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論作業(yè)成本管理與戰略成本管理的整合論文
摘要：作業(yè)成本管理體現戰略管理的思想，作業(yè)成本管理與戰略成本管理的整合能夠有效降低企業(yè)的成本，形成企業(yè)的長(cháng)期競爭優(yōu)勢。對作業(yè)成本管理與戰略成本管理進(jìn)行了比較，指出其進(jìn)行整合的必要性，并提出了基于價(jià)值鏈進(jìn)行整合的思路。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本管理；戰略成本管理；價(jià)值鏈
作業(yè)成本管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理理念，是作業(yè)成本計算的延伸與升華。作業(yè)成本管理通過(guò)對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準確信息，指導企業(yè)有效地執行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng )造價(jià)值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的。因此，作業(yè)成本核算是實(shí)施作業(yè)成本管理的基礎。
為了適應戰略管理的需要，一方面將成本管理會(huì )計導入企業(yè)戰略管理并與之相融合，另一方面，在成本管理會(huì )計中引入戰略管理思想，實(shí)現戰略意義上的功能擴展，從而形成了戰略成本管理。戰略成本管理就是以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動(dòng)因素，對價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運用成本數據與信息，為戰略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰略性成本信息，以利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng )造。
1 作業(yè)成本管理與戰略成本管理的比較
1.1 兩者側重點(diǎn)不同
作業(yè)成本管理與戰略成本管理的著(zhù)重點(diǎn)不一樣。作業(yè)成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在生產(chǎn)階段，深入到作業(yè)的細微之處。而戰略成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在前期階段（即開(kāi)發(fā)、設計、投入階段和后期的售后服務(wù)階段）主要是從大處，高處著(zhù)眼。作業(yè)成本管理是深入到作業(yè)的一種精細的成本分析管理方法，它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設計到物料供應，即從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節——質(zhì)量檢驗、總裝到發(fā)運銷(xiāo)售的全過(guò)程。通過(guò)對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算出相對真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時(shí)，通過(guò)對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除不增值作業(yè)、改進(jìn)增值作業(yè)、優(yōu)化作業(yè)鏈、增加顧客價(jià)值提供有用信息，使損失、浪費減少到最低程度。作業(yè)成本法著(zhù)眼于成本發(fā)生的原因，即成本動(dòng)因，依據資源耗費的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，進(jìn)而進(jìn)行成本控制。
戰略成本管理的立足點(diǎn)是壽命周期成本，其重點(diǎn)是在設計開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行科學(xué)成本規劃，在成長(cháng)期迅速將創(chuàng )新成果轉換為生產(chǎn)力，并利用知識產(chǎn)品降低成本的優(yōu)勢快速占領(lǐng)市場(chǎng)，賺取利潤，收回投資，再用于新一輪的戰略開(kāi)發(fā)。同時(shí)，就一般而言，越是處于壽命周期成本的前期階段，能確定的成本額就越大，其功能、結構變更的容易程度也就越高，將使前期階段降低成本的潛力大增。
1.2 兩者分析方法相同
兩者都是采用價(jià)值鏈分析法。戰略成本管理采用價(jià)值鏈分析方法對企業(yè)的上下游環(huán)節進(jìn)行分解和分析，從而發(fā)現企業(yè)可以改進(jìn)的環(huán)節，同時(shí)對企業(yè)實(shí)施戰略成本管理，以提高整個(gè)企業(yè)的持續競爭優(yōu)勢。價(jià)值鏈與作業(yè)鏈相關(guān)性很大，作業(yè)成本管理實(shí)際上是價(jià)值鏈分析在企業(yè)內部成本管理中的運用。因為每個(gè)企業(yè)內部都存在著(zhù)許多業(yè)務(wù)單元之間及這些業(yè)務(wù)單元內部的價(jià)值鏈，每個(gè)價(jià)值鏈上又存在著(zhù)若干作業(yè)，按照作業(yè)管理的原理——產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源，每完成一項作業(yè)就要消耗一定的資源，同時(shí)又有一定的價(jià)值鏈和產(chǎn)出轉移到下一個(gè)作業(yè)，照此逐步接轉下去，直至最后一個(gè)步驟將產(chǎn)品提供給顧客。作業(yè)的轉移同時(shí)伴隨著(zhù)價(jià)值的轉移，最終產(chǎn)品是全部?jì)r(jià)值的集合。因此，可以說(shuō)，作業(yè)鏈的形成過(guò)程，也就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程。作業(yè)成本管理協(xié)調、組織企業(yè)內部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的“作業(yè)鏈”，以保證每項必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢，進(jìn)而為揚長(cháng)避短、改善成本構成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。
兩者都實(shí)施動(dòng)因分析，但分析的角度不同。作業(yè)成本管理是實(shí)施作業(yè)成本動(dòng)因分析，即執行成本動(dòng)因的分析。戰略成本管理是實(shí)施結構成本動(dòng)因分析。戰略成本動(dòng)因分析與作業(yè)成本動(dòng)因分析的源流管理思想是一致的。成本控制內容的重點(diǎn)是在成本發(fā)生的源流上。從業(yè)務(wù)流程看，由于既定的條件限制了成本降低的最低限度，因此，成本進(jìn)一步降低只能靠改變成本發(fā)生的基礎條件。從空間即外部環(huán)境看，成本控制焦點(diǎn)應轉向企業(yè)戰略目標的實(shí)現，轉向企業(yè)內部資源與外部機會(huì )的最大限度利用。從時(shí)間上看，成本控制重點(diǎn)是事前成本控制，特別是利用先進(jìn)技術(shù)降低成本。使成本不斷降低的源泉來(lái)自于對成本所依托的基礎條件進(jìn)行不斷的改進(jìn)；技術(shù)裝備水平、工藝過(guò)程的改進(jìn)，產(chǎn)品結構與性能的變化，新技術(shù)、新材料的開(kāi)發(fā)和應用是成本降低的前提。
2 作業(yè)成本管理和戰略成本管理整合的必要性
作業(yè)成本管理與戰略成本管理既存在差異性，又存在相同性，因此二者有整合的可行性。兩者呈一種互補關(guān)系，相輔相成，互相促進(jìn)。
2.1 從戰略管理的高度看兩者整合的必要性
首先從戰略的角度詳細考慮成本管理的人是邁克爾波特，在《競爭優(yōu)勢》一書(shū)中提出了三種基本的競爭優(yōu)勢:成本領(lǐng)先（低成本）戰略、差異化戰略和目標集聚戰略。成本與戰略的結合是成本管理在21世紀的發(fā)展方向，因為如果在成本管理中沒(méi)有考慮戰略，則整個(gè)公司的整合會(huì )缺少目標，其直接導致的后果是公司的成本管理工作可能注重于短期和局部，而忽略了長(cháng)期和整體。
戰略成本管理把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，做到從源頭上控制成本，變被動(dòng)的成本核算為主動(dòng)的戰略管理。戰略選擇決定著(zhù)作業(yè)，成功的企業(yè)將它們的資源投人那些帶來(lái)最大戰略利益的作業(yè)中；作業(yè)成本管理的運用能為企業(yè)提供戰略管理需要的成本信息，以實(shí)現投資收益的最大化。
2.2 從成本管理的范圍看兩者整合的必要性
作業(yè)成本管理以作業(yè)作為成本歸集的對象，間接費用的分配更加科學(xué)，因此能夠提供更加準確的成本信息，有利于成本管理。但是其關(guān)注的重點(diǎn)只是企業(yè)內部的生產(chǎn)階段，不考慮供應商成本以及消費者成本，而戰略成本管理注重開(kāi)放型、競爭型的市場(chǎng)環(huán)境，成本管理的范圍不僅包括企業(yè)內部而且重視對上下游企業(yè)、競爭對手以及消費者成本行為的管理。戰略成本管理對象的擴大很好地彌補了作業(yè)成本管理這一缺陷，因為如果企業(yè)的成本降低了，而顧客或供應商的成本增加了，并不能給企業(yè)帶來(lái)長(cháng)遠的利益。例如企業(yè)為了降低自身的成本，而以產(chǎn)品質(zhì)量下降為條件，必然導致銷(xiāo)售服務(wù)成本或產(chǎn)品積壓造成存貨庫存成本等的增加，單獨降低某項成本，不顧及其他成本的反應，這種成本節約永遠不會(huì )體現在利潤中。兩者的整合能夠使成本管理的重點(diǎn)轉向企業(yè)內部資源與外部機會(huì )的最大限度地結合利用，轉向企業(yè)戰略目標的實(shí)現。
3 作業(yè)成本管理與戰略成本管理的整合——價(jià)值鏈分析
價(jià)值鏈分析是企業(yè)戰略成本管理系統的重要組成部分。它通過(guò)分析和利用公司內部和外部的價(jià)值鏈上所有相關(guān)活動(dòng)來(lái)達成整個(gè)公司的戰略目的，實(shí)現成本的最低化，把影響產(chǎn)品成本的價(jià)值鏈上的每一個(gè)環(huán)節都作為成本控制的重點(diǎn)，進(jìn)行逐一的作業(yè)成本分析，使管理人員對產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一個(gè)環(huán)節的控制方法都有充分的了解，從而使產(chǎn)品的利潤在整個(gè)生命周期最大化。
戰略?xún)r(jià)值鏈分析從戰略的角度分析成本產(chǎn)生于哪些地方，了解產(chǎn)品成本的聯(lián)結。
但在實(shí)際操作中運用價(jià)值鏈，企業(yè)還不能正確地分解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及分析其成本行為。作業(yè)成本管理運用作業(yè)成本法為戰略?xún)r(jià)值鏈分析提供了一個(gè)有力的武器。作業(yè)成本法將作業(yè)作為資源和產(chǎn)品的中介，認為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。將作業(yè)與相應的成本消耗聯(lián)系起來(lái)，從而可以更準確地識別影響成本支出的因素；將產(chǎn)品與其消耗的作業(yè)聯(lián)系起來(lái)，提供相對準確的成本信息，從而避免了傳統成本核算容易把成本信息扭曲的弊端。
作業(yè)成本管理能消除和精簡(jiǎn)非增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈；戰略成本管理可從根本上降低成本，同時(shí)提高企業(yè)的競爭地位。作業(yè)成本管理是戰略成本管理向作業(yè)層面的滲透，戰略成本管理是將作業(yè)成本法拓展到戰略層面的一種運用。兩者呈一種互補關(guān)系，相輔相成、互相促進(jìn)、互為依托；兩者的融合可達到事前、事中、事后的成本控制，能有效降低企業(yè)的成本，建立和保持企業(yè)的長(cháng)期競爭優(yōu)勢。
參考文獻
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