應付職工薪酬審計目的

應付職工薪酬審計目的

職工薪酬是企業(yè)支付給員工的勞動(dòng)報酬，其主要核算方式有計時(shí)制和計件制兩種。職工薪酬可能采用現金的形式支付，因而相對于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯誤或舞弊行為，如虛報冒領(lǐng)、重復支付和貪污等。同時(shí)，職工薪酬有時(shí)是構成企業(yè)成本費用的重要項目，所以在審計中便顯得十分重要。

隨著(zhù)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高和技術(shù)手段的發(fā)展，職工薪酬業(yè)務(wù)申進(jìn)行舞弊及掩飾的可能性已有減少，因為有效的職工薪酬內部控制可以及時(shí)揭露錯誤和舞弊;使用計算機編制職工薪酬表和使用工薪卡，提高了職工薪酬計算的準確性：通過(guò)有關(guān)機構，如稅務(wù)部門(mén)、社會(huì )保障機構的復核，可相應防止職工薪酬計算的錯誤。

然而，在一般企業(yè)中，職工薪酬費用在成本費用中所占比重較大。如果職工薪酬的計算錯誤，就會(huì )影響到成本費用和利潤的正確性。所以，注冊會(huì )計師仍應重視對職工薪酬業(yè)務(wù)的審計。職工薪酬業(yè)務(wù)的審計，主要涉及應付職工薪酬項目。

一、審計目標

應付職工薪酬的審計目標一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付職工薪酬是否存在;所有應當記錄的應付職工薪酬是否均已記錄;確定記錄的應付職工薪酬是否為被審計單位應當履行的現時(shí)義務(wù);確定應付職工薪酬是否以恰當的金額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價(jià)調整是否已恰當記錄。確定應付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì )計準則的規定在財務(wù)報表中作出恰當列報。

二、應付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序

應付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

(一)獲取或編制應付職工薪酬明細表,復核加計是否正確,并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

(二)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：

1.針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數據間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數據的期望值：

(1)比較被審計單位員工人數的變動(dòng)情況，檢查被審計單位各部門(mén)各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則查明波動(dòng)原因是否合理;

(2)比較本期與上期工資費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理當局關(guān)于員工工資標準的決議;

(3)結合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支;

(4)核對下列相互獨立部門(mén)的相關(guān)數據：

①工資部門(mén)記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數;

②工資部門(mén)記錄的工時(shí)與生產(chǎn)部門(mén)記錄的工時(shí)。

(5)比較本期應付職工薪酬余額與上期應付職工薪酬余額，是否有異常變動(dòng)。

2.確定可接受的差異額;

3.將實(shí)際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調查的差異;

4.如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據(如通過(guò)檢查相關(guān)的憑證);

5.評估分析程序的測試結果。

(三)檢查工資、獎金、津貼和補貼：

1.計提是否正確，依據是否充分，將執行的工資標準與有關(guān)規定核對，并對工資總額進(jìn)行測試;被審計單位如果實(shí)行工效掛鉤的，應取得有關(guān)主管部門(mén)確認的效益工資發(fā)放額認定證明，結合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標，檢查其計提額是否正確，是否應作納稅調整;

2.檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償直接計入管理費用外，被審計單位是否根據職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進(jìn)行處理：

(1)應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;

(2)應由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn);

(3)作為外商投資企業(yè)，按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，是否相應計入“利潤分配提取的職工獎勵及福利基金”科目;

(4)其他職工薪酬，計入當期損益;

3.檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正確;

4.檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。

(四)檢查社會(huì )保險費(包括醫療、養老、失業(yè)、工傷、生育保險費)、住房公積金、工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提(分配)和支付(或使用)的會(huì )計處理是否正確，依據是否充分。

(五)檢查辭退福利下列項目:

1.對于職工沒(méi)有選擇權的辭退計劃，檢查按辭退職工數量、辭退補償標準計提辭退福利負債金額是否正確;

2.對于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預計職工數量、辭退補償標準(該標準確定)等計提辭退福利負債金額是否正確;

3.檢查實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內完成,但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，是否按折現后的金額計量，折現率的選擇是否合理;

4.檢查計提辭退福利負債的會(huì )計處理是否正確，是否將計提金額計入當期管理費用;

5.檢查辭退福利支付憑證是否真實(shí)正確。

(六)檢查非貨幣性福利：

1.檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時(shí)確認應付職工薪酬;對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應付職工薪酬;

2.檢查無(wú)償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時(shí)確認應付職工薪酬。對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應付職工薪酬;

3.檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的非貨幣性福利，是否根據受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應付職工薪酬。

(七)檢查以現金與職工結算的股份支付：

1.檢查授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，是否在授予日以承擔負債的公允價(jià)值計入相關(guān)成本或費用;

2.檢查完成等待期內的服務(wù)或達到規定業(yè)績(jì)條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，是否以可行權情況的最佳估計為基礎，按照承擔負債的公允價(jià)值金額，將當期取得的服務(wù)計入成本或費用。在資產(chǎn)負債表日，后續信息表明當期承擔債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計不同的，是否進(jìn)行調整，并在可行權日，調整至實(shí)際可行權水平;

3.檢查可行權日之后，以現金結算的股份支付當期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，是否借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;

4.檢查在可行權日，實(shí)際以現金結算的股份支付金額是否正確，會(huì )計處理是否恰當。

(八)檢查應付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表批準報出日之間，是否有確鑿證據表明需要調整資產(chǎn)負債表日原確認的應付職工薪酬事項。

(九)檢查應付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì )計準則的規定在財務(wù)報表中作出恰當的列報:

1.檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：

(1)應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額;

(2)應當為職工繳納的醫療、養老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì )保險費，及其期末應付未付金額;

(3)應當為職工繳存的住房公積金，及其期末應付未付金額;

(4)為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據;

(5)應當支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補償，及其期末應付未付金額;

(6)其他職工薪酬。

2.檢查因自愿接受裁減建議的職工數量、補償標準等不確定而產(chǎn)生的預計負債(應付職工薪酬)，是否按照《企業(yè)會(huì )計準則第13號或有事項》進(jìn)行披露。

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