淺談現代企業(yè)戰略成本管理的論文

淺談現代企業(yè)戰略成本管理的論文

　　摘要：隨著(zhù)經(jīng)濟全球化進(jìn)程的加快，使得我國企業(yè)渴望吸收國外先進(jìn)技術(shù)成果和管理經(jīng)驗，筆者認為企業(yè)戰略成本管理會(huì )計是指管理者為謀求未來(lái)成本競爭優(yōu)勢，按照成本最優(yōu)化要求，通過(guò)有組織的進(jìn)行成本預測、決策、計劃、控制、分析和考核對未來(lái)成本產(chǎn)生重大影響的戰略成本的信息管理系統。本文分析了戰略成本管理的基本框架和主要內容，介紹了價(jià)值鏈分析法，戰略定位分析，成本動(dòng)因分析，對我國企業(yè)應用戰略成本管理提出了相應的建議。

　　關(guān)鍵詞：管理會(huì )計；成本會(huì )計；戰略管理

　　所謂戰略成本管理是指如何利用戰略性成本信息進(jìn)行戰略選擇，以及不同戰略選擇下如何組織成本管理。實(shí)施戰略成本管理就是將成本管理會(huì )計信息貫穿于戰略管理循環(huán)，把成本分析與成本信息置身于戰略管理的廣泛空間，與影響戰略的相關(guān)要素結合在一起，通過(guò)從戰略高度對企業(yè)成本結構和成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長(cháng)久的競爭優(yōu)勢，為戰略管理提供信息服務(wù)。戰略成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰略空間、過(guò)程、業(yè)績(jì)。即將成本信息貫穿于戰略管理整個(gè)循環(huán)過(guò)程之中，通過(guò)對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長(cháng)久的競爭優(yōu)勢。

　　一、戰略成本管理的基本框架

　　戰略成本管理的基本框架是關(guān)注成本驅動(dòng)因素，運用價(jià)值鏈分析工具，明確成本管理在企業(yè)戰略中的功能定位。由于戰略成本管理是以戰略管理理論為基礎，通過(guò)對傳統成本管理系統的功能拓展而新興的管理領(lǐng)域，因此戰略成本管理的主要分析方法來(lái)源于戰略管理的方法體系。從戰略的高度將戰略管理的分析方法同成本信息的產(chǎn)生和利用做一個(gè)合理的嫁接，就構成了戰略成本管理的基本分析框架。戰略管理中同成本因素緊密相關(guān)的分析方法主要有三個(gè)，即價(jià)值鏈分析、戰略定位分析和成本動(dòng)因分析。

　　二、戰略成本管理的主要內容

　�。ㄒ唬﹥r(jià)值鏈分析

　　價(jià)值鏈分析是一種戰略性的分析工具。從戰略成本管理的層面上看，由于企業(yè)成本的發(fā)生與其價(jià)值活動(dòng)有著(zhù)共生的關(guān)系，所有的成本都能夠分攤到每一項價(jià)值活動(dòng)之中，價(jià)值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰略，并且該戰略將會(huì )對企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。價(jià)值鏈分析包括企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析、競爭對手價(jià)值鏈分析和行業(yè)價(jià)值鏈分析三個(gè)方面的內容。通過(guò)對企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈的分析，可以確認企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)有哪些，處于什么樣的分布狀態(tài)，以及在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，并將本企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的所耗成本與其對產(chǎn)品價(jià)值的貢獻進(jìn)行比較，確定其發(fā)生的合理性，進(jìn)而決定對其是消除還是改進(jìn)。通過(guò)對競爭對手價(jià)值鏈的分析，能夠發(fā)現競爭力取決于企業(yè)相對于其競爭對手的價(jià)值鏈的合理程度，誰(shuí)擁有多大的競爭優(yōu)勢或劣勢，是哪些價(jià)值活動(dòng)或成本因素導致了這種狀況的出現。而利用行業(yè)價(jià)值鏈分析，企業(yè)可以決定是否需要實(shí)施縱向整和戰略，通過(guò)對供應商和購買(mǎi)商的購并或建立戰略聯(lián)盟來(lái)降低成本實(shí)現競爭優(yōu)勢。

　�。ǘ�）戰略定位分析

　　企業(yè)戰略應該很好地同其競爭環(huán)境協(xié)調起來(lái)是企業(yè)戰略管理的基本原則。一個(gè)行業(yè)的競爭環(huán)境是決定企業(yè)戰略的重要因素，企業(yè)的戰略必須同行業(yè)中各競爭要素的特點(diǎn)及其組合相匹配，如價(jià)格、產(chǎn)品質(zhì)量、性能、特色和服務(wù)等。如果競爭環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)應該作出積極的反應，采取恰當的戰略行動(dòng)，捍衛其競爭地位。從戰略成本管理的角度看，戰略定位分析就是要求通過(guò)戰略環(huán)境分析，確定應采取的戰略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)戰略相適應的成本管理戰略。價(jià)值鏈分析為戰略成本管理提供了一個(gè)總體的分析框架，但并沒(méi)有解決如何將成本管理與企業(yè)戰略相結合的問(wèn)題。在確定了企業(yè)的戰略定位以后，實(shí)際上也就確定了企業(yè)資源的配置方式及相應的管理運行機制。因此只有通過(guò)戰略定位分析，將成本管理同具體的戰略相結合，才能體現出戰略成本管理應有的管理效果。

　�。ㄈ�）成本動(dòng)因分析

　　在價(jià)值鏈分析和戰略定位分析的基礎上，企業(yè)能夠確定其應采取的成本管理戰略，但是為了進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn)，還需要找出成本的驅動(dòng)因素，以便對癥下藥，保證成本管理戰略的有效性。而成本動(dòng)因分析恰恰可以滿(mǎn)足戰略成本管理的這一要求，能夠將影響企業(yè)成本的因素很好地揭示出來(lái)，同時(shí)指出企業(yè)應采取什么方法來(lái)控制這些因素，以更好地為戰略成本管理服務(wù)，實(shí)現戰略成本管理的目標。從廣義上說(shuō)，成本動(dòng)因分析既包括戰術(shù)層面的作業(yè)成本動(dòng)因分析，又包括戰略層面的成本動(dòng)因分析，但是能夠與企業(yè)戰略相匹配的是戰略成本動(dòng)因分析。戰略成本動(dòng)因分析超出了傳統成本管理的狹隘范圍，而代之以更寬廣的視野、與戰略相結合的方式來(lái)分析成本是否應該發(fā)生。

　　三、戰略成本管理對現代企業(yè)的重要性

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟體制下，企業(yè)為了能在激烈的市場(chǎng)競爭中站穩腳跟，必須進(jìn)行成本管理的變革，變傳統的被動(dòng)式成本核算管理為主動(dòng)的戰略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程。戰略成本管理作為一種全面性與前瞻性相結合的新型成本管理模式，它是成本管理與戰略管理相融合的產(chǎn)物，是獲取競爭優(yōu)勢的一種戰略工具，是傳統成本管理對競爭環(huán)境變化所做出的一種適應性變革，是當代成本管理發(fā)展的必然趨勢。

　�。ㄒ唬�戰略成本管理的形成和發(fā)展是現代市場(chǎng)經(jīng)濟和競爭的必然結果。

　　近二十年來(lái)企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競爭日益激烈，為了適應這種競爭的需要，戰略成本管理應運而生。不言而喻，成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素，而影響競爭成本的核心是企業(yè)的戰略成本，而非傳統的經(jīng)營(yíng)成本。在戰略成本管理中，我們提出了戰略分析的方法，先分析企業(yè)的產(chǎn)品所處的市場(chǎng)生命周期和市場(chǎng)份額等，再確定其應采取的戰略。對于不同的產(chǎn)品應采取不同的市場(chǎng)戰略，以決定是以產(chǎn)品差異戰略取勝，還是以成本領(lǐng)先戰略取勝。

　�。ǘ�）戰略成本管理的研究與實(shí)施，有利于改善和加強企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

　　在現代企業(yè)管理中，戰略管理在理論研究上已經(jīng)取得了豐碩的成果，國內外已出版了許多著(zhù)作，發(fā)表了許多研究文章。在實(shí)踐中，許多大公司設立了諸如“研究開(kāi)發(fā)部”“戰略研究部”等企業(yè)戰略研究機構，而在實(shí)際運用中更多的著(zhù)眼于戰略等經(jīng)營(yíng)戰略管理方面，較少涉及戰略成本管理。企業(yè)管理作為一個(gè)完善的系統，戰略成本管理是不可或缺部分，如何正確引進(jìn)和運用戰略成本管理是我國會(huì )計管理值得深思的問(wèn)題。

　�。ㄈ�）是建立和完善現代成本管理體系，加強企業(yè)成本管理的必然要求。

　　現代成本管理是企業(yè)全員管理、全過(guò)程管理、全環(huán)節管理和全方位管理，是商品使用價(jià)值和商品價(jià)值結合的管理，是經(jīng)濟和技術(shù)結合的管理。在現代成本管理中，戰略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統成本管理把成本局限在微觀(guān)層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉向企業(yè)整體戰略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，諸如生產(chǎn)關(guān)聯(lián)、采購關(guān)聯(lián)、技術(shù)關(guān)聯(lián)、財務(wù)關(guān)聯(lián)、競爭對手關(guān)聯(lián)中的成本分析等，有利企業(yè)正確地進(jìn)行成本預測、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。

　�。ㄋ模┯欣�于更新成本管理的觀(guān)念。

　　在傳統成本管理中，成本管理的目的被歸結為降低成本節約成了降低成本的基本手段。不可否認，在成本管理中，節約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現代成本管理的目的“應該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價(jià)值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎”，從而提高成本效益。從戰略成本管理的視角出發(fā)來(lái)分析成本管理的這一目標，不難發(fā)現，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會(huì )導致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。如果企業(yè)以較低的成本升幅，而取得更高的使用價(jià)值，從而大大提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)何樂(lè )而不為。企業(yè)在市場(chǎng)上取得競爭優(yōu)勢取決于“以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價(jià)值”或“以較低成本提供相同的使用價(jià)值”。企業(yè)采用何種成本戰略，取決于企業(yè)整個(gè)的經(jīng)營(yíng)戰略和競爭戰略，成本管理必須為企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

　　四、現代企業(yè)實(shí)施戰略成本管理的建議

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　　隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化以及信息技術(shù)的快速發(fā)展，傳統的成本管理理念和模式已經(jīng)越來(lái)越難以適應現代企業(yè)管理的需要，這就要求成本管理必須更新觀(guān)念、變革技術(shù)。為了將成本管理置身于戰略管理的廣泛空間，從戰略高度對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結構進(jìn)行分析，為戰略管理提供信息服務(wù)，首先必須解放思想。要做到解放思想通就要不局限于過(guò)去的經(jīng)歷、習慣、知識素養、價(jià)值觀(guān)等形成的基本的、固定的思維方式和行為習慣。我們通常不易察覺(jué)自己固有的思維方式和行為習慣，以及它所產(chǎn)生的影響。然而，這將使人自覺(jué)或不自覺(jué)地從某個(gè)固定的角度去認識和思考發(fā)生的問(wèn)題，并用習慣的方式予以解決。

　�。ǘ�）在戰略環(huán)境下進(jìn)行成本決策

　　戰略成本管理的顯著(zhù)特征就是成本管理與企業(yè)戰略的緊密結合，企業(yè)確立什么樣的競爭戰略，就必須有與之相適應的成本管理戰略，從而做出正確的成本決策。例如，在成本領(lǐng)先競爭戰略下，企業(yè)確立的成本管理戰略的重點(diǎn)應立足于降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，形成行業(yè)或產(chǎn)品的進(jìn)入障礙，降低替代品的威脅，保持領(lǐng)先的競爭地位。在產(chǎn)品差別化競爭戰略下，成本管理的各項工作必須聚焦于形成產(chǎn)品的差別化和個(gè)性化上，甚至以高成本的代價(jià)換取對顧客的吸引力。由于實(shí)施重點(diǎn)集中戰略的企業(yè)盡管能在其目標細分市場(chǎng)上保持一定的競爭優(yōu)勢，獲得較高的市場(chǎng)份額，但是因其目標市場(chǎng)相對狹小，該企業(yè)的市場(chǎng)份額總體水平是較低的，所以，當企業(yè)選擇重點(diǎn)集中戰略時(shí)，應在產(chǎn)品獲利能力和銷(xiāo)售量之間進(jìn)行權衡和取舍，有時(shí)還要在產(chǎn)品差別化和成本狀況之間進(jìn)行權衡和取舍。以與競爭戰略相適應的成本管理戰略為基礎進(jìn)行成本決策必須滿(mǎn)足兩個(gè)要求：一方面要具有創(chuàng )造性和行業(yè)領(lǐng)先性；另一方面還必須具有可操作性，并且得到從管理層到基層的全體員工的認可和支持。成本決策方案的提出取決于以成本管理戰略為指導，對工作流程和成本結構進(jìn)行逐步分析。

　�。ㄈ�）從管理層到基層全體員工的認可和支持是成功實(shí)施戰略成本管理的保證。

　　首先，對于管理層來(lái)說(shuō)，必須對實(shí)施戰略成本管理從思想和資源兩方面給予全身心的支持，確立目標和改進(jìn)的重點(diǎn)，向主要員工授權，進(jìn)行自我驅動(dòng)，并采取必要的行動(dòng)以確保成功地進(jìn)行變革，同時(shí)還要對戰略成本管理的整個(gè)過(guò)程和成果進(jìn)行監控，以便為戰略管理提供信息服務(wù)。其次，對于員工來(lái)說(shuō)，必須通過(guò)組建實(shí)體團隊和跨功能的虛擬團隊進(jìn)行合作，團隊的所有成員共享團隊目標和組織目標，需要有緊迫感和對目標的認同感，建立和傳播戰略成本管理的心智模式，進(jìn)行分析并對高層管理者提供適當的建議，在整個(gè)組織內部和外部進(jìn)行持續改善，同時(shí)還要不斷開(kāi)發(fā)團隊成員的項目管理技能和領(lǐng)導技能�？傊�，在企業(yè)內部只有建立了創(chuàng )新型企業(yè)文化，管理層和全體員工齊心協(xié)力，積極參與，進(jìn)行團隊合作，才可能促使戰略成本管理的成功實(shí)施。

　�。ㄋ模┻M(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)以促進(jìn)企業(yè)持續改善

　　戰略成本管理的業(yè)績(jì)評價(jià)是指結合企業(yè)戰略的實(shí)施，以既定的目標和控制標準為依據，采用財務(wù)與非財務(wù)指標相結合的方法，對定期或不定期產(chǎn)生的短期成果進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)，考察其目標完成程度，及時(shí)提供反饋信息，以便對改善過(guò)程進(jìn)行監控和對改善結果進(jìn)行衡量，從而形成可持續的解決方案并促進(jìn)持續改善。日本的汽車(chē)制造行業(yè)曾因廣泛采用持續改善這種成本管理理念而持續降低成本，最終取得了巨大的成功。戰略成本管理不是一次性的過(guò)程，而是一種全方位的、全面的、通過(guò)不斷地循環(huán)周轉以促進(jìn)持續改善的動(dòng)態(tài)過(guò)程，它所追求的不只是短期利潤，而是以企業(yè)的可持續發(fā)展為最終目的。

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