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最新淺析內部審計職業(yè)道德與商務(wù)風(fēng)險倫理風(fēng)險問(wèn)題論文
一、內部審計的基礎和潛在風(fēng)險
內部審計制度伴隨著(zhù)經(jīng)濟私有化而逐步產(chǎn)生，人類(lèi)社會(huì )制度發(fā)展進(jìn)入奴隸社會(huì )以后，大奴隸主逐漸脫離生產(chǎn)管理，轉而委托職業(yè)管理者代其管理資產(chǎn)，為了保證代理人能夠誠實(shí)的提供經(jīng)營(yíng)成果，奴隸主會(huì )委托自己親信對代理人進(jìn)行監督，這種對于委托責任的監督就是內部審計的雛形。隨著(zhù)社會(huì )關(guān)系的不斷進(jìn)步，人類(lèi)的商業(yè)活動(dòng)日益復雜化，但是這種委托與受托的關(guān)系一直存在，而委托人在委托關(guān)系中，由于信息的不對稱(chēng)性必然會(huì )處于信息劣勢方，為了能夠達到信息的均衡，保證自有資產(chǎn)順利增值，委托人只能通過(guò)內部審計對受托人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監督，可以說(shuō)，內部審計制度存在的基礎就是委托人對其委托代理關(guān)系的控制手段。
然而從另一方面講，內部審計人員對受托人的監督和信息反饋，本身也是受到資產(chǎn)所有者的委托，同樣建立在一種委托代理關(guān)系上。如前文所述，只要是這種關(guān)系，委托方就不可避免的處于信息劣勢，并且無(wú)法通過(guò)其他措施直接消除，這就為內部審計活動(dòng)留下不可忽視的道德隱患。
二、商業(yè)倫理風(fēng)險對內部審計影響
在我國內部審計人員職業(yè)道德規范中內協(xié)發(fā)中明確指出了審計人員在履行職責時(shí)，應當保持廉潔.不得從被審計單位獲得仟何可能有損職業(yè)判斷的利益，不做任何違反誠信原則的事情”，要求內部審計人員必須保持獨立性和公正性，準確的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息。 從內部審計產(chǎn)生的基礎和意義上講，內部審計部門(mén)應該是對董事會(huì )而非行政管理者負責，內部審計部門(mén)可以在沒(méi)有管理層的干涉下執行委派任務(wù)，可以自由地報告審計發(fā)現和評價(jià)，并不受管理層的干涉，可以在內部進(jìn)行通報，保證了審計的客觀(guān)性。然而隨著(zhù)現代商業(yè)發(fā)展，受托經(jīng)理人對企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的覆蓋范圍日益擴大，內部審計活動(dòng)往往與其他工作交叉，甚至在很多企業(yè)內部審計機構是否設立也取決于經(jīng)理人自身的對管理的認知和需要，在這種情況下內部審計活動(dòng)的公正性就很難得到保證
三、現代內部審計面臨的倫理困境
1、誠信方面
(1)獨立性難以保證
內部審計部門(mén)有效的核心原則就是獨立性，不論是產(chǎn)生之初或是發(fā)展到現代商業(yè)，內部審計部門(mén)的區別于組織內部其它部門(mén)的重要標志就是獨立履職，這種獨立性是內部審計保持客觀(guān)公正的基礎條件。在大多數企業(yè)中，內部審計部門(mén)通常作為企業(yè)組織的一部分而存在，受到上級領(lǐng)導部門(mén)或本組織內部多重領(lǐng)導.內部審計人員。
2、效率方面
(1)結構原因
現代企業(yè)內部審計工作往往無(wú)法取得理想的效果，很大一部分原因是企業(yè)內部結構設置低效，尤其是在部分國有企業(yè)中，內部審計部門(mén)工作與財務(wù)、檢查、紀律委員會(huì )等監督部門(mén)出現重合或者沖突，導致審計人員在工作時(shí)處處受制，無(wú)法充分發(fā)揮應有的職能，甚至不得不選擇妥協(xié)，違背自身職業(yè)責任。
(2)工作解怠
長(cháng)期處于工作低效的狀態(tài)之中，對自身的工作職能和效果逐漸喪失信心，導致很多內部審計人員認為自己的工作沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的意義，做不好還會(huì )得罪其它部門(mén)或者被誤解，從而在工作中機械的按照程序處理審計工作，很多時(shí)候就是走走過(guò)場(chǎng)，從主觀(guān)上放棄了內部審計的職責，造成自身工作懈怠低效
四、內部審計職業(yè)道德保障的幾點(diǎn)建議
1、提高內部審計獨立性
(1)堅持董事會(huì )直接任命制度，確保內部審計部門(mén)向董事會(huì )而非企業(yè)管理層負責，避免多重領(lǐng)導造成的職能受限或者是下級監管上級等類(lèi)似問(wèn)題。內部審計人員的獨立性和內審部門(mén)與企業(yè)關(guān)聯(lián)程度反向相關(guān)，保持客觀(guān)公正首先要保證內部審計部門(mén)在組織關(guān)系上獨立，只有從企業(yè)內部相對脫離出來(lái)，才能盡量減少內部審計工作受到企業(yè)管理層的不當影響。
(2)薪酬福利與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成績(jì)脫離，由董事會(huì )獨立決定內部審計部門(mén)薪金發(fā)放標準，盡可能采取獨立的考核評價(jià)標準.減少內部審計部門(mén)利益與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成績(jì)之問(wèn)的聯(lián)
2、保證足夠的內部審計力量
(1)組織規模
企業(yè)所有者必須根據企業(yè)的性質(zhì)和規模設置足夠的崗位，才能保證內部審計工作有效進(jìn)行，否則就會(huì )造成審計工作低效或者無(wú)效。在前文中我們提到過(guò)國有銀行內部審計失效的問(wèn)題，在檢查中發(fā)現，相對人民銀行對商業(yè)銀行必須設置總員工數百分之二內部審計崗位的要求，絕大部分商業(yè)銀行在執行中遠遠低于此標準，實(shí)際設置崗位僅為百分之一左右，審計人員不足是造成最終問(wèn)題一項重要原因
3、提供必要的心理職業(yè)激勵和輔導機制
鑒于內部審計工作的特殊性質(zhì)，在企業(yè)內部建立相應的心理激勵和輔導機制是}一分必要的，董事會(huì )可以采取定期內部交流、職業(yè)心理輔導、文體拓展活動(dòng)等方式疏導內部審計人員的工作壓力，從本質(zhì)上提高內部審計人員對于自身工作的認知和積極性，促使其主動(dòng)承擔應有職業(yè)責任，提高工作效率，減少道德風(fēng)險發(fā)生的可能性。
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