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大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控路徑分析論文
企業(yè)是否能夠實(shí)現稅務(wù)風(fēng)險目標可以間接驗證企業(yè)是否有效實(shí)施了它的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。這些目標的具體內容在很大程度上決定了企業(yè)內部資源的集中與分配。根據自身性質(zhì)，稅務(wù)風(fēng)險目標可以是戰略層面的，或者是操作層面的。稅務(wù)風(fēng)險可能來(lái)自于企業(yè)經(jīng)營(yíng)或日�；顒�(dòng)的變化。稅收法規的修訂也同樣可能引發(fā)重大稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應當制定全面系統的制度，用以識別這些稅務(wù)風(fēng)險。一旦發(fā)現稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應當考慮這些風(fēng)險的潛在稅務(wù)影響，并預估引發(fā)事件發(fā)生的可能性。這個(gè)要素是指企業(yè)根據已經(jīng)識別的稅務(wù)風(fēng)險的重要性，設計特定流程或步驟，以應對這些稅務(wù)風(fēng)險。這個(gè)要素還包括設計稅務(wù)風(fēng)險管理制度和流程，以實(shí)現稅收風(fēng)險管理過(guò)程的完整性，并確保所有相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險都能得以識別和考量。具體的控制活動(dòng)包括批準、授權、對賬、復核及職責分工等一系列活動(dòng)。企業(yè)需要制定并實(shí)施信息溝通制度和相關(guān)流程，及時(shí)向企業(yè)內部利益相關(guān)各方有效收集并發(fā)布稅收風(fēng)險的相關(guān)信息。這些信息應在整個(gè)企業(yè)內部準確傳達，以確保稅務(wù)風(fēng)險管理制度能夠有效執行，識別稅務(wù)風(fēng)險，履行內控職能，實(shí)現稅務(wù)風(fēng)險目標。由于每家企業(yè)情況不同，滿(mǎn)足企業(yè)個(gè)性化需求的信息溝通制度的形式及種類(lèi)也會(huì )因企業(yè)而異。企業(yè)需要建立機制來(lái)監控稅務(wù)風(fēng)險控制系統的運轉，測評稅務(wù)風(fēng)險控制是否達到預期目標，并將監測結果傳達給相關(guān)各方。企業(yè)應落實(shí)相關(guān)流程，確保監控活動(dòng)的結果能夠及時(shí)回饋至稅務(wù)風(fēng)險管理過(guò)程之中。這樣，企業(yè)才可以對風(fēng)險控制系統的有效性做出判斷，并在必要時(shí)采取相應補救措施。
稅務(wù)風(fēng)險管理應被視為企業(yè)整體風(fēng)險管理的一部分。相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險控制和要求也應納入整個(gè)企業(yè)的內部控制制度范圍。通過(guò)實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險管理，企業(yè)將獲得以下收益：
1.降低稅務(wù)風(fēng)險和相關(guān)財務(wù)成本。通過(guò)有效的流程和控制，納稅人能夠發(fā)現稅務(wù)風(fēng)險，并在較短時(shí)間內采取適當的補救措施。這將減少在中國可能支付的滯納金和罰款。
2.降低稅務(wù)審計風(fēng)險及合規成本。中國稅務(wù)機關(guān)往往較為關(guān)注違規風(fēng)險較高的納稅人，并對其進(jìn)行重點(diǎn)審查。如果納稅人能夠證明其稅務(wù)風(fēng)險監控系統運作良好，并有效進(jìn)行稅務(wù)合規管理，那么其被中國稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行審計的可能性將會(huì )有所降低。
3.增加編制財務(wù)報告的確定性。通過(guò)提前與中國稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行公開(kāi)溝通，納稅人能夠增加其納稅申報中采用的稅務(wù)立場(chǎng)的確定性，從而更加準確地編制財務(wù)報告。
4.避免“突發(fā)”事件影響企業(yè)聲譽(yù)。企業(yè)通過(guò)進(jìn)行適當的稅務(wù)管理，能夠降低出現那些不受歡迎的“突發(fā)”事件的可能性，例如稅務(wù)稽查之后的巨額罰款。這些稅務(wù)突發(fā)事件可能對公司及其他在中國的關(guān)聯(lián)公司的聲譽(yù)產(chǎn)生負面影響。
5.加強公司治理。實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險管理將會(huì )改善企業(yè)內部控制程式，提高公司治理的整體水平。
6.增強對稅務(wù)策略和企業(yè)運營(yíng)情況的了解。企業(yè)通過(guò)編制完備的稅務(wù)風(fēng)險管理手冊等文檔，為董事會(huì )和管理層提供更多有用信息，使他們能夠更好地了解企業(yè)的稅務(wù)戰略和經(jīng)營(yíng)情況，對企業(yè)管理活動(dòng)的決策過(guò)程具有良好的推動(dòng)作用。
7.與稅務(wù)機關(guān)建立信任透明的關(guān)系。企業(yè)建立維護良好的稅務(wù)風(fēng)險管理系統，并按照要求向中國稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)文檔，將有助于企業(yè)與中國稅務(wù)機關(guān)建立公開(kāi)透明的關(guān)系。
8.促進(jìn)簽署《稅收遵從協(xié)定》。企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險管理有助于促進(jìn)與中國稅務(wù)機關(guān)簽署《稅收遵從協(xié)議》。這將為企業(yè)提供更多與中國稅務(wù)機關(guān)合作的機會(huì )。
9.增加取得“預先裁定”的可能性。目前，中國國家稅務(wù)總局仍在對中國實(shí)行“預先裁定”機制（不包括目前已經(jīng)實(shí)施的轉讓定價(jià)相關(guān)的預約定價(jià)安排）進(jìn)行內部討論，并對外征求意見(jiàn)。納稅人應建立起良好的稅務(wù)風(fēng)險管理系統，為將來(lái)參與“預先裁定”制度做好準備。這是因為已經(jīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理系統的納稅人將更有可能取得申請“預先裁定”的權利。
當前企業(yè)在公司治理和社會(huì )責任標準的驅動(dòng)下，需要不斷提高公司內部管理的透明度。在此背景下，企業(yè)如果認為無(wú)須采取控制措施就能消除稅務(wù)風(fēng)險，實(shí)非明智之舉。尤其對于那些已經(jīng)被中國稅務(wù)機關(guān)確認為大企業(yè)的公司；有意與中國稅務(wù)機關(guān)簽訂《稅收遵從協(xié)定》的公司；在中國有眾多子公司的跨國企業(yè)；有重大稅務(wù)問(wèn)題或稅項不明確的公司；將稅務(wù)事項視為在中國發(fā)展戰略的關(guān)鍵組成部分的公司；為了實(shí)現上市，有意加強公司治理的企業(yè)；有意審查稅務(wù)合規現狀，更好地控制其在華稅務(wù)風(fēng)險的公司，更應充分考慮稅務(wù)風(fēng)險管理對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的重大影響，把握時(shí)機，建立稅務(wù)風(fēng)險管理系統。作為企業(yè)管理層，首先需要考慮如下的問(wèn)題：企業(yè)是否已設立用于管理稅務(wù)風(fēng)險的框架或制度？如果是的話(huà)，該框架或制度是否適用于企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？企業(yè)是否采用了可以識別并評估潛在的稅務(wù)風(fēng)險的合適機制？企業(yè)的風(fēng)險控制制度是否能夠幫助企業(yè)充分履行稅務(wù)合規義務(wù)？企業(yè)是否對工作流程和程式作出了必要修改，以確保相關(guān)稅收法規中的最新規定在企業(yè)對重大交易和商業(yè)策略做出決策時(shí)得以充分考量？企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)是否在某一方面存在重大分歧？如果是的話(huà)，您對于相應處理方式是否滿(mǎn)意？企業(yè)是否對可能新增的納稅義務(wù)進(jìn)行了相應的預提？基于潛在稅務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)以及企業(yè)在稅務(wù)結果確定性方面的需求，企業(yè)是否考慮主動(dòng)向中國稅務(wù)機關(guān)尋求指引？在企業(yè)內部建立并實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險系統，可以從以下幾方面著(zhù)手：
稅務(wù)風(fēng)險管理框架是所有其他稅務(wù)風(fēng)險管理要素的基礎。這個(gè)框架為企業(yè)如何控制稅務(wù)風(fēng)險提供清晰指引和機制，并且影響企業(yè)如何建立稅務(wù)戰略和目標，如何識別和評估稅務(wù)風(fēng)險，及如何設計并實(shí)施流程與控制。企業(yè)應當就稅務(wù)風(fēng)險管理框架準備正式文檔，并經(jīng)由董事會(huì )批準，傳達至相關(guān)各方。良好的稅務(wù)風(fēng)險控制系統應該能夠說(shuō)明識別并管理與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)和特殊交易（如兼并與收購）相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。無(wú)效的稅務(wù)風(fēng)險控制體系可能導致稅務(wù)違規，并將對企業(yè)的財務(wù)狀況和公司形象產(chǎn)生重大負面影響。由于公司規模，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復雜性及其他商業(yè)因素各異，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的文檔記錄所涵蓋的范圍亦有所不同。企業(yè)如果沒(méi)有對稅務(wù)風(fēng)險管理系統各要素做出書(shū)面記錄，并不意味著(zhù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統是無(wú)效的。然而，適當的文檔記錄，例如編制稅務(wù)風(fēng)險管理手冊，通�？墒构芾韺拥谋O控更加有效。編制稅務(wù)風(fēng)險管理手冊能夠加強企業(yè)的財務(wù)團隊和其他職能部門(mén)的合作，共同管理稅務(wù)風(fēng)險。
所有稅務(wù)風(fēng)險控制系統均應得到監控，并定期進(jìn)行評估，以確保它們能夠有效運行。而評估的范圍和頻率將主要取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復雜性和監控流程的有效性。對企業(yè)而言，與稅務(wù)機關(guān)簽訂《稅收遵從協(xié)定》將大有裨益。稅務(wù)機關(guān)可以對簽訂協(xié)定的企業(yè)放寬監管，可以應簽約企業(yè)要求提前解決稅務(wù)問(wèn)題。與此同時(shí)，企業(yè)也可以利用協(xié)議加強對公司的治理。企業(yè)需要清楚了解《稅收遵從協(xié)議》的申請要求及程式，最大限度地從該機制中受益。
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