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科技企業(yè)內部控制問(wèn)題及對策論文
摘要：近年來(lái)發(fā)生在國內外的關(guān)于企業(yè)舞弊的案件對監管提出了較高的要求，也使得內部控制成為重要的研究課題。雖然內部控制已經(jīng)在企業(yè)管理中生根發(fā)芽，并成為企業(yè)管理中的重要手段，但是，很多企業(yè)在實(shí)施內部控制的過(guò)程中存在著(zhù)諸多缺憾。本文將以我國A中小型科技企業(yè)作為研究的案例，對潛藏于這些企業(yè)中的內部控制問(wèn)題進(jìn)行剖析，并努力探尋解決該企業(yè)內部控制問(wèn)題的有效對策，以期為促進(jìn)我國中小科技企業(yè)內部控制的完善、提升中小型科技企業(yè)的核心競爭力奠定基礎。
關(guān)鍵詞：中小型科技企業(yè)；內部控制；企業(yè)管理；風(fēng)險管理
中小企業(yè)目前在我國國民經(jīng)濟體系中的地位越來(lái)越重要，已經(jīng)占到我國在工商管理部門(mén)登記的企業(yè)總數90%以上。同時(shí)，我國的中小企業(yè)為我國經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng )造了60%以上的經(jīng)濟總量，可見(jiàn)，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中半壁江山的地位已成定局。近年來(lái)，隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展、現代信息和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的快速普及和應用，我國加大了對中小型科技企業(yè)的政策和資金的扶持力度，特別是在稅收上的優(yōu)惠政策更是傾向于中小型科技企業(yè)。中小型科技企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中為社會(huì )提供了大量的就業(yè)崗位、有效地激活了市場(chǎng)的競爭，促進(jìn)了我國經(jīng)濟的增長(cháng)，并在推動(dòng)科技創(chuàng )新方面發(fā)揮著(zhù)舉足輕重的作用。但是縱觀(guān)我國中小科技企業(yè)的發(fā)展現狀來(lái)看，還面臨著(zhù)諸多的阻礙因素，如，缺乏風(fēng)險管理意識、缺乏資金管理意識、奉行短期投機主義、內部控制意識差、缺乏有效的內部監管機制等，這些都將對中小型科技企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)影響。
1、相關(guān)概念闡述
1.1中小型科技企業(yè)
關(guān)于中小型企業(yè)這個(gè)概念的界定比較復雜，目前不同國家對中小型企業(yè)的界定存在不同的標準。即便是在同一個(gè)國家，由于經(jīng)濟的發(fā)展動(dòng)態(tài)是不斷變化的，所以在不同的行業(yè)中、在不同的發(fā)展階段中，對中小企業(yè)的界定標準也不一樣。綜合國內外對中小企業(yè)基本上是從量和質(zhì)這兩方面進(jìn)行界定的。中小企業(yè)的發(fā)展形勢各不相同，根據其發(fā)展規�？梢苑譃橹行�、小型、微型企業(yè)。相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)在組織形式、公司規模等方面還存在著(zhù)很多不足之處。
目前我國現行的關(guān)于中小企業(yè)劃分標準主要是依據我國工業(yè)和信息化部、國家統計局、發(fā)改委、財政部共同研制，并于2011年出臺的《中小企業(yè)劃型標準規定》。在該項標準中，通過(guò)定量和定性相結合的方式，根據中小企業(yè)不同的行業(yè)和管理模式，以營(yíng)業(yè)收入、從業(yè)人數、資產(chǎn)總額等作為衡量中小企業(yè)的標準，標準比較合理，涵蓋面非常廣。根據這一標準的劃分我國大部分企業(yè)都被納入了中小企業(yè)的范疇。
綜上所述，中小型科技企業(yè)主要是指以科技人員為主體，由科技人員創(chuàng )辦和領(lǐng)辦，主要是對高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行科學(xué)研究、生產(chǎn)、銷(xiāo)售，并以轉化科學(xué)成果、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)和高新產(chǎn)品作為主要內容，以市場(chǎng)為導向，自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的知識密集型經(jīng)濟實(shí)體。
1.2內部控制的相關(guān)概念
在我國《企業(yè)內部控制基本規范》中對內部控制的基本內涵描述是：所謂內部控制主要是企業(yè)的董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層、全體員工共同實(shí)施的，主要是為了實(shí)現企業(yè)控制目標的過(guò)程。是某一單位在內部進(jìn)行自我約束、自我控制、評價(jià)、調整、規劃的一系列方法和措施的總稱(chēng)。
企業(yè)實(shí)施內部控制的主要目的就是為了確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證企業(yè)的會(huì )計信息真實(shí)可靠，保證企業(yè)的戰略發(fā)展規劃和目標能夠得以貫徹執行。內部控制主要分為事前、事中、事后控制。內部控制主要包括：內部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內部控制活動(dòng)、信息的溝通與交流、對內部控制的監督等五要素。
2、科技企業(yè)內部控制中存在的問(wèn)題
A科技發(fā)展有限公司成立于2004年，是一家中小型科技企業(yè)，主要是進(jìn)行全媒體視窗形式的科普展示平臺的研發(fā)、經(jīng)營(yíng)、制作、銷(xiāo)售。同時(shí)，在互聯(lián)網(wǎng)+傳播形態(tài)的運用和對大數據的處理模式下，僅僅圍繞科普教育、智慧社區等領(lǐng)域進(jìn)行一系列的智慧科技的傳播服務(wù)。如，新技術(shù)與產(chǎn)品設計研發(fā)、科技項目成果研究等。通過(guò)多年的實(shí)踐和研發(fā)，已經(jīng)在該領(lǐng)域中占據一定的地位。該公司設置了市場(chǎng)部、研發(fā)部、策劃部、資源部、項目部、財務(wù)部、總經(jīng)理辦公室等六個(gè)不同的職能部門(mén)。公司擁有科技人才70余名，其中，擁有博士學(xué)位的科研人才占到總人數的10%，碩士學(xué)位的占到40%，其余是本科和大專(zhuān)以上學(xué)歷的人才。該企業(yè)中的高學(xué)歷人才主要集中在企業(yè)的研發(fā)部門(mén)中，從事新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)與創(chuàng )新。
經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，A公司始終秉承著(zhù)：項目策劃、技術(shù)研發(fā)、科普民生建設這三位一體的運營(yíng)管理模式。2016年底，A公司的銷(xiāo)售收入已經(jīng)超過(guò)了4000萬(wàn)元，從2010年開(kāi)始，該公司的利潤呈現出逐年增長(cháng)的態(tài)勢。但是，該公司雖然在近五年的發(fā)展態(tài)勢良好，并取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展效果，并且在社會(huì )領(lǐng)域中所占的經(jīng)濟地位不斷提升，但是，必須清楚地認識到，該公司在內部控制體系的構建方面還存在著(zhù)諸多的不完善。
2.1缺乏完善的、理想的內部控制環(huán)境
內部控制環(huán)境是內部控制體系中的最基本環(huán)節，它的完善與否直接關(guān)系到企業(yè)內部控制實(shí)施的效果，關(guān)系到企業(yè)內部結構的調整，關(guān)系到企業(yè)職責的分配，關(guān)系到企業(yè)人力資源部門(mén)的招聘等。但是，就目前A企業(yè)內部控制環(huán)境的現狀來(lái)看還存在諸多問(wèn)題，如，A企業(yè)的管理者和員工都沒(méi)有充分意識到內部控制的重要性，沒(méi)有意識到內部控制對發(fā)展所起到的巨大推動(dòng)作用，A企業(yè)的領(lǐng)導者認為企業(yè)經(jīng)濟利益的實(shí)現只需依賴(lài)產(chǎn)品質(zhì)量和實(shí)力來(lái)體現的，滿(mǎn)足市場(chǎng)發(fā)展的需求才是保證企業(yè)發(fā)展的真正動(dòng)力，如果加強企業(yè)內部控制就會(huì )對企業(yè)的信任帶來(lái)沖擊，從而對企業(yè)的健康、穩定、可持續發(fā)展帶來(lái)了影響。這些錯誤認識使得該公司內部員工對內部控制的執行出現了嚴重的抵觸情緒。再如，A企業(yè)中的組織結構與職責分配還缺乏合理性。
目前，A公司的權力主要集中在公司的老總一人手中，忽視了組織結構的分配和設計。A公司的經(jīng)營(yíng)規模并不大，在經(jīng)營(yíng)中缺乏靈活性，但是由于員工數量相對較少，使得企業(yè)中的一個(gè)員工經(jīng)常身兼數職，如，A公司的出納人員就兼任了資金審批、銀行對賬等工作職責，這種不相容職務(wù)未分離的亂象嚴重降低了A公司內部監管的力度，一旦出現意外情況，A公司的員工之間、各部門(mén)之間相互推諉。這對A公司的發(fā)展極為不利。另外，A公司在內部控制制度的建設上還缺乏完善性、健全性，制定的內部控制制度在執行過(guò)程中形同虛設。A公司這種過(guò)于集中的管理模式限制了企業(yè)的發(fā)展，嚴重打擊了工作人員的工作積極性、創(chuàng )造性。缺乏企業(yè)文化的A公司應該在這方面多下功夫。
2.2缺乏完善的風(fēng)險管理機制
A公司屬于中小型企業(yè)，與大型國有企業(yè)、集團公司相比，該公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險更大。但是，就目前的現狀來(lái)看，A公司上至管理者、下至普通員工，由于十幾年來(lái)在該領(lǐng)域中一直處于較為領(lǐng)先的地位，從而忽視了對風(fēng)險的控制和管理。特別是在風(fēng)險應對機制的構建上更是缺乏完善性。當A公司一旦遭受風(fēng)險危機，必然會(huì )猝不及防、束手無(wú)策�？梢�(jiàn)，企業(yè)只有構建完善的風(fēng)險評估機制才能在激烈的市場(chǎng)競爭中贏(yíng)得一席之地，才能贏(yíng)得更廣闊的生存空間。如：A公司目前的風(fēng)險管理意識不強。雖然A公司按照相關(guān)的規定建立了風(fēng)險控制機制，但是在具體執行過(guò)程中由于受到時(shí)間、精力、專(zhuān)業(yè)知識等條件的限制，A公司在風(fēng)險評估方面的操作十分不規范，很多時(shí)候流于形式。A公司的本質(zhì)屬于中小型民營(yíng)科技企業(yè)，企業(yè)的領(lǐng)導者在管理思想認識上還存在較大的人治理念，經(jīng)常將追求利潤的最大化置于首要位置，忽視了對風(fēng)險的評估。
2.3缺乏有效的內部控制活動(dòng)
企業(yè)內部控制的核心內容是內部控制活動(dòng)。但是就目前A公司內部控制活動(dòng)的現狀來(lái)看，只關(guān)注公司的研發(fā)和銷(xiāo)售過(guò)程，并未將內部控制活動(dòng)滲透到公司的每一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節中，更未在公司各職能部門(mén)之間開(kāi)展行之有效的內部控制活動(dòng)。如，在A(yíng)公司內部還存在不相容職務(wù)未能分離的現象。由于受到各種因素的影響，在A(yíng)公司中還存在由同一名員工兼任不同崗位的問(wèn)題，這種混亂的權責關(guān)系直接對該公司的正常、高效運行造成影響。如果在A(yíng)公司中無(wú)法實(shí)現不相容職位的有效分離，很容易在公司內部出現相關(guān)工作人員弄虛作假、營(yíng)私舞弊的行為，從而危及到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全。
雖然在A(yíng)公司中已經(jīng)構建了內部控制體系，但是在授權制度中審批權集中在企業(yè)的一把手手中，這就很容易造成企業(yè)在決策中出現效率低及失誤，從而為企業(yè)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟損失。另外，A公司的會(huì )計憑證關(guān)于會(huì )計記錄的控制還存在失真現象。對于像A公司這樣的中小型企業(yè)，在進(jìn)行原材料采購時(shí)總是希望以最低的價(jià)格獲得質(zhì)量最好的商品，于是，某些情況下購買(mǎi)的商品就選擇沒(méi)有正規發(fā)票的供應單位，這就造成A公司中需要記賬的合法憑證缺乏完善性，對于公司的管理者而言無(wú)法從財務(wù)信息中了解到資金的流動(dòng)方向，還會(huì )導致成本失真，效益失真，更嚴重的是會(huì )導致稅務(wù)風(fēng)險。
2.4缺乏暢通的信息溝通渠道
評價(jià)企業(yè)內部控制制度好壞的關(guān)鍵是具備廣泛的信息溝通渠道。暢通無(wú)阻的信息溝通渠道能夠保證公司內部上下級之間實(shí)現及時(shí)、快速的信息溝通和交流。長(cháng)期以來(lái)由于在我國很多企業(yè)中形成的固有的觀(guān)念，總是單位中的上級對下級進(jìn)行管理，忽視了同級之間的溝通和交流。這種信息溝通的方式僅僅是實(shí)現了信息的上傳下達，而下級對上級的信息反饋、各職能部門(mén)之間的信息交流并未構建。單一的、狹隘的信息交流渠道嚴重阻礙著(zhù)A公司的發(fā)展。在A(yíng)公司中由于工作制度的不完善，使得上下級之間職責混亂、各司其職、各行其是。當員工在工作中遇到問(wèn)題想要溝通時(shí)，領(lǐng)導者缺乏積極的態(tài)度，或者是一拖再拖，從而影響了公司的正常運作。A公司作為現代中小型科技企業(yè)已經(jīng)構建了較為現代化的信息系統，實(shí)現了辦公自動(dòng)化，并充分應用了OA辦公管理平臺，但是，在信息化建設中并未將內部控制、風(fēng)險管理等納入其中。
2.5缺乏完善、科學(xué)的內部監督與評價(jià)機制
監督與管理是企業(yè)內部控制體系正常運行的保證。A公司由于各方面因素的影響，內部監督體系缺乏完善性，設立的監督部門(mén)缺乏獨立性、權威性，不僅沒(méi)有起到監督的作用，反而拖了企業(yè)發(fā)展的后腿。如，在A(yíng)公司中將內部審計監督部門(mén)歸屬到財務(wù)部門(mén)，列為其下屬部門(mén)；審計部門(mén)的工作人員也都是從財務(wù)部門(mén)中調過(guò)來(lái)的，缺乏專(zhuān)業(yè)的、專(zhuān)門(mén)的內部審計人員。有時(shí)A公司的內部審計部門(mén)發(fā)現了企業(yè)中存在的問(wèn)題，只是簡(jiǎn)單強調查錯糾弊，并沒(méi)有真正分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，也沒(méi)有從根本上找到防錯防弊的措施。
3、優(yōu)化科技企業(yè)內部控制的策略
3.1轉變觀(guān)念，完善內部控制環(huán)境
對于A(yíng)公司而言，改善內部控制環(huán)境應該從小處著(zhù)手，從細節出發(fā)，加強對內部控制環(huán)境的建設和完善。如，A公司應該在公司內部構建相互制衡的機制，并逐漸完善企業(yè)內部的組織機構；在公司內部創(chuàng )建一種帶有肌理效果的企業(yè)文化，并將內部控制的理念植入到企業(yè)文化中，從而在公司內部形成自上而下的動(dòng)力，增強公司整體的凝聚力，為公司更好地發(fā)展奠定基礎；進(jìn)一步完善人力資源管理政策，構建長(cháng)效激勵機制；由于A(yíng)公司的特殊性，應該專(zhuān)門(mén)針對公司的整體戰略發(fā)展規劃，加強對產(chǎn)品研發(fā)人員的培訓，以便盡快提高公司研發(fā)人員的技術(shù)水平、知識水平；加強對財務(wù)人員的職業(yè)道德培訓，使他們盡快樹(shù)立風(fēng)險意識；加強對新入職員工的培訓，使新員工能夠盡快熟悉企業(yè)的發(fā)展規劃、戰略目標，盡快融入公司的生產(chǎn)研發(fā)中；A公司的領(lǐng)導層應該盡快轉變觀(guān)念，切實(shí)落實(shí)內部控制工作，為廣大職工樹(shù)立模范帶頭作用。
3.2與時(shí)俱進(jìn)，完善風(fēng)險管理機制
A公司雖然在市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展中，在同一領(lǐng)域中處于優(yōu)勢地位，但是如果不能盡快適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的步伐，公司面臨的風(fēng)險還會(huì )增加，因此A公司必須盡快提升風(fēng)險防范意識，構建有效的風(fēng)險評估機制。如，公司應該在平時(shí)的日常工作中將風(fēng)險意識滲透其中；結合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況選擇恰當的風(fēng)險管理工具；進(jìn)一步明確公司風(fēng)險管理責任，并對公司可能面臨的巨大危機進(jìn)行動(dòng)態(tài)監督和控制。公司對風(fēng)險進(jìn)行管理并不是一朝一夕就能順利完成的，這就要求公司必須構建長(cháng)效的管理機制。
3.3動(dòng)態(tài)化管理，實(shí)現企業(yè)內部控制活動(dòng)的有效性
針對A公司在內部控制活動(dòng)中存在的問(wèn)題，筆者建議應該從如下方面實(shí)現：進(jìn)一步明確崗位責任，構建完善的審批授權制度和不相容崗位分離制度；構建全面預算管理系統；構建運營(yíng)分析控制與績(jì)效考評制度。A公司可以將目前在經(jīng)營(yíng)管理匯總的各種影響因素在進(jìn)行認真分析后，構建全面預算管理體系，并對全面預算的各個(gè)環(huán)節進(jìn)行嚴格把控，并對出現的風(fēng)險及時(shí)采取應對措施。另外，A公司還必須加強對經(jīng)營(yíng)成本的控制，針對不同的新產(chǎn)品研發(fā)制定出不同的計劃。
3.4信息化管理，構建信息的順暢、安全、多元溝通渠道
優(yōu)化的信息溝通體系是保證A公司實(shí)施內部控制的有效保障。A公司應加強上下級之間、同級之間、各職能部門(mén)之間的溝通與交流；更好地與客戶(hù)進(jìn)行高效地溝通，為企業(yè)樹(shù)立良好的外部形象；加強信息化建設，盡快提升公司工作人員的工作效率。
3.5加強監督，構建內部監督與評價(jià)機制
企業(yè)內部控制的長(cháng)效運作離不開(kāi)完善的內部監督和審計。因此，A公司必須盡快完善本公司的內部監督機制，構建獨立的、權威性的審計機構，培養專(zhuān)門(mén)的審計人員，為促進(jìn)公司內部控制的實(shí)施提供堅實(shí)地保障。
4、結束語(yǔ)
綜上所述，中小型科技企業(yè)自身存在著(zhù)風(fēng)險高、創(chuàng )新性高、收益高的“三高”特點(diǎn)，因此，企業(yè)必須結合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，構建完善的、良好的內部控制體系，完善內部控制環(huán)境、加強風(fēng)險意識、加強內部控制活動(dòng)、完善信息交流與溝通、加強內部審計和監督，為促進(jìn)企業(yè)的健康、穩定、可持續發(fā)展提供保障。
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