我國企業(yè)戰略成本管理的實(shí)施的成本管理論文

我國企業(yè)戰略成本管理的實(shí)施的成本管理論文

　　隨著(zhù)我國加入WTO，我國的企業(yè)開(kāi)始直接面對眾多國際化的企業(yè)，競爭日趨激烈，企業(yè)要想在這種激烈的競爭中生存和發(fā)展，就必須加強企業(yè)的成本管理。如何結合我國的實(shí)際，運用國外的先進(jìn)戰略成本管理原理和模式，提高我國企業(yè)競爭力，已是當前迫在眉睫的任務(wù)。戰略成本管理就是這樣一種全面性和前瞻性相結合的新型成本管理模式。

　　一、戰略成本管理概述

　�。ㄒ唬�戰略成本管理的定義。戰略成本管理是運用戰略對整個(gè)企業(yè)進(jìn)行管理，運用專(zhuān)門(mén)方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，從戰略高度對企業(yè)及關(guān)聯(lián)方的成本行為和成本結構進(jìn)行分析，為決策者進(jìn)行戰略管理提供信息服務(wù)的管理活動(dòng)。它是以降低成本同時(shí)提高戰略地位為目標，以戰略管理為基礎，以市場(chǎng)為導向，以戰略?xún)r(jià)值鏈分析、戰略競爭地位和成本動(dòng)因分析為主要內容的綜合運用傳統和現代各項成本管理方法和技術(shù)的一種成本管理。

　�。ǘ�）戰略成本管理的模式。成本管理模式是一種成本管理技術(shù)的集成，它是運用一系列的成本管理方法從全局，從系統的視角來(lái)降低企業(yè)的成本，從而達到促使企業(yè)持續發(fā)展的目的。它是由美國學(xué)者約翰·�？嗽谄渲�(zhù)作《戰略成本管理》中提出，亦是戰略成本管理三要素：價(jià)值鏈分析、戰略定位分析和成本動(dòng)因分析。它們是在戰略管理的分析框架中同成本因素緊密相關(guān)的三個(gè)基本分析工具。

　　1、價(jià)值鏈分析法。價(jià)值鏈的概念是由美國學(xué)者邁克爾·波特在其所著(zhù)的《競爭優(yōu)勢》中提出的，是指企業(yè)為生產(chǎn)有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生的一系列創(chuàng )造價(jià)值的活動(dòng)。一個(gè)企業(yè)要建立持久的競爭優(yōu)勢，就不能忽略供應商和顧客的聯(lián)系以及他們的期望。通過(guò)對競爭對手價(jià)值鏈分析，根據企業(yè)的戰略目標而進(jìn)行價(jià)值作業(yè)之間的權衡、調整各價(jià)值鏈之間的關(guān)系。著(zhù)名運動(dòng)鞋潮流領(lǐng)頭羊NIKE公司在國際市場(chǎng)上的成功就說(shuō)明了價(jià)值鏈分析對企業(yè)成功實(shí)施戰略的重要性。

　　2、戰略定位分析法。所謂戰略定位，就是以未來(lái)為重點(diǎn)，企業(yè)如何選擇競爭手段，并與對手抗衡的分析方法。它通過(guò)對企業(yè)內外部環(huán)境和外部狀況、競爭對手以及產(chǎn)品生命周期等進(jìn)行分析以制定出企業(yè)戰略目標的過(guò)程，其基本戰略如下：（1）成本領(lǐng)先戰略：成本領(lǐng)先戰略是最為明確的一種。企業(yè)的目標是要成為低成本生產(chǎn)廠(chǎng)商，在提供的產(chǎn)品的性能、質(zhì)量差別不大的條件下來(lái)降低成本來(lái)取得競爭優(yōu)勢。例如，戴爾的基本戰略就是成本領(lǐng)先戰略，它良好地實(shí)施了控制支出措施和有序的定價(jià)戰略;（2）差異領(lǐng)先戰略：差異領(lǐng)先戰略要求企業(yè)就客戶(hù)廣泛重視的方面獨樹(shù)一幟，生產(chǎn)比競爭對手功能更強、質(zhì)量更優(yōu)、服務(wù)更好的產(chǎn)品以顯示經(jīng)營(yíng)差異。它關(guān)鍵要求企業(yè)能使自己的經(jīng)營(yíng)獨具特色的性質(zhì)，重在創(chuàng )新;（3）目標集聚戰略：目標集聚戰略是主攻某個(gè)特定的顧客群，某種產(chǎn)品系列的一個(gè)細分區段或某一個(gè)細分市場(chǎng)，以取得在某個(gè)目標市場(chǎng)上的競爭優(yōu)勢。

　　3、成本動(dòng)因分析法。庫伯和卡普蘭在第一次提出了“成本動(dòng)因”的理論。成本動(dòng)因是戰略成本管理的重要理論基礎，主要是站在戰略成本管理的角度，研究對企業(yè)的成本結構和成本行為產(chǎn)生長(cháng)期影響的成本驅動(dòng)因素。它作為在價(jià)值鏈分析和戰略定位分析中確定的成本管理戰略，進(jìn)一步分析成本管理的重點(diǎn)的分析工具，在管理實(shí)施過(guò)程中起著(zhù)重要作用。奔馳汽車(chē)公司以全面質(zhì)量管理這一戰略的成本動(dòng)因為突破口，采用差異領(lǐng)先的戰略，提供高品質(zhì)汽車(chē)在激烈的市場(chǎng)競爭中取勝。

　　二、我國企業(yè)實(shí)施戰略成本管理存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┪覈�大多數企業(yè)成本觀(guān)念陳舊。雖然對企業(yè)已經(jīng)實(shí)施成本戰略管理，但還是停留在為節約成本而節約成本的短期行為上的傳統成本管理理念里。尤其是一些國有企業(yè)缺乏戰略成本管理的長(cháng)期意識，只局限于短期經(jīng)濟利益，不注重企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展。傳統成本管理的思想根深蒂固，對現代成本管理的意識淡薄，會(huì )對我國實(shí)行戰略成本管理造成一定的困難。在這種思想指導下，企業(yè)對于開(kāi)拓新市場(chǎng)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品陷入一種麻木的狀態(tài)，甚至企業(yè)成本管理戰略常常與企業(yè)的競爭戰略相矛盾。

　�。ǘ�）企業(yè)忽視整體運營(yíng)成本和效益的管理，以至于忽視價(jià)值鏈分析。許多企業(yè)在成本管理中，只注重與產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的成本管理，而忽視了采購、銷(xiāo)售、投資和日常管理活動(dòng)引發(fā)的成本進(jìn)行管理，沒(méi)有認識到伴隨技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)的標準化，企業(yè)產(chǎn)品的制造成本已經(jīng)大大降低，而各種管理活動(dòng)中引發(fā)的成本在逐漸上升。沒(méi)有核算整個(gè)價(jià)值鏈中所有的成本，更沒(méi)有對它們進(jìn)行價(jià)值鏈分析。目前，在我國企業(yè)中，管理人員更多關(guān)注的是企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程而非企業(yè)供應與銷(xiāo)售環(huán)節，對于企業(yè)外部的價(jià)值鏈的關(guān)注更是遠遠不夠，這就阻礙了企業(yè)的全面競爭發(fā)展。

　�。ㄈ�）基礎管理工作薄弱，以及信息管理系統落后。在傳統的成本管理過(guò)程中，核心是降低產(chǎn)品成本，著(zhù)眼于生產(chǎn)過(guò)程的科學(xué)管理，把重點(diǎn)放在對生產(chǎn)過(guò)程和別的環(huán)節、個(gè)別方面的高度標準化，為盡可能提高生產(chǎn)效率創(chuàng )造條件。但是對全局和外部關(guān)系卻很少考慮，在新的環(huán)境下，傳統成本管理自身缺陷暴露無(wú)遺。但在戰略成本管理中，企業(yè)成本管理的范圍更加廣泛了，企業(yè)不僅需要知道本企業(yè)的相關(guān)信息，更要去關(guān)注本行業(yè)、競爭對手相關(guān)信息。這時(shí)，信息對于企業(yè)來(lái)說(shuō)相當重要，企業(yè)只有了解本行業(yè)的相關(guān)信息、競爭對手的相關(guān)信息才能進(jìn)行價(jià)值鏈分析，實(shí)施本企業(yè)的戰略成本管理。戰略成本管理是在提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的同時(shí)進(jìn)行的成本管理，不是僅靠會(huì )計人員即能完成工作，而且需要企業(yè)領(lǐng)導的高度重視和積極參與，從企業(yè)競爭戰略高度看待成本問(wèn)題，解決成本問(wèn)題，這是成功使用這一先進(jìn)原理的先決條件，而在我國企業(yè)中這方面的工作尚有欠缺。

　�。ㄋ模┯嬎銠C技術(shù)在管理工作中的應用狹窄，以及所需信息基礎不足。隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，計算機應用在財務(wù)領(lǐng)域已成現實(shí)，但在現實(shí)生活中計算機在管理工作中應用的范圍還比較窄，具體到成本管理中應用的就更少。在企業(yè)的戰略成本管理中，管理人員要運用新技術(shù)來(lái)建立數據庫從而進(jìn)行成本計算、成本分析，從戰略的高度為企業(yè)的成本管理提供信息。另一方面，會(huì )計核算工作必須準確、真實(shí)、及時(shí)，會(huì )計電算化系統的支持是非常必要的。將企業(yè)的成本與發(fā)展結合起來(lái)，將改進(jìn)的成本所節約的資金用來(lái)投入到企業(yè)適應市場(chǎng)、高速發(fā)展的增長(cháng)點(diǎn)上，從而激勵成本改進(jìn)。

　�。ㄎ澹┢髽I(yè)缺乏長(cháng)遠發(fā)展規劃，以至于只注重于眼前利益。企業(yè)在實(shí)施戰略成本管理前應做好計劃，不僅要看近期效果，更應注重遠期效果，只有這樣才能有利于企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展。在我國企業(yè)目前的成本管理中，成本管理同實(shí)施傳統成本管理的目標都是為了企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。因此，戰略成本管理分析企業(yè)在進(jìn)行戰略成本管理前，應對市場(chǎng)和競爭狀況作全面客觀(guān)的分析;對競爭對手進(jìn)行詳細的調查，分析競爭對手的優(yōu)劣勢;分析企業(yè)內部的優(yōu)勢與劣勢來(lái)確定企業(yè)競爭能力和企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍來(lái)明確企業(yè)的發(fā)展發(fā)向，建立科學(xué)的戰略成本管理體系。通過(guò)對傳統成本管理教訓的吸收、經(jīng)驗的總結，實(shí)施戰略成本管理應制定一個(gè)全局性的、長(cháng)遠的發(fā)展目標。

　�。�六）根據需要來(lái)完善戰略成本管理的技術(shù)支持體系。由于戰略成本管理涉及面廣，所需信息量大，且須要隨時(shí)進(jìn)行分析和處理，這就要求企業(yè)依靠先進(jìn)的信息管理技術(shù)，建立起一個(gè)網(wǎng)絡(luò )化交互式的、超企業(yè)邊界的，不僅包括先進(jìn)的軟硬技術(shù)而且還蘊涵著(zhù)先進(jìn)的管理思想和管理理念的會(huì )計信息管理系統。在生產(chǎn)技術(shù)上以運用即時(shí)生產(chǎn)系統作為全面實(shí)施戰略成本管理的前提條件;在信息技術(shù)上通過(guò)高效的計算機管理系統及國際互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)準確地收集經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的供應商信息、市場(chǎng)需求信息、資源信息等，形成企業(yè)的戰略管理平臺，保證戰略成本管理的順利實(shí)施。

　　三、我國企業(yè)戰略成本管理的實(shí)施

　�。ㄒ唬�實(shí)施原則。戰略成本管理是一種全面性和前瞻性相結合的新型成本管理模式。它是企業(yè)成本管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略相結合的產(chǎn)物。戰略成本管理以作業(yè)為核心，以資源流動(dòng)為整體線(xiàn)索，以成本動(dòng)因為基礎，以產(chǎn)品設計和全面質(zhì)量管理為基本環(huán)節，塑造企業(yè)核心能力，促進(jìn)企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和成本持續降低環(huán)境的建立，以保持企業(yè)的戰略地位。因此，企業(yè)在實(shí)施戰略成本管理的過(guò)程中，必須注意以下問(wèn)題：

　　1、重視企業(yè)上下游價(jià)值鏈紐帶之間的聯(lián)系。傳統成本管理的核心是降低產(chǎn)品成本，著(zhù)眼于生產(chǎn)過(guò)程的科學(xué)管理，把重點(diǎn)放在生產(chǎn)過(guò)程的個(gè)別方面的高度標準化，卻很少考慮全局、企業(yè)與外部的關(guān)系，最終失去競爭優(yōu)勢。戰略成本管理產(chǎn)生之后，大多數企業(yè)應意識到他們的利益是與客戶(hù)以及合作伙伴緊密聯(lián)系在一起的，所謂雙贏(yíng)才是最佳策略。因此，重視與上、下游企業(yè)的聯(lián)系有利于企業(yè)重大戰略目標的實(shí)現，進(jìn)而獲取持久競爭優(yōu)勢。

　　2、加強信息系統建設，以促進(jìn)資源共享。在當今信息時(shí)代，企業(yè)要想降低成本，建立以計算機為中心的信息管理體系是勢在必行�？茖W(xué)的分析和計劃可以大幅度節約成本從而極大地節約了企業(yè)的人力、財力與物力。

　　3、注重成本管理與人本管理思想的融合。在現代成本管理這個(gè)系統工程中，要提倡以人為本，是管理者首先要考慮的是員工的利益，是員工能夠自愿、積極、快樂(lè )的工作而自覺(jué)促進(jìn)成本節約的實(shí)施。

　�。ǘ�）實(shí)施措施。成本管理是企業(yè)管理中的一個(gè)重要的組成部分。在成本管理中導入戰略管理思想，實(shí)現戰略意義上的功能擴展，便形成了戰略成本管理，實(shí)施措施如下：

　　1、戰略規劃與控制。戰略實(shí)施按實(shí)施計劃中的要求與進(jìn)度進(jìn)行。戰略規劃首先在明確戰略成本管理方向的基礎上確定戰略成本管理的目標，準確的目標有助于戰略的制定和實(shí)施。若要進(jìn)行戰略控制只有控制成本動(dòng)因，特別是主要價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因，才能真正控制成本，保證戰略成本管理目標的實(shí)現。

　　2、強化戰略成本管理觀(guān)念。需要從企業(yè)自身和員工兩方面樹(shù)立企業(yè)戰略成本管理觀(guān)念。針對于管理層來(lái)說(shuō)，必須對實(shí)施戰略成本管理從思想和資源兩方面給予全身心的支持采取必要的行動(dòng)以確保成功地進(jìn)行管理。對于企業(yè)的員工而言，則需要通過(guò)組建實(shí)體團隊進(jìn)行合作。

　　3、將計算機技術(shù)全面應用于成本管理。企業(yè)戰略成本管理的實(shí)施要求企業(yè)依靠先進(jìn)的信息管理技術(shù)不僅包括先進(jìn)的軟硬技術(shù)而且還蘊涵著(zhù)先進(jìn)的管理思想和理念的會(huì )計信息管理系統，保證戰略成本管理的順利實(shí)施，在加強會(huì )計人員業(yè)務(wù)知識的前提下，將成本核算全面實(shí)行會(huì )計電算化，將成本管理做到事前預測，事中控制改進(jìn)，提高成本管理效率。

　　4、實(shí)施全面、全過(guò)程成本管理。企業(yè)要想在市場(chǎng)中獲得更大的利潤，就必須樹(shù)立成本確定市場(chǎng)的觀(guān)念，充分發(fā)揮成本決策功能以動(dòng)態(tài)成本效益觀(guān)念看待成本及其控制問(wèn)題，從效益的角度去決定成本的升降，以效益為中心進(jìn)行成本的動(dòng)態(tài)管理。

　�。ㄈ�）實(shí)施方法。從理論角度看，戰略成本管理方法構造是戰略成本管理體系建設的關(guān)鍵內容，從實(shí)務(wù)角度看，戰略成本管理方法的合理使用決定著(zhù)成本管理戰略目標是否能夠實(shí)現。成本是企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要來(lái)源，因此戰略成本管理方法尤為重要。

　　1、成本管理應與技術(shù)、流程和組織結構結合。戰略成本管理的一個(gè)核心思想就是主張成本與技術(shù)相結合，非常重視技術(shù)、流程和組織結構對成本的影響，提倡組成跨部門(mén)、超團隊的成本管理機構，強調團隊的合作與協(xié)調。

　　2、獲得成本領(lǐng)先優(yōu)勢。為了培育企業(yè)的競爭優(yōu)勢和核心競爭力，有時(shí)需要企業(yè)將資源集中于核心業(yè)務(wù)，將非核心業(yè)務(wù)外包給其他企業(yè)或合作伙伴。虛擬生產(chǎn)的實(shí)質(zhì)在于突破企業(yè)自身的行政界限，擴大企業(yè)資源優(yōu)化配置的范圍，借用外力，獲得如節約投資支出、減少成本費用等相比較的競爭優(yōu)勢。

　　3、以改變成本發(fā)生的基礎條件為目的的方法。成本的源流管理思想揭示出，控制成本發(fā)生的基礎條件是成本降低的深刻根源。重構價(jià)值鏈是指擁有成本優(yōu)勢的企業(yè)，其價(jià)值鏈往往與競爭對手存在顯著(zhù)差異。它從根本上改變企業(yè)的成本結構，為進(jìn)一步的成本降低提供新的基礎。而控制成本動(dòng)因的方法則是指企業(yè)成本地位源于其價(jià)值活動(dòng)的成本行為，成本行為取決于成本動(dòng)因。

　　4、成本的源流管理措施。管理成本要從成本發(fā)生的源流著(zhù)手，成本管理的重點(diǎn)內容應該是成本發(fā)生的源流，成本管理措施的著(zhù)力點(diǎn)也應該是成本發(fā)生的源流。

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　　1、控制員工凝聚力，實(shí)施“人本管理”和員工激勵政策。企業(yè)管理者要正確認識人力、財力和物力三者之間的關(guān)系。人的素質(zhì)、技能是企業(yè)成本首要的影響因素。有效的激勵機制可以促使目標更好地完成，一個(gè)完整的戰略成本管理體系必須有激勵評價(jià)機制導向作用的發(fā)揮才能成功實(shí)施。一方面應貫徹“追求價(jià)值最大化”的理念，即一個(gè)有效的評價(jià)機制應該突出各部門(mén)綜合價(jià)值的最優(yōu)，給各部門(mén)提供廣闊的創(chuàng )造價(jià)值空間。 在評價(jià)指標設定時(shí)，應根據各成本中心的特點(diǎn)，確定重點(diǎn)考評指標，同時(shí)建立專(zhuān)項管理績(jì)效考評指標體系，以突出重點(diǎn)，兼顧全面;另一方面要有科學(xué)制定績(jì)效評價(jià)的周期。成本激勵評價(jià)考核時(shí)不僅要考慮部門(mén)本年度的業(yè)績(jì)，還要滾動(dòng)追溯前幾年的業(yè)績(jì)，不僅能夠進(jìn)行橫向對比，還要能夠進(jìn)行縱向對比，以彌補績(jì)效衡量的不足，使評價(jià)激勵體系更規范、科學(xué)。

　　2、控制產(chǎn)品設計，以合理降低成本。產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)與設計階段是戰略成本管理的焦點(diǎn)，企業(yè)更應重視對這一成本動(dòng)因的控制。在任何設定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的，降低成本以?xún)煞N方式實(shí)現：第一，是在既定的經(jīng)濟規模、技術(shù)條件、質(zhì)量標準條件下，通過(guò)降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本;第二，是改變成本發(fā)生的基礎條件。另外，企業(yè)的產(chǎn)品設計決定了企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競爭力。為了最大限度地壓縮成本，產(chǎn)品設計必須著(zhù)眼于目標成本和目標利潤，同時(shí)使產(chǎn)品具有自身的特性和功能，能滿(mǎn)足市場(chǎng)的需求，只有在這一前提下壓低設計成本，才能保證產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競爭力。成本管理要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進(jìn)行的戰略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰略對成本及成本管理的需要，在企業(yè)戰略許可的范圍內，在實(shí)施企業(yè)戰略的過(guò)程中引導企業(yè)走向成本最低化。

　　綜上所述，企業(yè)通過(guò)戰略成本管理實(shí)踐，向戰略成本管理方向邁出了堅實(shí)的步伐，預示著(zhù)戰略成本管理在我國應用具有廣闊的前景。要全面推進(jìn)戰略成本管理，有待于企業(yè)進(jìn)一步改進(jìn)內外部環(huán)境，在經(jīng)濟活動(dòng)中不斷創(chuàng )新。實(shí)施戰略成本管理的目標。就是根據企業(yè)所采取的經(jīng)營(yíng)戰略，通過(guò)汲取國外先進(jìn)的成本管理理念和技術(shù)，將國外先進(jìn)的成本管理方法和管理思想與國內企業(yè)的實(shí)際情況相結合，走出一條符合企業(yè)自身利益的、管理科學(xué)化的、具有長(cháng)期競爭優(yōu)勢的道路，企業(yè)能及時(shí)轉變思路，汲取先進(jìn)成本管理模式和方法的精華，將成本管理與企業(yè)戰略相結合，建立相應的成本管理模式與方法，以期保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢和戰略地位。

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