應付職工薪酬的分錄
應付職工薪酬是企業(yè)根據有關(guān)規定應付給職工的各種薪酬。本文主要介紹了應付職工薪酬的會(huì )計分錄。
一、應付職工薪酬具體核算的內容包括：
(一)職工工資、獎金、津貼和補貼;
(二)職工福利費(包括提供給職工配偶、子女或其他贍養人的福利);
(三)醫療保險費、養老保險費(包括補充養老保險)、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會(huì )保險費;
(四)住房公積金;
(五)工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;
(六)非貨幣性福利;
(七)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償;
(八)以購買(mǎi)商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇。
(九)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
二、職工薪酬的確認和計量
1、職工的范圍：
(一)與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時(shí)職工;
(二)未簽訂勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。如董事會(huì )和監事會(huì )人員等。
(三)未簽訂勞動(dòng)合同也未由企業(yè)正式任命，但在企業(yè)的控制下，提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員。
2、確認與計量：
基本原則：在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì )計期間，根據提供服務(wù)的受益對象，將確認的職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)或當期損益,同時(shí)確認為應付職工薪酬。辭退福利除外。
(一)國家確定了計提基礎和計提標準的，按規定標準計提。
這部分包括“五險一金兩費”，“五險”即醫療保險費、養老保險費(包括補充養老保險)、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費�！耙唤稹奔醋》抗e金�！皟少M”為工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。
例1：大佬公司5月份工資如下：管理人員2000元、銷(xiāo)售人員3000元，生產(chǎn)人員50000元。五險一金兩費的計提比例分別為：五險35%，住房公積金8%，工會(huì )經(jīng)費2%、職工教育經(jīng)費1.5%。相關(guān)帳務(wù)處理如下：
①分配本月工資 借：管理費用 2000
營(yíng)業(yè)費用 3000
生產(chǎn)成本50000
貸：應付職工薪酬-工資 55000
②計提五險一金：
借：管理費用 930(2000*46.5%)
營(yíng)業(yè)費用1395(3000*46.5%)
生產(chǎn)成本23250(50000*46.5%)
貸：應付職工薪酬-社會(huì )保險費19250(55000*35%)
-住房公積金4400(55000*8%)
-工會(huì )經(jīng)費1100(55000*2%)
-職工教育經(jīng)費825(55000*1.5%)
③實(shí)際支付上述五險一金兩費時(shí)，根據實(shí)際支付的金額作如下分錄
借：應付職工薪酬-社會(huì )保險費
-住房公積金
-工會(huì )經(jīng)費
-職工教育經(jīng)費
貸：銀行存款或現金
(二)沒(méi)有規定計提比例和計提基礎的，企業(yè)應該根據歷史經(jīng)驗和實(shí)際情況，合理的預計當期應付職工薪酬。實(shí)際發(fā)生金額小于預計數，應該補提;實(shí)際發(fā)生額大于預計數，應沖回。
(三)在職工提供服務(wù)的會(huì )計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，選擇恰當的折現率，按折現后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)或當期損益。折現前與折現后金額相差不大的，也可不折現。
(四)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按產(chǎn)品的公允價(jià)值，計入相關(guān)資產(chǎn)或當期損益，同時(shí)確認為應付職工薪酬。
例2：好老婆廚具公司有職工220人，其中：生產(chǎn)工人200人，銷(xiāo)售人員10人，管理人員10人。2008年3月將自產(chǎn)的電磁爐作為福利發(fā)放給職工，電磁爐每臺成本700元，含稅售價(jià)1000元。相關(guān)帳務(wù)處理如下：
借：生產(chǎn)成本 200000(200*1000)
銷(xiāo)售費用 10000(10*1000)
管理費用10000(10*1000)
貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 220000
發(fā)放時(shí)：
借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 220000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20754.72
應交稅金(應交增值稅)-銷(xiāo)項稅額 1245.28
同時(shí)結轉成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 154000(700*220)
貸：庫存商品 154000
(五) 企業(yè)將擁有的房屋、車(chē)輛等資產(chǎn)提供給職工使用的，根據受益對象，將其應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時(shí)確認應付職工薪酬。租賃住房給職工無(wú)償使用的，根據受益對象，將每期租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時(shí)確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，計入當期損益和應付職工薪酬。
例：鑫鑫公司為2名副總每人提供一輛奧迪轎車(chē)免費使用，每輛車(chē)的月折舊額為6000元;另為其每人提供一套公司自有住房免費使用，每套住房的月折舊額為5000元;由于公司沒(méi)有宿舍，于是租用了一棟宿舍樓為生產(chǎn)工人休息使用，月租金30000元。相關(guān)帳務(wù)處理如下：
借：管理費用22000(6000*2+5000*2)
制造費用30000
貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 52000
同時(shí)：
借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 22000
貸：累計折舊 22000
借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 30000
貸：銀行存款 30000
3、辭退福利
(一)概念：企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議。同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的，確認為辭退福利，并計入當期損益：①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并將實(shí)施。②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計劃或裁減建議。
(二)具體包括兩種情況：①強制解除勞動(dòng)合同。這種情況下職工沒(méi)有選擇的權利。②鼓勵職工自愿接受裁減，這種情況下，職工可以選擇解除勞動(dòng)合同或繼續在職。
(三)確認與計量：符合確認條件的辭退福利，計入當期管理費用，并確認為職工薪酬。
①職工無(wú)選擇權的辭退計劃，根據辭退計劃規定的數量和標準，計提應付職工薪酬。
②職工有選擇權的辭退建議，要合理預計將會(huì )接受裁減建議的職工數量，根據預計數量和辭退補償標準，按照《或有事項》準則的規定，計提職工薪酬。
③辭退工作在一年內完成，但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，應選擇合理的折現率，用折現后的金額計量。
計提時(shí)：借：管理費用
貸：應付職工薪酬-辭退福利
支付時(shí)：借：應付職工薪酬-辭退福利
貸：銀行存款或現金
4、外商投資企業(yè)從稅后利潤計提的職工福利及獎勵基金，也通過(guò)應付職工薪酬科目核算。
計提時(shí)：借：利潤分配-提取的職工獎勵及福利基金
貸：應付職工薪酬-職工福利
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