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加強農產(chǎn)品收購企業(yè)稅源管理的調研思考
農產(chǎn)品收購企業(yè)稅源管理的調研思考
XX年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農產(chǎn)品的進(jìn)項稅額抵扣率由10%提高到13%，這對減輕農產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)稅收負擔，維護農業(yè)生產(chǎn)者利益，促進(jìn)農產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。但在實(shí)踐操作中，這一政策的執行給稅收征管帶來(lái)了諸多問(wèn)題，農產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)普遍存在低稅負、零稅負、負申報現象;部分企
業(yè)利用政策制度缺陷及征管漏洞偷逃稅款;一些農產(chǎn)品加工出口企業(yè)見(jiàn)利忘義，高價(jià)報關(guān)出口，騙取出口退稅，給稅務(wù)部門(mén)辦理退(免)稅業(yè)務(wù)帶來(lái)了很大的執法風(fēng)險，國家稅收流失嚴重。造成這種狀況的因素主要有以下幾點(diǎn)：
稅收政策因素:
1、購進(jìn)扣稅法為部分企業(yè)利用收購憑證偷逃稅款提供了政策上的便利�，F行增值稅實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，對增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額實(shí)行認證抵扣制度。而對于農產(chǎn)品收購企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于農業(yè)生產(chǎn)者無(wú)法提供扣稅憑證，由農產(chǎn)品收購企業(yè)自行開(kāi)具收購憑證，既作為支付貨款的憑證，又作為扣稅憑證，割裂了購銷(xiāo)雙方的制約關(guān)系，損害了增值稅內在監控機制，使貌似嚴謹的增值稅抵扣鏈條出現實(shí)質(zhì)性的斷裂。
2、抵扣率設計不夠嚴密。農產(chǎn)品抵扣率統一改為13%后，由于進(jìn)項稅額按含稅價(jià)、銷(xiāo)項稅額按不含稅價(jià)計算，進(jìn)、銷(xiāo)項稅額核算的依據不同，在毛利率較低的情況下，有可能導致企業(yè)增值不納稅現象。舉例來(lái)說(shuō)，在企業(yè)收購糧食不進(jìn)行加工平進(jìn)平銷(xiāo)情況下，即使不考慮其它可抵扣項目，每1單位的收入應繳稅金為1÷(1+13%)×13%-1×13%=-0.015單位，在銷(xiāo)售毛利率低于(1×1.13-1)÷(1×1.13)×100%=11.5%的情況下，企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)稅金是倒掛的。因此，農產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)和初級加工企業(yè)應納稅金長(cháng)期為負就不是一種偶然現象，而與政策設計相關(guān)。當然，例外情形也是存在的。適用稅率17%的農產(chǎn)品深加工企業(yè)，其稅負明顯應高于其他加工業(yè)。除糧食、食用植物油等少數適用13%稅率的產(chǎn)品外，以農產(chǎn)品為原料的工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節按17%的稅率征稅，按13%的稅率抵扣進(jìn)項稅額，增加了以農產(chǎn)品為原料的工業(yè)企業(yè)的增值稅負擔，即使工業(yè)加工環(huán)節沒(méi)有實(shí)施增值，即平進(jìn)平銷(xiāo)，每1單位的收入應繳稅金為1/(1+17%)×17%-1×13%=0.0153單位的增值稅。這樣的稅收政策不利于農業(yè)產(chǎn)業(yè)化和以農產(chǎn)品為原料的深加工企業(yè)的發(fā)展，因此調整以農產(chǎn)品為原料的加工業(yè)增值稅政策十分必要。
征管制度及措施因素:
1、農產(chǎn)品銷(xiāo)售者身份判斷困難。不論經(jīng)營(yíng)規模、生產(chǎn)工藝如何，收購企業(yè)均可使用農產(chǎn)品收購憑證抵扣稅款，大大增加了稅務(wù)機關(guān)的控管面和工作難度。而免稅農產(chǎn)品生產(chǎn)者與經(jīng)營(yíng)者身份劃分十分困難�，F行政策規定，直接向農業(yè)生產(chǎn)者收購的自產(chǎn)農產(chǎn)品可以按收購金額計提進(jìn)項稅額。但在實(shí)際工作中，農業(yè)生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者的身份界定很難把握。企業(yè)收購農產(chǎn)品是否該提進(jìn)項稅給稅務(wù)機關(guān)帶來(lái)對于銷(xiāo)售者身份判斷難度。使稅務(wù)機關(guān)無(wú)法根據銷(xiāo)售者身份確認進(jìn)項稅額的真實(shí)性，無(wú)法有效解決收購企業(yè)虛購虛開(kāi)和經(jīng)營(yíng)者稅收流失等問(wèn)題。
2、收購憑證管理制度不健全。收購發(fā)票實(shí)行自填自開(kāi)，缺乏監督制約機制和措施，為一些企業(yè)肆意抵扣稅款大開(kāi)方便之門(mén)，是否自產(chǎn)自銷(xiāo)難以區分 。同時(shí)，農產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)較多，且大部分為現金交易，稅務(wù)機關(guān)對收購憑證的真實(shí)性難以掌握，尤其是從異地收購的農產(chǎn)品更加難以核實(shí)其真實(shí)性，稅務(wù)機關(guān)回訪(fǎng)制度流于形式。
3、庫存盤(pán)點(diǎn)困難。由于收購企業(yè)收購農產(chǎn)品的品種、規格、等級等差別較大，且生產(chǎn)過(guò)程中原材料的進(jìn)銷(xiāo)量也比較大，很難進(jìn)行分類(lèi)計量和現場(chǎng)盤(pán)存。若進(jìn)行盤(pán)庫，將大大增加稅收征管成本、降低稅收征管效率。稅務(wù)機關(guān)缺乏有效的過(guò)程監控手段，對生產(chǎn)加工過(guò)程難于精確掌握。通過(guò)巡回檢查、驗貨、日常評估能解決表面問(wèn)題但不能從根本上杜絕涉稅問(wèn)題的發(fā)生。
4、征、退(免)稅脫節。一些基層征管機關(guān)對防范騙稅的意識不強，片面認為防范騙稅只是退稅部門(mén)的事，在農產(chǎn)品稅收日常管理中對少記收入和多提進(jìn)項稅關(guān)注很多，對企業(yè)生產(chǎn)能力、出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性和退(免)稅的申報及核算監控得少，沒(méi)有充分意識到征稅部門(mén)管理是退(免)稅的重要前置環(huán)節，而退稅部門(mén)不能時(shí)刻了解出口企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，工作往往停留在出口單證的書(shū)面審核上，部門(mén)間協(xié)作溝通較少，加大了退稅風(fēng)險。
納稅人主觀(guān)遵從因素:
1、受利益驅動(dòng)，農產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工企業(yè)把收購憑證當成稅負“調節器”， 人為增減進(jìn)項稅額，調整稅負。有的企業(yè)出于多抵進(jìn)項稅、騙取出口退稅的目的在收購價(jià)格和數量上弄虛作假，提高農產(chǎn)品票面收購價(jià)格、虛增收購數量、擅自擴大開(kāi)具范圍、填寫(xiě)不實(shí)內容，將不允許抵扣的運輸費、保險費、倉儲費、手續費及其他附加費等擠入收購價(jià)格，虛增農產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除依據，虛抵增值稅款。實(shí)際工作中，曾經(jīng)出現一些收購企業(yè)從國有糧食儲銷(xiāo)公司購進(jìn)原糧，卻主動(dòng)不索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而自行開(kāi)具收購憑證抵扣進(jìn)項稅額。
2、非正常損失不作進(jìn)項稅額轉出。農產(chǎn)品在收購、儲備、生產(chǎn)環(huán)節上因管理不善易發(fā)生霉變，形成非正常損失，按稅收制度相關(guān)規定，企業(yè)應定期對存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并作相應的賬務(wù)處理，但部分企業(yè)依仗農產(chǎn)品難以盤(pán)點(diǎn)的特點(diǎn)而對這一部分損失不按規定作增值稅進(jìn)項稅額轉出處理，從而多抵扣進(jìn)項稅額。
3. 瞞報收入，體外循環(huán)，賬外經(jīng)營(yíng)。農產(chǎn)品受品質(zhì)等級、年份季節、產(chǎn)地等因素的影響，在一定時(shí)期成分含量有所區別，其投入產(chǎn)出比也就不同。企業(yè)往往會(huì )以原料有效成分含量低、雜志較多、設備老化和技術(shù)水平不高為借口，擴大賬面投入量，虛增原材料數量，減少產(chǎn)成品數量，為企業(yè)瞞報收入創(chuàng )造條件;而銷(xiāo)售對象很復雜，終端市場(chǎng)相當部分消費者不主動(dòng)索取正規發(fā)票，也為企業(yè)瞞報銷(xiāo)售收入提供了可能。
4、產(chǎn)成品成本結轉不實(shí)。農產(chǎn)品加工企業(yè)在計算完工產(chǎn)品的成本時(shí)，產(chǎn)成品耗用的直接材料的金額和數量，往往是以當月完工產(chǎn)品的數量乘以一個(gè)分配率倒擠出直接材料的耗用數量和金額。這種結轉成本方法也出現在其他類(lèi)型的工業(yè)企業(yè)中。這個(gè)人為設定的分配率與該行業(yè)的平均投入產(chǎn)出比率大體相當，如某大米加工企業(yè)采用的分配率就是正常的出米率68—74%之間的一個(gè)比例74%，而實(shí)際上該企業(yè)的直接材料的耗用比例是69%。分配率處于行業(yè)平均指標范圍內時(shí)，隱藏在更深層面上的偷漏稅問(wèn)題不易被發(fā)現，所以說(shuō)這種方法具有很強的欺騙性�，F行企業(yè)所得稅政策對于收入、費用等項目規定較為細致，而卻忽視了成本對于企業(yè)應納稅所得的重要影響。稅務(wù)機關(guān)在工作實(shí)踐中對于工業(yè)企業(yè)成本的監管偏弱。
針對上述問(wèn)題，部分地方的稅務(wù)機關(guān)采取增值稅最低稅收負擔率控管，其利弊較為明顯。這一舉措利于組織收入，防止企業(yè)利用收購發(fā)票偷漏稅款。而不利于規范執法，并影響稅收中性原則。弊端具體表現為：
(1)為保證稅負水平，部分企業(yè)采取虛增收入、進(jìn)項稅額轉出等手段申報，進(jìn)項稅額中農產(chǎn)品收購憑證進(jìn)項稅額所占比重可能出現100%情況。電費、運費、低值易耗品進(jìn)項稅額應抵不抵，造成企業(yè)納稅評估指標異常。
(2)增值和盈利能力不同的企業(yè)所承擔的稅負水平一致，而且內控稅負指標單一，測算缺乏科學(xué)性，造成企業(yè)稅負隱性不公。行業(yè)共性問(wèn)題沒(méi)有得到根本解決。
此外，部分地方的稅務(wù)機關(guān)采取控制企業(yè)收購憑證領(lǐng)用量、駐點(diǎn)監督收購等方式進(jìn)行管理，取得了一定的實(shí)效。我局曾利用“雙耗”指標對農產(chǎn)品加工行業(yè)開(kāi)展專(zhuān)項檢查�！半p耗”指標，就是農產(chǎn)品加工企業(yè)的“電耗”和“物耗”指標。這種管理方法是對每個(gè)加工企業(yè)涉及“電耗”和“物耗”的各項指標進(jìn)行分析、整合，計算其產(chǎn)成品與用電量的關(guān)系、投入產(chǎn)出比、能耗比、物耗比等，為加強該行業(yè)的稅收征管提供了實(shí)踐依據。我局還采取管理員跟蹤收購、入庫等管理方式，加強對該行業(yè)的監控管理，使行業(yè)稅負有了明顯增長(cháng)。歸納現有行之有效的征管經(jīng)驗，結合農產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收征管現狀，我們提出以下征管建議：
1、建立農產(chǎn)品收購備案登記制度。
對農產(chǎn)品收購企業(yè)要進(jìn)行備案登記，應要求其報送企業(yè)收購農產(chǎn)品的品種并附生產(chǎn)工藝流程、主要收購地點(diǎn)、主要產(chǎn)品直接材料耗用率、年生產(chǎn)能力、倉儲能力、運輸情況說(shuō)明等資料。稅務(wù)機關(guān)必須通過(guò)實(shí)地核查，核實(shí)有關(guān)部門(mén)情況，以便于動(dòng)態(tài)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的變化，全面掌握企業(yè)信息，為深入監控打下基礎。
2、運用“單位原材料應納稅額”開(kāi)展評估分析。
部分地方的稅務(wù)機關(guān)在運用這一方法的過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗，實(shí)踐證明，采用這一方法具有一定的評估分析實(shí)效。
企業(yè)的應納稅額=收購數量×(投入產(chǎn)出比×銷(xiāo)售單價(jià)×適用稅率-收購單價(jià)×法定扣除率)
將事情經(jīng)過(guò)測算的企業(yè)投入產(chǎn)出比、銷(xiāo)售單價(jià)、適用稅率、收購單價(jià)、法定扣除率等指標代入公式，就得出了應納稅額與收購量的一個(gè)線(xiàn)型方程式，即應納稅額=收購量×單位原材料應納稅額;然后將該企業(yè)取得的非農產(chǎn)品抵扣票據如電費、輔料采購、運費等所含的進(jìn)項稅額扣除，就是該企業(yè)的稅負預警值。
3、建立“雙預約”制度。
(1)建立預約定耗制度。預約定耗制度是指稅企雙方就產(chǎn)成品耗用原材料比例(即主要原材料投入產(chǎn)出比)或投入產(chǎn)出正常損耗率進(jìn)行預先約定，用以確定農產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的正常投入產(chǎn)出比和損耗率，控制企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)、銷(xiāo)量及生產(chǎn)成本，解決企業(yè)銷(xiāo)售收入不入賬和虛開(kāi)收購發(fā)票等問(wèn)題的一項稅收管理制度。預約定耗程序：納稅人向稅源管理部門(mén)提出書(shū)面申請報告，稅源管理部門(mén)在接到申請后，稅收管理員實(shí)地調查核實(shí)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、工藝流程，掌握原材料和產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比或正常損耗率。
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