作業(yè)成本的信托公司成本管理思考論文

作業(yè)成本的信托公司成本管理思考論文

　　摘要：信托業(yè)經(jīng)過(guò)近幾年的快速發(fā)展，已經(jīng)成為我國第二大金融子業(yè)。然而，業(yè)內更多關(guān)注業(yè)務(wù)收入與信托規模的急劇擴大，為尋求良好的業(yè)務(wù)發(fā)展，除了具備開(kāi)拓創(chuàng )新能力、拓寬業(yè)務(wù)渠道等方式外，還有一個(gè)特別的手段就是加強業(yè)務(wù)的成本管理。作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本核算與管理方法，不僅可以提高成本計算結果的精度，還能引導企業(yè)經(jīng)營(yíng)者高度關(guān)注成本動(dòng)因，分析作業(yè)的構成和合理性，提升企業(yè)競爭力，同時(shí)也為行業(yè)轉型奠定基礎。文章試圖通過(guò)作業(yè)成本法在信托公司的應用研究，分析作業(yè)成本法在信托公司應用的可能性及可能存在的問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞：信托業(yè)成本管理作業(yè)成本法界定作業(yè)成本動(dòng)因選擇

　　一、作業(yè)成本法的定義與核算程序

　　作業(yè)成本法（activitybasedcost-ing，ABC）是一種通過(guò)對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤和反映，以計量作業(yè)和成本對象的成本，評價(jià)作業(yè)業(yè)績(jì)和資源利用效率的成本計量和管理方法。作業(yè)成本法根據“作業(yè)消耗資源，成本對象消耗作業(yè)”的邏輯，將資源通過(guò)資源動(dòng)因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分配給最終成本對象。

　　二、信托公司實(shí)施作業(yè)成本管理的可行性分析

　　信托公司成本是指信托公司開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的成本，目前信托公司所實(shí)施的成本管理實(shí)質(zhì)是費用管理，沒(méi)有將成本動(dòng)因和產(chǎn)品聯(lián)系起來(lái)，建立以產(chǎn)品為對象的核算，所以無(wú)法提供成本信息，單個(gè)金融產(chǎn)品的成本也就無(wú)法確定，費用支出與業(yè)務(wù)收入并不直接掛鉤，導致成本失真。從成本特點(diǎn)來(lái)看，信托公司間接費用較多，發(fā)生的與產(chǎn)品直接相關(guān)的費用很少，共同占用的資源很多，有很多的共同成本，很難直接追溯到產(chǎn)品中，而作業(yè)成本作為一種解決間接費用計入成本問(wèn)題的成本計算方法，對信托公司具有適用性。

　　三、信托公司作業(yè)成本管理的基本程序

　　信托公司實(shí)施作業(yè)成本法與制造業(yè)基本原理和方法相同，但是，信托公司提供無(wú)形的金融服務(wù)，沒(méi)有易追溯的直接材料和直接人工，“間接費用”歸集和分配需要依據以下程序。

　�。ㄒ唬┐_認作業(yè)中心

　　作業(yè)中心是指具有同質(zhì)業(yè)務(wù)作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)集合。作業(yè)中心的確認可以根據信托公司業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍而確定，分為信托產(chǎn)品和固有產(chǎn)品作業(yè)中心，再根據業(yè)務(wù)種類(lèi)的不同繼續細分；也可以根據部門(mén)的設置劃分為業(yè)務(wù)作業(yè)中心、營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)中心、審計作業(yè)中心、財務(wù)作業(yè)中心、IT作業(yè)中心等。

　�。ǘ�）界定作業(yè)

　　作業(yè)的界定需要根據實(shí)施作業(yè)成本的目的，成本信息要求越高，作業(yè)內容定義就越詳細，作業(yè)種類(lèi)也越多�？紤]到現有賬務(wù)核算中業(yè)務(wù)管理費用以部門(mén)口徑歸集，可以考慮結合部門(mén)設置分配作業(yè)，但是不同于傳統成本核算，具體每項作業(yè)又涉及多個(gè)部門(mén)協(xié)作共同完成，以單一信托產(chǎn)品作業(yè)中心為例，按照業(yè)務(wù)流程，大致可分為項目立項、項目盡職調查與決策、項目實(shí)施、項目管理、項目清算五項作業(yè)，為準確將資源追溯到成本對象，還需要對每項作業(yè)項目再加以細分，上頁(yè)表1列舉了單一信托產(chǎn)品作業(yè)分配表。

　�。ㄈ�）確認資源

　　按照現有實(shí)際費用發(fā)生情況和明細賬分類(lèi)，信托公司支出成本主要包括稅費支出，利息和手續費支出，業(yè)務(wù)及管理費用三大類(lèi)。1.利息和手續費支出可以明確業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費對象，與公司業(yè)務(wù)收入掛鉤，成正比關(guān)系，屬于直接成本，可以不通過(guò)作業(yè)直接歸集到產(chǎn)品。2.稅費支出按照稅收種類(lèi)歸集，如增值稅、附加稅、印花稅等與業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收可以明確業(yè)務(wù)耗費對象，屬于直接成本，而房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等則需要根據部門(mén)占地面積、車(chē)輛使用狀況等進(jìn)行分配，屬于可追溯至作業(yè)的成本。3.業(yè)務(wù)及管理費用，是公司維護正常運轉所必須的費用，其內容較為復雜。既包括因某項業(yè)務(wù)拓展發(fā)生的營(yíng)銷(xiāo)、差旅費等直接成本；也包括可追溯至作業(yè)的間接成本，如信息部門(mén)對系統調研、開(kāi)發(fā)、維護、儲存管理等人工成本，還包括不可追溯至作業(yè)的成本，指與作業(yè)活動(dòng)不相關(guān)的成本，如年報審計費、協(xié)會(huì )會(huì )費等，這就需要采用其他方法計入產(chǎn)品成本中。

　�。ㄋ模┏杀緞�(dòng)因的選擇

　　成本動(dòng)因是成本變化的原因，通常選擇作業(yè)耗用資源的計量標準來(lái)計量，如調研次數、占用面積、人工工時(shí)、轉賬復核次數等，根據作業(yè)成本法原理，可以分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類(lèi)。1.資源動(dòng)因。資源動(dòng)因是對一項作業(yè)所消耗資源數量的計量，是資源耗用量與作業(yè)量之間的關(guān)系，表2列舉了信托公司部分資源成本庫及資源動(dòng)因。選擇了資源動(dòng)因后，就可以根據資源動(dòng)因為計量標準將資源成本庫的成本追溯至作業(yè)，計算出作業(yè)成本。具體方法：（1）歸集各個(gè)成本庫的費用；（2）計算資源動(dòng)因率，資源動(dòng)因率=資源成本總額/資源動(dòng)因總量；（3）根據每項作業(yè)耗費各項資源的耗費量計算作業(yè)成本總額，即作業(yè)成本=∑（各項資源動(dòng)因率×該項作業(yè)對該類(lèi)資源的耗費量）。2.作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因計量了某一成本對象耗用了多少作業(yè)量，將不同作業(yè)中心歸集的成本分配到成本對象。作業(yè)動(dòng)因選擇的合理性直接關(guān)系到資源費用能否準確分配到最終成本對象，在選定了作業(yè)動(dòng)因后，用作業(yè)中心的總作業(yè)成本除以作業(yè)動(dòng)因量便可計算出作業(yè)動(dòng)因率，即作業(yè)動(dòng)因率=作業(yè)成本總額/作業(yè)動(dòng)因量。然后用業(yè)務(wù)產(chǎn)品消耗某項作業(yè)的作業(yè)量乘以該項作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因率，便可得到該項中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品消耗該項作業(yè)的成本，最后將某項業(yè)務(wù)消耗的所有作業(yè)的作業(yè)成本相加，即可計算出各業(yè)務(wù)產(chǎn)品的總作業(yè)成本消耗作業(yè)的作業(yè)量。作業(yè)動(dòng)因主要是確認作業(yè)動(dòng)因的類(lèi)型和總量，項目管理作業(yè)計量標準是監管監察的次數，雖然同樣的作業(yè)在重復發(fā)生，但因項目自身情況不同，每次作業(yè)耗費時(shí)間也不一樣，單位作業(yè)成本也不完全相同。信托公司的人力成本支出占總成本的比重較大，在多數情況下，可以通過(guò)“作業(yè)時(shí)間”這一計量指標，將很多后臺支持性作業(yè)，比如辦公室、財務(wù)部門(mén)、技術(shù)維護部門(mén)等人工成本分配計入到產(chǎn)品對象中去，把人力成本支出與價(jià)值創(chuàng )造結合起來(lái)，建立富有彈性的人力成本支出模式，不僅可以從總體上控制人工成本水平，還可通過(guò)流程優(yōu)化、信息系統改進(jìn)、員工持續學(xué)習等措施進(jìn)一步提升工作效率，減少重復性及事務(wù)性工作，以提高人工成本的支出效率。

　　四、作業(yè)成本下信托公司成本管理需要注意的問(wèn)題

　�。ㄒ唬﹤鹘y核算觀(guān)念的轉變

　　作業(yè)成本計算法不僅是一種成本計算方法，更是成本計算與成本管理的有機結合，需要全公司上下共同協(xié)作完成。對于財務(wù)人員而言，不僅需要扎實(shí)的財務(wù)知識，還必須了解公司的業(yè)務(wù)流程和管理知識。對于業(yè)務(wù)人員而言，由于業(yè)務(wù)和成本的結合，除了具體的業(yè)務(wù)作業(yè)知識，還需要有很強的成本意識和財務(wù)管理知識。因此，企業(yè)員工首先要積極改變傳統成本計算觀(guān)念，提高自身素質(zhì)，因為當計算機輸出系統難以滿(mǎn)足需要時(shí)，作業(yè)成本實(shí)施不可避免地運用到人工估計，相應的數據收集就需要加入個(gè)人的主觀(guān)判斷。

　�。ǘ�）成本效益原則

　　作業(yè)成本法要求的原始數據精細。要求原始數據越多，收集和整理數據的工作量越大，雖然從長(cháng)遠來(lái)看，采用作業(yè)成本法可以給企業(yè)帶來(lái)更多、更長(cháng)久的經(jīng)濟效益，但是初期建設方面會(huì )面臨相關(guān)人才匱乏，初期培訓費用增加以及相關(guān)系統建設成本上升等，都會(huì )給企業(yè)資金提出更高的挑戰。

　�。ㄈ�）強大的信息技術(shù)支持

　　實(shí)施作業(yè)成本首先需要足夠的財務(wù)和非財務(wù)基礎數據，這就需要強大的信息技術(shù)支持以保證產(chǎn)品涵蓋信息的全面性，在作業(yè)動(dòng)因和分配指標選取中，應盡量避免個(gè)人主觀(guān)判斷因素，保證產(chǎn)品成本信息的客觀(guān)性與準確性。

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