cpa房產(chǎn)知識的投資性總結

cpa房產(chǎn)知識的投資性總結

　　第二節：投資性房地產(chǎn)計量模式的轉換

　　[經(jīng)典例題]

　　2006年12月，甲企業(yè)將一棟建造完工的寫(xiě)字樓對外出租，采用成本模式進(jìn)行后續計量。至2008年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為9000萬(wàn)，預計使用年限30年，采用年限平均法折舊，已計提折舊300萬(wàn)（同稅法折舊），已計提減值準備200萬(wàn)。2008年1月1日，甲企業(yè)決定采用公允價(jià)值對出租的辦公樓進(jìn)行后續計量，該辦公樓2008年1月1日的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元，該企業(yè)按凈利的10%計提盈余公積，適用的所得稅稅率為25%.2008年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為8300萬(wàn)，假定2008年1月1日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。

　　要求：（1） 編制甲企業(yè)2008年1月1日會(huì )計政策變更的會(huì )計分錄。

　�。�2） 編制2008年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及遞延所得稅的會(huì )計分錄。

　　[例題答案]

　　2008.1.1

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本? 8800

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊? 300

　　投資性房地產(chǎn)減值準備? 200

　　貸：投資性房地產(chǎn)? 9000

　　盈余公積? 30

　　利潤分配——未分配利潤? 270

　　借：盈余公積? 7.5

　　利潤分配——未分配利潤? 67.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)? 50 （因之前發(fā)生減值200，確認遞延所得稅資產(chǎn)50，所以應先轉回）

　　遞延所得稅負債? 25（賬面價(jià)值為8800萬(wàn)元，計稅基礎為9000-300=8700萬(wàn)元，應確認遞延所得稅負債（8800-8700）×25%=25萬(wàn)元。）

　　2008.12.31

　　折舊形成的差異，應確認遞延所得稅負債

　　借：所得稅費用? 75 （300*25%）

　　貸：遞延所得稅負債? 75

　　公允價(jià)值下降，應確認遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益? 500

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)? 500

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)? 25

　　遞延所得稅負債? 100

　　貸：所得稅費用? 125 （500*25%）

　　[例題總結與延伸]

　　如果2008年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，到2008年12月31日，該資產(chǎn)公允價(jià)值為8100萬(wàn)元，該如何處理？

　�。�1）借：投資性房地產(chǎn)——成本? 8000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊? 300

　　投資性房地產(chǎn)減值準備? 200

　　盈余公積? 50

　　利潤分配——未分配利潤? 450

　　貸：投資性房地產(chǎn)? 9000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)? 125? （500*25%）

　　貸：盈余公積? 12.5

　　利潤分配——未分配利潤? 112.5

　　注：投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值8000萬(wàn)元和計稅基礎8700萬(wàn)元之間形成可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)投資性房地產(chǎn)減值準備結轉，要轉回原來(lái)確認的遞延所得稅資產(chǎn)，兩者綜合考慮應確認遞延所得稅資產(chǎn)500×25%=125（萬(wàn)元）

　�。�2）由于稅法仍然計提折舊，所以應該確認為遞延所得稅負債，但之前確認了遞延所得稅資產(chǎn)，所以應先轉回。

　　借：所得稅費用? 75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)? 75

　　公允價(jià)值上升時(shí)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)? 100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益? 100

　　借：所得稅費用? 25? （100*25%）

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)? 25

　　[知識點(diǎn)理解與總結]

　　1、首先需要注意的是核算方法只能夠由成本模式轉換為公允價(jià)值模式，而公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)不能轉換為成本模式計量的投資性房地產(chǎn)。

　　2、成本模式轉換為公允價(jià)值模式的處理。會(huì )計上是作為政策變更處理的，也就是對于轉換的時(shí)候公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額要調整期初的留存收益，即調整盈余公積和利潤分配——未分配利潤。

　　3、計量模式轉換后遞延所得稅的處理。

　�。�1）一方面，會(huì )計上雖然不計算折舊了，但是稅法上還是需要計算折舊的，那么在每年底都需要確認遞延所得稅。會(huì )計上不計算折舊，稅法上要求扣除，那么這里形成的是應納稅暫時(shí)性差異，需要確認遞延所得稅負債。另一方面，稅務(wù)處理中，不確認投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，因此會(huì )導致投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與計稅基礎之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異；因此，應對會(huì )計處理中確認的公允價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行納稅調整。

　　如果投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值下降的：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：投資性房地產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用

　　如果是公允價(jià)值上升的相應要確認遞延所得稅負債。

　�。�2）遞延所得稅的轉回和繼續確認。在成本計量模式下發(fā)生了減值，則需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。計量模式轉換后，如果公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，應先將已確認的遞延所得稅資產(chǎn)轉回，不足的確認遞延所得稅負債；如果公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，則應繼續確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　[容易犯錯的地方]

　　遞延所得稅的轉回。

　　[錯題舉例]

　　甲公司對投資性房地產(chǎn)一直采用成本模式進(jìn)行后續計量。2008年1月1日，由于房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的成熟，已滿(mǎn)足采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計量的條件，甲公司決定對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價(jià)值模式計量，甲公司的投資性房地產(chǎn)為一出租的辦公樓，該大樓原價(jià)5 000萬(wàn)元，已計提折舊2000萬(wàn)元（同稅法折舊），計提減值準備200萬(wàn)元，當日該大樓的公允價(jià)值為5 800萬(wàn)元，甲公司的所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法來(lái)核算。甲公司按凈利潤的10％計提盈余公積。甲公司因該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價(jià)值模式計量對未分配利潤的影響為（ ）萬(wàn)元。

　　A.2025   ???? B. 2250       C. 2700????    D.3000

　　[答案]A

　　[解析]甲公司因該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價(jià)值模式計量對未分配利潤的影響額＝[5800－（5000－2000－200）]×（1－25％）×（1－10％）＝2025 （萬(wàn)元）

　　借：投資性房地產(chǎn)? 5800

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊? 2000

　　投資性房地產(chǎn)減值準備? 200

　　貸：投資性房地產(chǎn)? 5000

　　盈余公積? 300

　　利潤分配——未分配利潤? 2700

　　借：盈余公積? 75

　　利潤分配——未分配利潤? 675

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)? 50（成本模式下，發(fā)生減值確認的遞延所得稅資產(chǎn)應先轉回）

　　遞延所得稅負債? 700

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