。如沒(méi)有享受稅收協(xié)定或協(xié)定應用不當就可能存在重復征稅，或被東道國指定為濫用協(xié)定的稅務(wù)風(fēng)險�！白叱鋈ァ逼髽I(yè)要提前做好風(fēng)險防范，需要合理安排跨境經(jīng)營(yíng)模式，對現有的投資，融資架構進(jìn)行復核分析，根據雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行必要性的調整和安排。其次要按照東道國稅務(wù)管理的要求履行必要的申請程序，一般會(huì )要求開(kāi)具中國居民納稅證明及提交相關(guān)資料。此外，如果在執行中與東道國稅局存在相關(guān)爭議無(wú)法協(xié)調，也可以向我國稅務(wù)機關(guān)申請啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，由國家稅務(wù)總局與東道國稅局進(jìn)行磋商，減少企業(yè)不必要的損失和麻煩。

　�。ǘ�）信息報告管理與風(fēng)險應對

　　G20改革的另一個(gè)成果就是國與國之間通過(guò)國際稅收合作，依靠自動(dòng)的情報交換讓全球的稅收更加透明，我國承諾將實(shí)施由G20委托OECD制定的金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標準，通過(guò)加強全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用海外賬戶(hù)逃避稅行為。同時(shí)，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)聯(lián)方交易和同期資料申報的有關(guān)要求，對于國別報告和本地文檔的申報都提出了明確的要求，國家稅務(wù)總局定期與其他國家（地區）稅務(wù)主管當局相互交換信息。這些行動(dòng)，必然使跨國企業(yè)的生產(chǎn)工業(yè)鏈、無(wú)形資產(chǎn)、人員調動(dòng)等各類(lèi)經(jīng)營(yíng)信息都將比較透明的展現在各國稅務(wù)機關(guān)面前，如果企業(yè)信息申報有問(wèn)題，就會(huì )導致其在稅務(wù)機關(guān)檢查時(shí)出現被動(dòng)的局面。需要特別注意即將開(kāi)始的第一次申報，一定要慎重客觀(guān)分析并按照要求填報，必要時(shí)建議通過(guò)中介機構進(jìn)行指導和咨詢(xún)。

　�。ㄈ�）關(guān)聯(lián)交易管理與風(fēng)險應對

　　“走出去”企業(yè)通常會(huì )與境外的關(guān)聯(lián)公司在貨物買(mǎi)賣(mài)、勞務(wù)、特許權使用費、技術(shù)支持、股權、成本分攤協(xié)議等方面頻繁發(fā)生交易，在許多國家都會(huì )不同程度面臨企業(yè)關(guān)聯(lián)交易避稅與反避稅的問(wèn)題。由于取得的所得在不同稅收管轄間的分配將會(huì )影響到各相關(guān)國的稅收管轄權的認定，因此可能會(huì )遭遇涉稅風(fēng)險。企業(yè)應當對集團各個(gè)法律實(shí)體真實(shí)的功能，經(jīng)營(yíng)范圍、資產(chǎn)情況、人員情況及交易風(fēng)險進(jìn)行完整的梳理，結合各國對轉讓定價(jià)的不同規定確定目前采取的關(guān)聯(lián)方定價(jià)是否符合各國的要求。在一國有固定定價(jià)外，要與交易另一國相關(guān)主管稅局事前進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方法的備案，免除事后調查調整的行為。

　�。ㄋ模┚惩馑�得管理與風(fēng)險應對

　　各國在行使稅收管轄權時(shí)會(huì )造成“走出去”企業(yè)一筆所得重復征收企業(yè)所得稅的情況，為緩解由于國家間對所得來(lái)源地判定標準的重疊而產(chǎn)生的國際重復征稅，我國采用的是抵免法消除重復征稅的問(wèn)題，也就是企業(yè)取得的境外所得在中國可以進(jìn)行抵免，抵免限額是根據我國稅法計算，超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。目前對于抵免法的計算存在計算步驟繁復、方法復雜、不易理解和操作等問(wèn)題。所以“走出去”企業(yè)應在匯算清繳時(shí)準備好扣除資料，如實(shí)申報，避免重復征稅的損失。

　�。ㄎ澹┏隹谕嗣舛惞芾砼c風(fēng)險

　　應對出口退稅主要是通過(guò)退還出口貨物的國內已納稅款來(lái)平衡國內產(chǎn)品的稅收負擔，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場(chǎng)，與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競爭，從而增強競爭能力。根據“營(yíng)改增”政策，國際運輸服務(wù)、設計服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)等享受零稅率政策。而在境外的建筑服務(wù)、工程監理、咨詢(xún)、鑒證等服務(wù)享受免稅政策。在這里企業(yè)一定要區分免稅和零稅率政策，免稅是不能退稅，而適用零稅率不但不征稅而且可以退還該商品在國內生產(chǎn)、流通環(huán)節已負擔的稅款。對于可以退稅的業(yè)務(wù)財務(wù)人員一定要提前介入，在出口報關(guān)及下游發(fā)票開(kāi)具環(huán)節要按照出口退免稅的規定進(jìn)行，一定要注意資料的收集和整理，避免因資料不全而造成不能退稅的風(fēng)險，凡是申請退稅不成功的業(yè)務(wù)，稅局會(huì )認定為沒(méi)有出口視同內銷(xiāo)并需要補交流轉稅。

　　四、國有企業(yè)“走出去”稅務(wù)風(fēng)險防范的基礎

　�。ㄒ唬┩晟频娘L(fēng)險防范機制

　　為了能避免在戰略實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險問(wèn)題，一定要建立完善的風(fēng)險防范機制。對于一些日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中容易出現的風(fēng)險問(wèn)題可以通過(guò)制度流程進(jìn)行規范，強化制度流程的合理性。對于一些突發(fā)問(wèn)題和非常規性的問(wèn)題，則應當建立預防和應急機制，在過(guò)程中加強管控，在風(fēng)險發(fā)生時(shí)及時(shí)應對防止企業(yè)承擔巨額的稅收成本。

　�。ǘ�）加強專(zhuān)業(yè)人才培訓

　　在現代社會(huì )中人才是社會(huì )的核心競爭力，但我國的國有企業(yè)中卻嚴重缺乏國際性的稅收管理人才，因此在這方面一定要積極加強培訓。稅收國際化的專(zhuān)業(yè)人才不僅要在公共英語(yǔ)能力上有著(zhù)基本技能，同時(shí)也要懂得我國的稅收政策和東道國的稅收準則，并且要懂得海外的相關(guān)經(jīng)營(yíng)政策和知識，以便能為企業(yè)提供更加穩定的服務(wù)。

　�。ㄈ�）協(xié)調國際稅收差異

　　每個(gè)國家在稅收的政策上都有所不同，因此在國有企業(yè)采取“走出去”戰略的過(guò)程中需要充分考慮我國與東道國之間的稅收差異問(wèn)題，并且要充分利用好有利于我國的稅收政策，從而有效地為企業(yè)降低稅負。

　�。ㄋ模┖椭C稅企關(guān)系

　　企業(yè)與國際間的稅務(wù)機關(guān)應當保持良好的聯(lián)系與溝通，加強二者之間的業(yè)務(wù)往來(lái)以及交流，促使稅務(wù)機關(guān)的工作程序能得到有效的改善。同時(shí)，企業(yè)要做到不能誤解“和諧稅企關(guān)系”這種說(shuō)法，并不是說(shuō)要將二者的關(guān)系盡量和諧，達到少罰或者不罰的目的，而是要將兩者關(guān)系進(jìn)行良好的協(xié)調，減少企業(yè)在“走出去”戰略實(shí)施過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險。

　　五、結語(yǔ)

　　國有企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要支柱，近年來(lái)隨著(zhù)國際市場(chǎng)的逐漸完善，我國的國有企業(yè)也逐漸參與到國際市場(chǎng)當中。在國有企業(yè)實(shí)施“走出去”戰略的過(guò)程中，一方面應當積極地做好前瞻性的預防措施，另一方面也要對國際市場(chǎng)的稅收政策有所了解，從而幫助企業(yè)盡量規避稅務(wù)風(fēng)險，為國有企業(yè)的健康發(fā)展和海外市場(chǎng)的拓展做出貢獻.

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