保險業(yè)合規性稅務(wù)風(fēng)險的應對策略論文

保險業(yè)合規性稅務(wù)風(fēng)險的應對策略論文

　　摘要：本文通過(guò)保險業(yè)在營(yíng)改增后面臨的銷(xiāo)項端、進(jìn)項端、納稅申報等方面的具體業(yè)務(wù)，探討其面臨的合規性稅務(wù)風(fēng)險，并提出稅務(wù)風(fēng)險識別、評估和應對的策略。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；保險業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；對策

　　一、營(yíng)改增后保險業(yè)的合規性稅務(wù)風(fēng)險

　�。ㄒ唬╀N(xiāo)項端風(fēng)險

　　1.三流不一致風(fēng)險“三流一致”指“貨物、勞務(wù)及應稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方。目前，部分地區稅務(wù)嚴格要求“資金流”、“發(fā)票流”、“服務(wù)流”的“三流一致”。保險業(yè)務(wù)中存在投保人、被保險人、付款人等，在交易真實(shí)合法的前提下，難以保證形式上的“三流一致”。由集團或總部集中采購或支付的業(yè)務(wù)，部分供應商表示無(wú)法向下屬子公司或分公司開(kāi)具發(fā)票，這給保險公司開(kāi)展業(yè)務(wù)帶來(lái)一定影響，給稅務(wù)管理帶來(lái)一定風(fēng)險和不確定性。委托代付會(huì )出現三流不一致的情況，投保人簽署保單后，實(shí)際付款人并非投保人，而由他人代付。典型例子如部分航運險由遠程機構進(jìn)單，歸集保費后，按月與保險公司結算，導致付款方并非保險合同的投保人與被保險人，并且發(fā)票開(kāi)給中介機構，而不是投保人或被保險人。此外，各地在稅收征管操作中的申報、征繳方式不統一，如不同省份或地區實(shí)行不同的納稅申報方式，部分省份主管稅務(wù)機關(guān)對保險公司賠款能否憑票抵扣進(jìn)項提出質(zhì)疑，各地賠款抵扣進(jìn)項的操作要求也不一致。此類(lèi)情況的出現增加了涉稅風(fēng)險，造成保險企業(yè)最重要成本的賠款支出進(jìn)項抵扣難以“應抵盡抵”，進(jìn)而引起稅負上升。2.虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險保險公司虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險主要體現在三方面：第一，保險公司向錯誤的對象、錯誤的業(yè)務(wù)類(lèi)型開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。如客戶(hù)為一般納稅人辦理出國貨運險免稅，此時(shí)不應該開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果保險公司辦理此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就會(huì )產(chǎn)生虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險。第二，保險公司向中介機構虛開(kāi)發(fā)票。因為中介機構掌握大量客源，保險公司為搶占市場(chǎng)，需要通過(guò)中介機構來(lái)拓展客戶(hù)，因此，會(huì )出現中介機構虛開(kāi)發(fā)票的情況。第三，保險公司或中介機構向承包人虛開(kāi)發(fā)票。3.視同銷(xiāo)售風(fēng)險根據增值稅相關(guān)規定：將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物無(wú)償贈送他人，屬于視同銷(xiāo)售，應該交納增值稅。保險業(yè)視同銷(xiāo)售的風(fēng)險主要體現在：第一，贈送保險的情況是否應視同銷(xiāo)售？第二，各類(lèi)贈品按照稅法規定應如何進(jìn)行納稅申報？第三，是否可以將積分換算為第二年的續保的保費而不做視同銷(xiāo)售處理？保險公司在銷(xiāo)售保險時(shí)，附帶贈送客戶(hù)的促銷(xiāo)品，如茶具、加油卡等貨物，是否按視同銷(xiāo)售處理？對此各地稅務(wù)局執行口徑不統一，因此，需要保險企業(yè)與當地稅務(wù)機關(guān)溝通，以免做出錯誤的判斷。

　�。ǘ�）進(jìn)項端風(fēng)險

　　保險公司服務(wù)對象既有企業(yè)，也有大量的終端消費者，個(gè)人所占比例較大。很難從某些企業(yè)或者個(gè)人那里獲得抵扣憑證，保險公司也無(wú)法逐筆計算服務(wù)價(jià)值，并告知其客戶(hù)該筆服務(wù)包含了多少增值稅。因此增值額的準確計算十分困難，難以將保險業(yè)所有應稅業(yè)務(wù)的收支都反應在發(fā)票上。如果按照一般納稅人的要求進(jìn)行管理，采用抵扣制，不僅增加了保險公司的稅收負擔，也使稅收征管工作面臨困難。同時(shí)，不同行業(yè)之間存在稅率差異，導致上下游企業(yè)間存在抵扣不充分的風(fēng)險。1.進(jìn)項抵扣風(fēng)險保險公司收取與真實(shí)業(yè)務(wù)不符的專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣。根據相關(guān)規定，若購貨方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，或在貨物交易中，購貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，或者從銷(xiāo)貨地以外的地區取得專(zhuān)用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應當依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規定，按所取得專(zhuān)用發(fā)票的份數，分別處以一萬(wàn)元以下的罰款；若購貨方知道或者應當知道取得的是虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，或者在貨物交易中，購貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，或者從銷(xiāo)貨地以外的地區取得專(zhuān)用發(fā)票的，其他有證據表明購貨方明知取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票系銷(xiāo)售方以非法手段獲得的，應按偷稅或者騙取出口退稅處理。2.進(jìn)項稅用途不明確根據增值稅相關(guān)規定：一般納稅人獲得的用于其應稅項目的進(jìn)項稅，可以用于抵扣。若其進(jìn)項是直接用于免稅項目，其進(jìn)項稅額不允許抵扣。對保險行業(yè)而言，進(jìn)項稅面臨以下風(fēng)險點(diǎn)：第一，是否能對其購進(jìn)的貨物或接受的服務(wù)明確區分出是應用于應稅險種還是免稅險種？第二，是否能對購進(jìn)貨物或接受的服務(wù)明確區分不同用途，如集體福利、個(gè)人消費、非正常損失等？第三，是否準確地將發(fā)票信息和用途錄入系統中？可能涉及的場(chǎng)景包括但不限于：相關(guān)人員在填寫(xiě)發(fā)票用途時(shí)，因疏失填寫(xiě)錯誤，導致抵扣了不得抵扣的進(jìn)項稅額。3.進(jìn)項稅額轉出比例計算不準確適用一般計稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當期簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目銷(xiāo)售額+免征增值稅項目銷(xiāo)售額）÷當期全部銷(xiāo)售額對保險企業(yè)來(lái)說(shuō)，面臨如下的風(fēng)險：第一，保險公司是否可以就其成本費用按照應稅、免稅險種進(jìn)行分攤？第二，在錄入發(fā)票信息時(shí)，對于公式的理解是否正確？是否能夠準確劃分公式中的不同變量？第三，系統設置轉出比例時(shí)，公式的每個(gè)變量取數是否正確？

　�。ㄈ�）納稅申報風(fēng)險

　　2016年5月1日開(kāi)始，保險業(yè)全面營(yíng)改增，核算系統會(huì )重新調整，但是要防范系統發(fā)票打印規則失控而導致虛打發(fā)票或者錯沖稅金。

　　二、應對策略

　�。ㄒ唬┤�面梳理增值稅稅務(wù)核算流程

　　全面營(yíng)改增后，會(huì )計核算不再是單純的財務(wù)問(wèn)題，尤其在混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)、減免稅等情況下，企業(yè)如不按照要求分別核算，將會(huì )增加稅負。因此，在會(huì )計核算上，保險企業(yè)需認真學(xué)習增值稅核算科目，準確核算相關(guān)數據，進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。還需根據保險行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的相關(guān)規定，進(jìn)一步細化核算科目，準確區分一般業(yè)務(wù)收入和減免稅業(yè)務(wù)收入。區分兼營(yíng)、混合銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)，確保正確計算、申報和繳納增值稅。

　�。ǘ�）切實(shí)加強發(fā)票的管理

　　保險業(yè)應切實(shí)加強銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額發(fā)票的管理，逐步完善增值稅發(fā)票的內控管理制度和管理流程，細化開(kāi)票審核、認證、保管存檔等關(guān)鍵點(diǎn)，如各分支機構進(jìn)項稅的歸集程序、不同征收方式情況下相應的可抵扣進(jìn)項稅額的確定、當期進(jìn)項稅額做轉出處理時(shí)劃分比例的計算等。

　�。ㄈ�）妥善規劃業(yè)務(wù)流程

　　營(yíng)改增后，保險業(yè)應對增值稅環(huán)境下的系統運行、業(yè)務(wù)操作、客戶(hù)、渠道、供應商的稅務(wù)狀況等方面進(jìn)行認真梳理和改造。實(shí)現業(yè)務(wù)系統與金稅系統的對接。對合同涉稅條款進(jìn)行修訂，在保險單等業(yè)務(wù)合同中明確價(jià)款是否含稅等。營(yíng)改增后，保險企業(yè)符合條件的外購資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項稅，這會(huì )對保險企業(yè)的采購模式和采購行為產(chǎn)生深刻的影響。部分保險公司實(shí)行總部統一采購、統一付費、獲取全額發(fā)票的模式，這種模式進(jìn)項稅額集中在總部，會(huì )導致總部進(jìn)項稅額多而銷(xiāo)項稅額少、分部有銷(xiāo)項稅額卻沒(méi)有進(jìn)項稅額可以抵扣。此外，全面營(yíng)改增后，政策已明確保險企業(yè)購入賠款所用的貨物或服務(wù)可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項稅抵扣。賠款是保險企業(yè)最主要的成本支出，目前主要以現金為主要賠付方式，很難取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也意味著(zhù)無(wú)法進(jìn)行抵扣。若要獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，則需要改變傳統的賠付方式，考慮是否在保險理算方法和賠款金額方面進(jìn)行特殊考慮和調整，避免增加保險企業(yè)稅收負擔。盡量選擇對保險標的修復或重置的賠付方式，但賠付方式的改變受到保險監管要求和被保險人接受程度的影響。因此，全面營(yíng)改增后，保險企業(yè)需要對某些業(yè)務(wù)流程再造或者妥善規劃。

　�。ㄋ模┙�立完善的內部控制和風(fēng)險管理體系

　　企業(yè)應遵循風(fēng)險識別──風(fēng)險評估──風(fēng)險報告──風(fēng)險應對的基本工作流程對增值稅相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行梳理、評估，并采取有效的應對和管理措施。1.風(fēng)險識別通過(guò)識別企業(yè)內部、外部風(fēng)險驅動(dòng)因素來(lái)進(jìn)行。其中內部風(fēng)險因素主要來(lái)自企業(yè)組織結構、經(jīng)營(yíng)成果、員工素質(zhì)、內部控制、財務(wù)狀況等方面。外部風(fēng)險因素主要來(lái)自稅收政策變化、經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)政策、適用的法律法規和監管要求等。通過(guò)初步風(fēng)險識別收集，識別風(fēng)險根源和所在的風(fēng)險領(lǐng)域。2.風(fēng)險評估稅務(wù)風(fēng)險評估包括稅務(wù)風(fēng)險估計和稅務(wù)風(fēng)險評價(jià)兩個(gè)方面的內容。通過(guò)風(fēng)險發(fā)生的可能性進(jìn)行估計以及風(fēng)險造成的影響結果對風(fēng)險進(jìn)行評估，應用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對系統中固有或潛在的風(fēng)險進(jìn)行定性和定量分析，確定重大風(fēng)險，形成公司層面的總體風(fēng)險圖譜，為制定管理決策提供科學(xué)依據。3.完善內部控制根據稅務(wù)風(fēng)險評估的結果，綜合考慮風(fēng)險管理成本和效益，建立有效的內部控制機制，合理設計稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險。保險業(yè)合規性?xún)炔靠刂浦�，主要包括銷(xiāo)項端內部控制、進(jìn)項端內部控制、納稅申報內部控制及其他內部控制。銷(xiāo)項端內部控制主要包括：開(kāi)票及納稅申報層級控制、批改與退保工作流控制、“三流合一”控制等。進(jìn)項端內部控制主要包括：進(jìn)項端進(jìn)項認證和報銷(xiāo)流程控制、進(jìn)項稅抵扣考評控制；專(zhuān)票驗證控制、費用分攤控制等。納稅申報內部控制主要包括：開(kāi)票收入與會(huì )計收入匹配的內部控制、納稅工作流核對及復核控制、發(fā)票與報稅匹配控制等。除此之外，還包括產(chǎn)品定價(jià)控制、投資業(yè)務(wù)控制等其他內部控制。4.風(fēng)險應對（1）建立密切的稅企工作關(guān)系，加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，以降低稅務(wù)風(fēng)險。（2）對企業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行培訓，提高專(zhuān)業(yè)素養，使其能在正確處理會(huì )計核算的基礎上進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的控制。（3）對關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)實(shí)施不相容職務(wù)分離。對容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險和高稅務(wù)風(fēng)險的領(lǐng)域加強監管，實(shí)施不相容職務(wù)分離，防范稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能。（4）實(shí)行績(jì)效考評。建立和實(shí)施績(jì)效考評制度，設置考核指標體系。凡是涉及到合規風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、系統及數據風(fēng)險等稅收風(fēng)險的部門(mén)和人員都要進(jìn)行定期考核和客觀(guān)評價(jià)，并進(jìn)行相應的獎懲。

　　主要參考文獻

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