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CPA會(huì )計關(guān)聯(lián)交易投資總結
一、正常的商品銷(xiāo)售：確認收入、確認利潤
1、與非關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售額>20%，以與非關(guān)聯(lián)方的加權平均價(jià)格確認收入
2、與非關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售額<>
有市價(jià)的：按市價(jià)確認收入
沒(méi)有市價(jià)的：交易價(jià)格>賬面價(jià)值*120%，按賬面價(jià)值*120%的部分確認收入。
交易價(jià)格
二、非正常的商品銷(xiāo)售：
如果沒(méi)有確鑿的證據表明交易價(jià)格是公允的，應按出售商品的賬面價(jià)值確認收入，不確認利潤。
轉移應收債權和出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或債權投資或出售資產(chǎn)、負債（即凈資產(chǎn)）等，按賬面價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理，不確認收入也不確認利潤。
三、承擔債務(wù)或費用：承擔方計入營(yíng)業(yè)外支出，被承擔方計入資本公積。
四、委托及受托經(jīng)營(yíng)
1、受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)：
取得的收益——其他業(yè)務(wù)收入
承擔的費用——其他業(yè)務(wù)支出
取得的收益>受托資產(chǎn)賬面價(jià)值*1年期銀行存款利率*110%的部分，計入資本公積。
2、受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)：
三個(gè)比較：
受托協(xié)議確定的收益
受托企業(yè)實(shí)現的凈利潤
受托企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò)10%的，按10%計算的金額
按孰低確認收入。
若：
受托企業(yè)凈虧損，上市公司承擔凈虧損：承擔額計入當期管理費用
受托企業(yè)凈虧損，上市公司仍獲收益：收益額計入資本公積
受托企業(yè)凈虧損，上市公司部分承擔凈虧損：收益額-承擔額的差計入資本公積。
五、關(guān)聯(lián)方占用資金
收到的資金使用費=占用資金*1年期銀行存款利率部分，沖減當期財務(wù)費用，超過(guò)部分計入資本公積。
六、注意事項：
1、上述與關(guān)聯(lián)方的賬務(wù)處理是按會(huì )計原則進(jìn)行的，稅法并不認可。因此，在計算應納稅所得額時(shí)要對收入的費用進(jìn)行調整。
2、關(guān)聯(lián)方交易規范的是上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易。
投資：
一、科目設置：
成本法：長(cháng)期股權投資——XX企業(yè)
權益法：長(cháng)期股權投資——XX企業(yè)（投資成本）
長(cháng)期股權投資——XX企業(yè)（投資差額）
長(cháng)期股權投資——XX企業(yè)（損益調整）
長(cháng)期股權投資——XX企業(yè)（股權投資準備）
二、權益法下長(cháng)期股權投資明細科目核算內容：
投資成本：購買(mǎi)股權和沖減投資成本
投資差額：購買(mǎi)價(jià)與占被投資企業(yè)所有者權益份額之差。一定是借差，如為貸差則計入資本公積。每年攤銷(xiāo)數。
損益調整：按被投資方實(shí)現的凈利潤確認的收益或損失及分紅時(shí)的調整
股權投資準備：被投資方所有者權益變動(dòng)，資本公積增減造成的
三、做題時(shí)注意事項：
1、四個(gè)明細科目必須考慮到，尤其是在追加投資后由成本法改為權益法時(shí)，容易忘記的是股權投資準備明細科目。
2、合并會(huì )計報表時(shí)，合并價(jià)差為投資差額的賬面余額。長(cháng)期股權投資是四個(gè)明細科目余額之和，而不是長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值（即不減長(cháng)期投資減值準備），減值準備另外抵銷(xiāo)。
3、長(cháng)期股權投資賬面余額簡(jiǎn)易核對方法：
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