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以會(huì )計控制為引領(lǐng)加強企業(yè)管理控制的論文
一直以來(lái)，一提起內部控制人們就會(huì )聯(lián)想到財務(wù)，隨著(zhù)社會(huì )進(jìn)步，許多事實(shí)表明內部控制不但需要會(huì )計控制，還需要從管理上強化內控。本文先介紹內部控制的廣義含義，接著(zhù)指出目前內控中易忽略的問(wèn)題，最后從幾方面闡述如何以會(huì )計控制為引領(lǐng)加強企業(yè)管理控制。
一、內部控制的廣義解釋
內部控制是企業(yè)管理職能的一個(gè)內在組成部分，指通過(guò)企業(yè)內部規章制度、計劃目標的約束性，來(lái)調節企業(yè)內部的控制及運作。隨著(zhù)財政部發(fā)布將內部控制分為會(huì )計控制和管理控制兩部分的觀(guān)點(diǎn)，內控也越來(lái)越受到管理層的重視，并逐步從單純財務(wù)控制剝離，上劃至企業(yè)戰略方針管理層面。
會(huì )計控制主要責任主體是會(huì )計部門(mén)，主要監控對象是資金活動(dòng)，目的是通過(guò)一系列制度、規范、指標的強制力，來(lái)幫助企業(yè)實(shí)現既定的目標計劃。會(huì )計控制既包含會(huì )計崗位之間通過(guò)互相牽制，來(lái)最大限度防范風(fēng)險的內部控制，也包含制定計劃、實(shí)施成本控制、監控資金流、指標分析等外部業(yè)務(wù)控制。管理控制較會(huì )計控制而言涵蓋范圍廣，涉及層面寬。管理控制責任主體是每一個(gè)管理人員，客體是企業(yè)所有活動(dòng)，涉及方方面面，大至企業(yè)戰略部署小至員工生活學(xué)習都可框入管理控制的范疇，因此管理控制較單純會(huì )計控制角度更高、視野更寬、包容更廣，是包含會(huì )計控制但又不限于會(huì )計控制的現代化管理理念。但是目前大多企業(yè)仍把強調會(huì )計控制放在首位，認為只要資金、資產(chǎn)沒(méi)問(wèn)題，別的都不是事，從而忽略全面的管理控制，殊不知許多大型企業(yè)的失敗往往先體現在內部管理的問(wèn)題上，然后才逐步出現企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡化，因此加強以會(huì )計控制為主導的全面管理控制，營(yíng)造和諧企業(yè)環(huán)境是現代企業(yè)生存發(fā)展的必經(jīng)階段。
二、目前內部控制存在的主要問(wèn)題
(一)管理層對內部管理控制不夠重視
從目前看，企業(yè)管理層只有在報表提示巨大風(fēng)險時(shí)，才會(huì )注意到管理的某個(gè)環(huán)節出現問(wèn)題，在這之前，管理層往往忽略管理風(fēng)險，只對年終報表各項指標感興趣，指標好即認為控制得當，指標差強人意，就會(huì )埋怨會(huì )計人員管理不當，很難做到深入研究究竟是哪個(gè)管理環(huán)節出現紕漏。內部控制與企業(yè)能否持續發(fā)展息息相關(guān)，是一項需要長(cháng)期執行不斷改進(jìn)的工作，旨在通過(guò)抑制管理人員的某些違法行為，保證法律、公司政策切實(shí)得到貫徹實(shí)施，從而實(shí)現企業(yè)效益最大化，因此需要掌握話(huà)語(yǔ)權的管理層高度重視，只有他們常抓不懈才能使內控深入人心，貫徹落實(shí)。但值得注意的是，內控制度編制時(shí)要對管理層的權力進(jìn)行約束，不可使其擁有凌駕內部控制體系之上的權力，以免造成內控制度形同虛設的現象。
(二)片面強調會(huì )計控制
內部控制是對企業(yè)一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面考核控制，并非是局部性控制。作為一名財務(wù)人員，我發(fā)現企業(yè)對內控存在著(zhù)很大的誤區。企業(yè)部門(mén)眾多，財務(wù)部作為一般人認為的最易滋生邪念的部門(mén)，卻往往是內控做得最好的，其他部門(mén)談及內控總以為和自己無(wú)關(guān)，單位領(lǐng)導對此認知也非常片面，武斷認為把財務(wù)管?chē)懒司蜁?huì )杜絕資金、資產(chǎn)流失，內控也就做到位了，殊不知財務(wù)現在被各種無(wú)序的工作包裹著(zhù)，能做的也僅僅是事后控制。雖然企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，歸根結底要通過(guò)財務(wù)報告來(lái)反映，但這并不是財務(wù)一個(gè)部門(mén)可以左右的，只不過(guò)是由財務(wù)把企業(yè)運營(yíng)結果通過(guò)數字體現出來(lái)而已。內控不僅要控制考核資金、資產(chǎn)、負債、權益等的執行情況，還要進(jìn)行各種業(yè)務(wù)分析與研究，并提出改善措施。在職務(wù)犯罪很普遍的當下，企業(yè)內部管理控制的缺失，才是真正問(wèn)題的所在。因此企業(yè)應當通過(guò)建立以會(huì )計控制為主導的內控，延伸出企業(yè)全面內控管理理念，將會(huì )計控制與管理控制一并做細做好。
三、如何以會(huì )計控制為引領(lǐng)，強化企業(yè)管理控制
(一)加強財務(wù)人員綜合素質(zhì)，明晰財務(wù)部門(mén)責權利
不管是談會(huì )計控制還是管理控制，財務(wù)肯定是不可回避的話(huà)題，正確劃分財務(wù)部門(mén)的責權利，既要給財務(wù)放權但權力又不能凌駕于控制之外，才能有效規避風(fēng)險實(shí)現會(huì )計控制的引領(lǐng)作用。首先會(huì )計人員是會(huì )計信息的首要來(lái)源，加強會(huì )計人員的法律意識及職業(yè)道德教育，是會(huì )計控制的關(guān)鍵環(huán)節。會(huì )計人員應嚴守《會(huì )計法》，熟練掌握會(huì )計準則及制度，通過(guò)提高綜合素質(zhì)，保障會(huì )計信息的真實(shí)準確。其次會(huì )計控制執行過(guò)程中的責權利關(guān)系要明確，會(huì )計人員如在工作中因為自身原因導致工作失誤，應追究會(huì )計人員責任，如果會(huì )計報表存在虛列成本，隱瞞利潤等應先追究領(lǐng)導責任，確保責權利對等。再有企業(yè)應制定詳盡的財務(wù)管理辦法，明確各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批權限及業(yè)務(wù)處理權限，并明確相應責任，保證經(jīng)濟活動(dòng)得到事前控制，有效避免財務(wù)權利無(wú)限放大。
(二)利用會(huì )計控制的輻射作用，引導全面管理控制
具體操作時(shí)，可以把所有的部室工作分成與經(jīng)濟活動(dòng)直接關(guān)聯(lián)和與經(jīng)濟活動(dòng)無(wú)直接關(guān)聯(lián)兩塊。是否關(guān)聯(lián)，區別在于其它工作是否涉及資金、資產(chǎn)和會(huì )計信息。是，則是與經(jīng)濟活動(dòng)關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)，可以直接把這些業(yè)務(wù)納入會(huì )計控制，由于一般企業(yè)會(huì )計制度已經(jīng)形成，所以在原有基礎上進(jìn)行修訂即可;否，則需要詳細了解工作內容，需要控制的重點(diǎn)所在，依據職責分工控制、授權控制、審核批準控制等原則，制定合適的內控制度。這樣既簡(jiǎn)化了內控制度編寫(xiě)內容，也使企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)脈絡(luò )清晰，控制起來(lái)有條有理。當然如果為了防止財務(wù)權力過(guò)于集中，可以設幾級審批制度，這樣無(wú)形中把監督環(huán)節加大、加強了。通過(guò)將會(huì )計控制與管理控制有機結合，既可以利用會(huì )計控制的規范性引導管理控制的規范性，也可利用管理控制的約束性來(lái)強化會(huì )計控制的獨斷性，使得會(huì )計控制與管理控制相輔相成、互相牽制，企業(yè)這一個(gè)大的經(jīng)濟實(shí)體就可以形成以財務(wù)為軸心輻射全體方方面面，最終審計做閉環(huán)的全面內部控制制度。
(三)把好監督關(guān)，建立起良好的監督體系
內控制度建立起來(lái)，是需要人執行的，在執行的過(guò)程中因制度設計的缺陷以及執行人員的個(gè)人問(wèn)題難免會(huì )出現錯誤，因此監督環(huán)節必不可少，它是企業(yè)對內部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行評估的關(guān)鍵一環(huán)。通過(guò)監督檢查這一過(guò)程有利于及時(shí)發(fā)現內控制度的不足，并進(jìn)行修訂，從而保證內部控制的順利實(shí)施。監督檢查應以會(huì )計監督為主線(xiàn)，以制度監督為依據，從資金、資產(chǎn)、賬務(wù)、制度執行等方面入手，采取定期監督檢查、專(zhuān)項監督檢查或抽查等方式進(jìn)行，可靈活將幾種監督檢查方式有機結合起來(lái)，真正達到監督檢查的效果。財務(wù)與監察審計部門(mén)是監督檢查的核心力量，可要求所有部門(mén)配合，將檢查內容分解至責任部室，傳導經(jīng)營(yíng)壓力，激發(fā)全員參與管理的積極性。企業(yè)還應嚴格考核機制，暢通各種信息渠道，提高監督檢查的透明性、時(shí)效性及針對性。
(四)以?xún)炔靠刂浦贫葹檩o助，加強全員素質(zhì)教育
內部控制的根本作用在于衡量和糾正員工的活動(dòng)，以保證企業(yè)的發(fā)展符合規范的要求，健全的內控制度，對每個(gè)員工的工作范圍進(jìn)行了界定，但是再?lài)烂艿闹贫纫彩侨司幹频�，因此人員素質(zhì)在內控中起著(zhù)舉足輕重的作用。人是能動(dòng)性的，假設企業(yè)形成了自上而下，從大局到小處的內控制度，只要照著(zhù)執行，各司其職，就不會(huì )出現違反法律法規的行為。但是如果其中一環(huán)有脫節現象，另一環(huán)也沒(méi)有銜接好，那么控制的結果就是控制了事，控制不了人。因此加強全員的風(fēng)險意識、法律意識是內控必不可少的一個(gè)環(huán)節。這里所說(shuō)的全員是包括管理層在內的企業(yè)全部人員，因為管理層如果出現問(wèn)題會(huì )比管理人員嚴重得多。企業(yè)應當加強員工職業(yè)道德教育培訓，建立和完善針對各層級的激勵約束機制，通過(guò)制定合理的目標、執行嚴格的考核和落實(shí)配套的獎懲，促進(jìn)全員責、權、利的有機統一和企業(yè)內部控制的有效執行，為建立和實(shí)施內部控制營(yíng)造良好的氛圍和環(huán)境。
總之完善的內部控制制度是建立在和諧的企業(yè)環(huán)境基礎上，是通過(guò)理順財務(wù)、管理、控制等多方面關(guān)系，為企業(yè)構筑起強有力的管理保障。做好會(huì )計控制是實(shí)現管理控制的基礎，完善的管理控制又需要有效的會(huì )計控制為依托，因此以會(huì )計控制為引領(lǐng)，打造企業(yè)全面管理控制，需要企業(yè)依據自身特點(diǎn)因地制宜、不斷探索，摸索出適合自己的精益化內部控制管理模式。
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