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戰略成本管理研究與探討的論文
[摘要]戰略成本管理是戰略管理會(huì )計的重要內容之一。它強調企業(yè)在提升競爭地位的同時(shí)控制其成本，使成本效益達到滿(mǎn)意狀態(tài)。本文首先論述了戰略成本管理的概念。其次，論述了�？�、羅賓·庫珀兩種戰略成本管理的基本模式，為企業(yè)實(shí)施戰略成本管理在程序和方法上奠定了基礎。最后，通過(guò)價(jià)值鏈分析找出企業(yè)自身競爭優(yōu)勢與劣勢，提升競爭優(yōu)勢。
[關(guān)鍵詞]戰略成本模式價(jià)值鏈
一、戰略成本管理的涵義
關(guān)于戰略成本管理的涵義，理論界有著(zhù)不同的表述。夏寬云認為，戰略成本管理是指管理會(huì )計人員提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價(jià)企業(yè)戰略，從而創(chuàng )造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應外部持續地變化的環(huán)境的目的。劉明輝則認為，戰略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的成本分析與管理。筆者認為，戰略成本管理是在企業(yè)全球化競爭加劇、高新技術(shù)迅猛發(fā)展、資源稀缺程度增加和提高顧客滿(mǎn)意度日顯重要的背景下，基于企業(yè)戰略管理需要的產(chǎn)物。
二、戰略成本管理的基本模式
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美國管理會(huì )計學(xué)家�？嗽诓ㄌ亟淌谒�(zhù)《競爭優(yōu)勢》等競爭理論的基礎上，運用戰略?xún)r(jià)值鏈分析、戰略定位分析和戰略成本動(dòng)因分析等一系列方法，從戰略的視角對企業(yè)的成本管理與控制進(jìn)行了透視。其基本模式如圖：
�？藨鹇猿杀竟芾砟Ｊ降幕拘问綖椋菏紫�，企業(yè)通過(guò)不同的價(jià)值鏈分析，了解企業(yè)在整個(gè)社會(huì )和行業(yè)中的位置，明確自身的優(yōu)勢和劣勢，并積極剔除企業(yè)內部不增值的作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈。其次，從企業(yè)、行業(yè)、市場(chǎng)、產(chǎn)品等視角分析企業(yè)所處的內外部環(huán)境、市場(chǎng)競爭態(tài)勢和市場(chǎng)需求狀況，并制定科學(xué)的競爭戰略和相應的成本策略。最后，找出影響企業(yè)成本的關(guān)鍵因素，通過(guò)控制成本動(dòng)因和重新組合價(jià)值鏈活動(dòng)，達到在進(jìn)行成本管理的同時(shí)提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競爭地位的“雙贏(yíng)”目標。
2.羅賓·庫珀模式
英國會(huì )計學(xué)家羅賓·庫珀認為以作業(yè)成本法為基礎的作業(yè)成本管理是戰略成本管理制定與實(shí)施企業(yè)競爭戰略的重要方法。作業(yè)成本管理包含了企業(yè)所有的增值價(jià)值鏈.他主張企業(yè)內部各部門(mén)或單位、企業(yè)外部、競爭對手等方面應全面運用作業(yè)成本法核算各項成本費用，以準確而廣闊的成本信息向管理人員揭示企業(yè)成本競爭的地位，協(xié)調并促進(jìn)各級員工在工作中將自身的業(yè)務(wù)和企業(yè)戰略的有機結合，達到在降低成本的同時(shí)，提升企業(yè)競爭地位，實(shí)現企業(yè)的戰略目標。羅賓·庫珀模式的基本形式如圖。
三、價(jià)值鏈分析
1.價(jià)值鏈分析與戰略管理會(huì )計
價(jià)值鏈的概念是由美國學(xué)者邁克爾·波特于1985年提出的。波特認為，企業(yè)創(chuàng )造的價(jià)值產(chǎn)生于其自身一系列的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，具體包括研究與開(kāi)發(fā)、設計、采購、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、配送和售后服務(wù)等環(huán)節，每一個(gè)企業(yè)都是這些活動(dòng)的集合體，所有這些活動(dòng)都可以用一個(gè)價(jià)值鏈表示。
戰略管理會(huì )計的目標是提高競爭優(yōu)勢和盈利能力。由于價(jià)值鏈上的每一種活動(dòng)都具有消耗資源與產(chǎn)生價(jià)值增值的雙重性質(zhì)，因而，每一種活動(dòng)都會(huì )對企業(yè)的相對成本及競爭優(yōu)勢產(chǎn)生影響，并涉及到企業(yè)競爭戰略的選擇。價(jià)值鏈分析就是要從戰略上了解企業(yè)在市場(chǎng)競爭中所處的位置以及面臨的優(yōu)勢、劣勢、機會(huì )和威脅，從而做到知己知彼，尋求與競爭對手在主要價(jià)值增值活動(dòng)上的差異，從而揚長(cháng)避短，選擇適合本企業(yè)的競爭戰略。
2.價(jià)值鏈分析的基本類(lèi)型及作用
(1)行業(yè)價(jià)值鏈分析。每一個(gè)企業(yè)，從其最初原材料投向，到最終產(chǎn)品到達最終消費者手中，要經(jīng)過(guò)無(wú)數的價(jià)值鏈，企業(yè)本身即位于這一行業(yè)價(jià)值鏈的某個(gè)階段。行業(yè)價(jià)值鏈分析能讓企業(yè)明確自己在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，分析利用上游、下游價(jià)值鏈的各種可能性，幫助企業(yè)制定并購、整合上下游企業(yè)的策略，實(shí)現最佳的行業(yè)價(jià)值鏈。
(2)企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析。優(yōu)化企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈以提高顧客價(jià)值，是提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵所在。企業(yè)內部存在著(zhù)許多價(jià)值鏈，既有各業(yè)務(wù)單元之間的價(jià)值鏈，也有各業(yè)務(wù)單元內部的價(jià)值鏈。進(jìn)行價(jià)值鏈分析首先要找出基本的價(jià)值鏈，然后把基本的價(jià)值鏈分解為單獨的價(jià)值作業(yè)，研究各作業(yè)所占成本的大小和增長(cháng)趨勢、作業(yè)的成本習性及其與競爭對手進(jìn)行同樣作業(yè)時(shí)的差異，并通過(guò)價(jià)值鏈重組和創(chuàng )新來(lái)最大限度消滅不增加價(jià)值的作業(yè)，對增加價(jià)值的作業(yè)應盡可能提高其運作效率，降低作業(yè)成本。
(3)競爭對手價(jià)值鏈分析。行業(yè)中往往存在生產(chǎn)相同或替代產(chǎn)品的競爭者，他們或者與企業(yè)處于同一價(jià)值鏈環(huán)節，或者跨越價(jià)值鏈的幾個(gè)環(huán)節。競爭對手價(jià)值鏈分析，就是通過(guò)對競爭對手的價(jià)值鏈進(jìn)行調查、分析和模擬，測算出競爭對手的成本，并將本企業(yè)的價(jià)值鏈作業(yè)成本與之比較，明確競爭狀態(tài)與實(shí)力，制定出戰勝對手的競爭策略，以比其競爭對手更廉價(jià)或更出色地開(kāi)展戰略活動(dòng)贏(yíng)得企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
3.價(jià)值鏈分析的步驟與方法
價(jià)值鏈分析的程序一般可分為三步，具體方法和步驟如下：
(1)確認價(jià)值鏈。確認社會(huì )價(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈、競爭對手價(jià)值鏈及企業(yè)內部的價(jià)值鏈，并將成本、收入和資產(chǎn)分配給相關(guān)的價(jià)值作業(yè)。
(2)找出并分析統馭每個(gè)價(jià)值鏈作業(yè)的成本動(dòng)因。戰略成本管理認為，數量不是成本唯一的驅動(dòng)因素，不同的活動(dòng)，其成本動(dòng)因也有所不同，確認并分析每種活動(dòng)的成本動(dòng)因，企業(yè)才能對其相對成本地位的形成以及競爭優(yōu)勢或劣勢的產(chǎn)生有深刻的理解，并尋求控制成本、提升企業(yè)競爭力的有效途徑。
(3)整合或再造企業(yè)價(jià)值鏈。在確認和分析對企業(yè)競爭優(yōu)勢關(guān)鍵影響因素——價(jià)值活動(dòng)的基礎上，企業(yè)應通過(guò)比競爭對手更好地控制成本動(dòng)因或者重新配置價(jià)值鏈對現有的價(jià)值鏈進(jìn)行重新整合或再造，以改善企業(yè)的競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)的競爭地位和可持續發(fā)展。
總之，價(jià)值鏈分析是企業(yè)創(chuàng )造與保持競爭優(yōu)勢的基本途徑，戰略管理會(huì )計運用價(jià)值鏈分析對現行管理會(huì )計進(jìn)行了重新整合與構架，嘗試從行業(yè)、企業(yè)、競爭對手等不同價(jià)值鏈維度展開(kāi)分析，以制定本企業(yè)的競爭戰略，實(shí)現企業(yè)經(jīng)濟資源的有效配置。
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