應付職工薪酬管理制度

應付職工薪酬管理制度

職工薪酬會(huì )計處理

定義：按照《企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬》(財會(huì )〔2006〕3號)的定義，職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、養老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會(huì )保險費，住房公積金，工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。股份支付也屬于職工薪酬范圍，但需要按照《企業(yè)會(huì )計準則第11號——股份支付》加以規范。

會(huì )計處理：確認應付職工薪酬一般分為貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬。其會(huì )計分錄如下：

1.貨幣性職工薪酬會(huì )計處理

借：生產(chǎn)成本/制造費用/勞務(wù)成本/在建工程/研發(fā)支出/管理費用/銷(xiāo)售費用等

貸：應付職工薪酬——工資(職工福利/社會(huì )保險費/住房公積金/工會(huì )經(jīng)費/職工教育經(jīng)費/非貨幣性福利/辭退福利/股份支付等)

會(huì )計處理的基本原則：貸方確認為“應付職工薪酬”負債，借方根據職工提供勞務(wù)的受益對象記入相應的成本費用科目。

2.非貨幣性職工薪酬會(huì )計處理

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

會(huì )計處理的基本原則：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣、性福利發(fā)放給職工的，應當根據收益對象，按該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時(shí)確認為應付職工薪酬。

工資、薪金稅前扣除

定義：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。其第二款將工資、薪金定義為，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金和非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)進(jìn)一步明確，合理工資、薪金，指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資、薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

稅務(wù)處理：按照企業(yè)所得稅法第八條規定，上述工資、薪金應當是實(shí)際發(fā)生的、合理的、與取得收入有關(guān)的支出，允許稅前扣除。

會(huì )計與稅務(wù)處理需要協(xié)調的是拖欠工資問(wèn)題，會(huì )計上已經(jīng)按照成本核算原則進(jìn)行了相應的工資費用歸集分配核算，而稅收上對未實(shí)際發(fā)放的工資則不得稅前扣除。

工資、薪金稅前扣除與會(huì )計處理如何協(xié)調

按照15號公告，對企業(yè)依據財務(wù)會(huì )計制度規定，并實(shí)際在財務(wù)會(huì )計處理上已確認的工資、薪金支出，凡沒(méi)有超過(guò)企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì )計處理確認的支出金額在企業(yè)所得稅前扣除。舉例說(shuō)明如下：

某企業(yè)2012年12月支付生產(chǎn)工人工資100萬(wàn)元，車(chē)間管理人員工資10萬(wàn)元，在建工程人員工資8萬(wàn)元，行政管理人員工資18萬(wàn)元，工會(huì )人員工資2萬(wàn)元，另支付退休人員退休費5萬(wàn)元，支付職工困難補助1萬(wàn)元，代墊醫藥費5000元，代扣個(gè)人所得稅2萬(wàn)元，企業(yè)按照會(huì )計制度規定進(jìn)行了相關(guān)賬務(wù)處理。由于資金緊張，在2013年1月發(fā)放上月工資時(shí)，生產(chǎn)車(chē)間人員工資尚有40萬(wàn)元未發(fā)放，其他均發(fā)放完畢。會(huì )計處理如下：

1.確認應付職工薪酬的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　1000000

制造費用　　100000

管理費用　　250000

在建工程　　80000

貸：應付職工薪酬——工資　　1430000。

2.發(fā)放工資

(1)提取現金

借：庫存現金　　1015000

貸：銀行存款　　1015000。

(2)實(shí)際發(fā)放

借：應付職工薪酬——工資　　1005000

貸：庫存現金　　1005000。

(3)代扣款項

借：應付職工薪酬——工資 25000

應付職工薪酬——職工福利　　10000

貸：庫存現金　　10000

其他應收款——代墊醫藥費　　5000

應交稅費——應交個(gè)人所得稅　　20000。

3.提取三項經(jīng)費

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　185000

制造費用　　18500

管理費用　　46250

在建工程　　14800

貸：應付職工薪酬——職工福利　　200200

應付職工薪酬——工會(huì )經(jīng)費　　28600

應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費　　35750。

假設三項經(jīng)費均已實(shí)際發(fā)生，沒(méi)有其他調整事項，則該企業(yè)應付職工薪酬年終余額40萬(wàn)元應作納稅調增處理，補繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)元(40×25%)。但是，有的稅務(wù)機關(guān)規定對上述應付而未付的職工薪酬在當年匯算清繳時(shí)不做納稅調整處理，而是按照企業(yè)實(shí)際會(huì )計處理確認的支出在企業(yè)所得稅前扣除。在實(shí)際工作中，應按照當地主管稅務(wù)機關(guān)的規定執行。

結合勞動(dòng)法第五十條“工資應當以貨幣形式按月支付給勞動(dòng)者本人，不得克扣或者無(wú)故拖欠勞動(dòng)者的工資”的規定，對拖欠職工工資按照15號公告擬采用以下處理方法：

一是發(fā)放口徑形成的暫時(shí)性差異。如上例中12月工資在次年1月發(fā)放，則不予調整，按照會(huì )計口徑確認支出。

二是有正當理由的暫時(shí)性拖欠。根據《對〈工資支付暫行規定〉有關(guān)問(wèn)題的補充規定》(勞部發(fā)〔1995〕226號)，下列情況屬于有正當理由：(1)用人單位遇到非人力所能抗拒的自然災害、戰爭等原因，無(wú)法按時(shí)支付工資;(2)用人單位確因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難、資金周轉受到影響，在征得本單位工會(huì )同意后，可暫時(shí)延期支付勞動(dòng)者工資，延期時(shí)間的最長(cháng)限制可由各省、自治區、直轄市勞動(dòng)行政部門(mén)根據各地情況確定。對此種情況下形成的暫時(shí)性拖欠在征得主管稅務(wù)機關(guān)同意后可以不作調整，但必須在承諾的時(shí)間內發(fā)放。

三是無(wú)故拖欠。對無(wú)故拖欠職工工資則應按稅收規定予以調整應納稅所得額。

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