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注冊會(huì )計師職業(yè)道德問(wèn)題與審計風(fēng)險對策論文
摘要：影響審計風(fēng)險的因素包括內生因素和外生因素，注冊會(huì )計師職業(yè)道德問(wèn)題是影響審計風(fēng)險的重要內生因素之一。隨著(zhù)審計準則國際趨同時(shí)代的到來(lái)，如何降低審計風(fēng)險成為我們迫切需要解決的問(wèn)題。本文分析了注冊會(huì )計師存在的職業(yè)道德風(fēng)險以及相應的應對措施。
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；內生因素；注冊會(huì )計師職業(yè)道德；應對措施
前言
自從20世紀60年代以來(lái)，西方注冊會(huì )計師進(jìn)入訴訟“爆炸”時(shí)代。2006年2月15日，我國正式頒布了新的審計風(fēng)險準則體系，采用風(fēng)險導向審計模型。
影響審計風(fēng)險的因素包括外生因素和內生因素，外生因素包括：中國審計歷史發(fā)展遺留問(wèn)題、執業(yè)環(huán)境、審計對象的經(jīng)營(yíng)理念與投機心里、審計期望差距等等。其中的職業(yè)環(huán)境包含經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等。所以外生因素不易把控，度量與測評上也存在極大困難，即使找到相關(guān)公式與指標，它們與審計風(fēng)險之間的因果關(guān)系也不直接。
但是其內生因素卻直接作用于審計風(fēng)險的高低。審計風(fēng)險產(chǎn)生的主體是注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所，由于他們采用了不恰當的審計程序和方法或是非故意的錯誤理解與判斷，導致審計結果與審計對象的經(jīng)濟狀況不相符，最終可能誤導信息使用者。因此注冊會(huì )計師職業(yè)道德問(wèn)題是影響審計風(fēng)險的重要內生因素之一。
一、注冊會(huì )計師職業(yè)道德問(wèn)題分析
�。ㄒ唬┳詴�(huì )計師考核與選拔體制問(wèn)題
在中國，注冊會(huì )計師考核與選拔體制主要是通過(guò)注冊會(huì )計師考試，注冊會(huì )計師考試（即CPA）是根據《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》設立的執業(yè)資格考試。從1991年開(kāi)始已經(jīng)經(jīng)歷了10余年的發(fā)展，2009年時(shí)進(jìn)行了改革，考試開(kāi)始實(shí)行“6+1”制度，分為專(zhuān)業(yè)階段和綜合階段。注冊會(huì )計師考試科目在廣度上涉及經(jīng)濟、管理、法律多個(gè)領(lǐng)域，深度上越來(lái)越看重綜合能力的評價(jià)，對于復雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理是其考核重點(diǎn)。
但現實(shí)中卻存在很多問(wèn)題，注冊會(huì )計師考試在近幾年顯得特別火爆，一些注會(huì )輔導班如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)，他們打出的口號極為誘人，似乎只要通過(guò)了CPA考試，你的明天就有了保證，這吸引了很多在校大學(xué)生的眼球。在校大學(xué)生沒(méi)有任何從業(yè)經(jīng)驗，他們相較真正的從業(yè)人士有著(zhù)大把的時(shí)間和中國式教育下的做題技巧，校園里掀起了考注會(huì )證熱。但是之后呢？拿到注冊會(huì )計證書(shū)后，這些從未接觸過(guò)復雜業(yè)務(wù)的年輕會(huì )計師們非常容易被誘惑與欺騙，嚴重的甚至要承擔法律責任。這樣的事情屢見(jiàn)不鮮，比如缺乏經(jīng)驗的畢業(yè)生應聘到事務(wù)所，他們對于手頭財務(wù)資料的理解程度是有限，而會(huì )計師事務(wù)所工作量大、工作效率高，加班加點(diǎn)是常事，迫于領(lǐng)導的壓力和繁重的工作量，年輕的畢業(yè)生們對于所審計企業(yè)的真實(shí)財務(wù)狀況是否真正了解不得而知。所以對于在校大學(xué)生和跨專(zhuān)業(yè)大學(xué)生考取注冊會(huì )計師證書(shū)，我們要謹慎對待，因為這可能直接影響到審計質(zhì)量從而增強審計風(fēng)險，同時(shí)也可能對于個(gè)人的職業(yè)生涯產(chǎn)生不可修復的創(chuàng )傷。國家已經(jīng)出臺政策不允許在校大學(xué)生報考注冊會(huì )計師，可是上有政策下有對策，那些唯利是圖的輔導班們總能為在校大學(xué)生們重新包裝讓其出現在考場(chǎng)上。一旦精英教育大眾化，結果并不直接導致人口素質(zhì)的提高，相反往往帶來(lái)社會(huì )成本的增加。
�。ǘ┲行�(huì )計師事務(wù)所發(fā)展問(wèn)題
本土的中小會(huì )計師事務(wù)所發(fā)展問(wèn)題十分突出，首先是人才流失問(wèn)題，自從四大會(huì )計師事務(wù)所出現后，越來(lái)越多的中小事務(wù)所的核心人才跳槽到四大工作，直接削弱了中小事務(wù)所的核心競爭力，孔雀東南飛的現象嚴重影響了事務(wù)所的持續發(fā)展；其次是越演越烈的競爭問(wèn)題，截止到2008年我國擁有7143家會(huì )計師事務(wù)所，其中中小會(huì )計師事務(wù)所已經(jīng)超過(guò)6000家，占全行業(yè)90%以上。然而由于受到規模與風(fēng)險的限制，這些數量龐大的事務(wù)所的基本業(yè)務(wù)層面極其雷同，所以競爭態(tài)勢一發(fā)不可收拾，甚至出現了價(jià)格戰，結果就是審計質(zhì)量大打折扣，客戶(hù)大量流失與審計風(fēng)險的增強。最后是內部管理問(wèn)題，中小事務(wù)所的管理是不完善的，因為規模的限制，可能權利過(guò)分集中無(wú)法分清企業(yè)與個(gè)人的利益，從而導致事務(wù)所只注重短期獲利而不在乎長(cháng)遠發(fā)展。促進(jìn)本土中小會(huì )計師事務(wù)所發(fā)展是極其必要的，因為一旦出現壟斷，那結果就是審計質(zhì)量的降低和審計風(fēng)險的增強。自從四大進(jìn)駐后，中小事務(wù)所業(yè)務(wù)受到一定影響，但是同時(shí)也是一個(gè)極好的淘汰機制，優(yōu)勝劣汰的結果是優(yōu)化競爭機制。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多樣性決定了中小事務(wù)所的發(fā)展方向，我們只有將中小會(huì )計師事務(wù)所做大做強或是重新定位目標市場(chǎng)才能在激烈的競爭中生存下去。
�。ㄈ┳詴�(huì )計師職業(yè)道德失范
中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范分為兩個(gè)層次：基本原則和具體要求。所規范的內容從專(zhuān)業(yè)勝任能力到獨立性，從收費標準到業(yè)務(wù)宣傳等等。這一規范從整體上制約了注冊會(huì )計師行為，但效果卻不令人滿(mǎn)意�！吨袊�(jīng)營(yíng)報》發(fā)表文章，2008年至今共有24家上市公司因為虛增收入、虛增固定資產(chǎn)、違規向關(guān)聯(lián)方提供資金等原因受到行政處罰，但僅有5家擔任審計的會(huì )計師事務(wù)所因為在這些虛假年報上簽字受到行政處罰�；貓蟾�、處罰風(fēng)險低使得許多事務(wù)所和審計人員蒙蔽了雙眼，最終違背了職業(yè)道德。單純提高處罰力度是遠遠不夠的，必須在培養階段和選拔階段就注重職業(yè)道德的測評。同時(shí)我們的監管力度不夠，也是導致注冊會(huì )計師職業(yè)道德失范的原因所在。
二、面對審計風(fēng)險的應對策略
面對審計風(fēng)險的應對策略包含很多領(lǐng)域，比如：政策與法律的支持、審計準則的國際趨同、改進(jìn)審計方法與技術(shù)、公司治理等等。本文主要從注冊會(huì )計師職業(yè)道德建設與風(fēng)險基金方面分析如何降低審計風(fēng)險。
美國注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范共4個(gè)層次：第一層次職業(yè)道德概念；第二層次行為守則；第三層次行為守則解釋?zhuān)坏谒膶哟蔚赖虏脹Q。而在我國不存在完善的道德懲戒，這就使得具有逐利性的審計人員忽視了本身就較低的處罰成本而甘愿冒險。加大處罰成本使其遠遠超過(guò)其獲利水平，這樣不僅可以抑制審計人員見(jiàn)利忘義，而且能夠對投資人給與一定的補償，但是這種方式只能存在于事后，它的預防作用并不明顯。所以要想整體提高職業(yè)道德建設鼓勵措施必不可少，對于遵循職業(yè)道德從業(yè)的審計人員給與獎勵，可以是行業(yè)獎金，也可以為每個(gè)注冊會(huì )計師和事務(wù)所建立道德檔案，根據不同的檔案記錄給與不同資質(zhì)從而達到鼓勵其遵守職業(yè)道德的目的。
改變薪水償付方式對于注冊會(huì )計師堅持職業(yè)道德有重大影響，委托方一般會(huì )根據注冊會(huì )計師出具的審計報告內容給與薪資，然而這就有背公平原則。我們可以建立有資質(zhì)的信用中介機構，在審計之前就將薪資轉到有關(guān)賬戶(hù)，當審計結束后由有關(guān)部門(mén)對于審計報告的質(zhì)量和公允性作出評價(jià)，并決定是否支付薪資的問(wèn)題，這樣就將被審計單位隔離出來(lái)，有利于打消注冊會(huì )計師和事務(wù)所的后顧之憂(yōu)，促使其堅持職業(yè)準則。
在注冊會(huì )計師考核過(guò)程中加大職業(yè)道德的考核力度，不僅體現在試卷中，更多的是在考察階段為注冊會(huì )計師建立誠信檔案，使得良好的職業(yè)道德成為注冊會(huì )計師高薪的資本，從而將道德風(fēng)險經(jīng)濟化。
建立風(fēng)險基金是對注冊會(huì )計師的一種有效保護，就像其他的保險形式一樣使得站在被告席的注冊會(huì )計師盡可能降低損失。如今我國加大了注冊會(huì )計師法律責任擔當，因此建立健全風(fēng)險基金有利于注冊會(huì )計師的職業(yè)規劃與風(fēng)險規避。但這種風(fēng)險基金只能在經(jīng)濟上盡量減少損失，其他方面的成本不能包括在內，這也是對注冊會(huì )計師行為的制約，畢竟風(fēng)險往往是最好的管家。
參考文獻：
[1]《注冊會(huì )計師考試制度改革方案》，中注協(xié)2009年
[2]胡曉敏�！吨行�(huì )計師事務(wù)所存在的問(wèn)題與對策》，2010年
[3]《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范指導意見(jiàn)》，2002年
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