信托公司內部會(huì )計控制特點(diǎn)問(wèn)題及對策分析論文

信托公司內部會(huì )計控制特點(diǎn)問(wèn)題及對策分析論文

　　會(huì )計控制是企業(yè)內部控制體系的一部分，是確保資金資產(chǎn)安全、交易記錄正確以及會(huì )計信息真實(shí)、完整、及時(shí)的系統和制度。對信托公司業(yè)務(wù)而言，會(huì )計控制對公司合規經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)運作和風(fēng)險管控有著(zhù)重要意義。過(guò)去十年，信托公司經(jīng)歷了行業(yè)的高速增長(cháng)期，其內部控制包括會(huì )計控制的發(fā)展水平與其業(yè)務(wù)發(fā)展并不匹配，存在內控環(huán)境、風(fēng)控手段、內部監督等方面發(fā)展的不足，本文對這些問(wèn)題做出具體分析并提出了相應的改進(jìn)對策。

　　一、會(huì )計控制的定義

　　2008年財政部等五部門(mén)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規范》，其內容與包括COSO在內的國際內部控制框架保持了一致。我國現行內部控制框架將企業(yè)的會(huì )計控制活動(dòng)融入了內部控制體系，成為內控體系的一部分�！痘�本規范》中內部控制的目標中有“合理保證資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果”的描述，這種對資產(chǎn)安全和對會(huì )計信息的控制，正需要通過(guò)會(huì )計控制活動(dòng)來(lái)實(shí)現。從基本功能的角度定義，會(huì )計控制是指能確保資金資產(chǎn)安全、交易記錄正確以及會(huì )計信息真實(shí)、完整、及時(shí)的系統和制度。會(huì )計控制活動(dòng)圍繞資金、資產(chǎn)和會(huì )計信息貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各相關(guān)環(huán)節，其內容主要包括資金資產(chǎn)保管、批準與授權、不相容職務(wù)分離、會(huì )計系統控制、正確性檢驗等。

　　二、信托公司會(huì )計控制活動(dòng)的重要性和特點(diǎn)

　　2015年信托全行業(yè)資管規模超過(guò)16萬(wàn)億，已經(jīng)是我國金融體系中資產(chǎn)規模位居第二的子領(lǐng)域。盡管如此，信托公司在我國仍不是一個(gè)廣泛存在的金融機構，信托公司從事的金融業(yè)務(wù)與銀行、券商等常見(jiàn)金融機構有著(zhù)較大不同，其業(yè)務(wù)可分為固有業(yè)務(wù)和信托業(yè)務(wù)兩類(lèi)。因其不能對外負債，信托公司的固有業(yè)務(wù)是對其股東資本金進(jìn)行使用的業(yè)務(wù)，包括使用自有資本金開(kāi)展對外投資、提供融資、擔保等法律允許的業(yè)務(wù);而信托業(yè)務(wù)則是開(kāi)展的“受人之托，代人理財”業(yè)務(wù)。從這一業(yè)務(wù)模式出發(fā)，信托公司會(huì )計活動(dòng)就分為“固有會(huì )計”和“信托會(huì )計”兩類(lèi)，前者即為我們日常所理解的公司財務(wù)部門(mén)，后者是基于信托業(yè)務(wù)、為信托項目 “會(huì )計主體”服務(wù)的其他財務(wù)部門(mén)。在組織機構設置上，一般會(huì )設置“計劃財務(wù)部”、“信托財務(wù)部”兩個(gè)獨立的部門(mén)。

　　信托公司涉及的會(huì )計主體雖有“信托公司”及“信托項目”獨立的兩大類(lèi)，但都是在信托公司的管理和控制之下，筆者認為，從合規和履行受托人職責的角度考量，信托公司這兩類(lèi)會(huì )計控制活動(dòng)目標是可以趨于一致的，基本目標都是以確保業(yè)務(wù)活動(dòng)中的會(huì )計信息質(zhì)量、保護資產(chǎn)安全完整。

　　除常見(jiàn)的資產(chǎn)保管、批準授權、職務(wù)分離、會(huì )計系統控制等控制活動(dòng)外，信托公司內部會(huì )計控制活動(dòng)有著(zhù)與其他企業(yè)不同的特點(diǎn)和內容，主要包括：(1)內部設置有代表不同會(huì )計主體的兩個(gè)財務(wù)部門(mén)，并獨立記賬、獨立核算、相互隔離;(2)會(huì )計活動(dòng)針對固有和信托業(yè)務(wù)有不同的授權審批制度，并且在財務(wù)環(huán)節相關(guān)的審批人員不能交叉重合;(3)通常有平行運作的兩套會(huì )計信息系統，分別記錄固有及信托業(yè)務(wù)，系統之間需要設置交叉驗證，定期及時(shí)對賬;(4)會(huì )計報表體系按主體不同劃分為表內和表外財務(wù)信息兩類(lèi)，按監管要求定期、同時(shí)予以披露。

　　從上述特點(diǎn)看出，會(huì )計活動(dòng)在信托公司有著(zhù)重要的地位和意義：(1)會(huì )計控制是信托公司合規經(jīng)營(yíng)和履行受托人責任的保障。信托業(yè)務(wù)是受托理財業(yè)務(wù)，將信托財產(chǎn)與固有財產(chǎn)分別管理，相互獨立開(kāi)展會(huì )計活動(dòng)是《信托法》對受托人內部管理的基本要求。更為重要的是，通過(guò)有效的會(huì )計控制體系確保委托人信托財產(chǎn)的安全、完整，核算清晰、利益分配準確，是信托公司有效履行受托人責任的重要體現;(2)有效的會(huì )計控制是信托公司資產(chǎn)內控體系的首要目標。按照監管要求，信托公司本身不能開(kāi)展實(shí)業(yè)投資，其管理的資金資產(chǎn)幾乎為各種金融工具，包括貨幣資金、有價(jià)證券、股權投資等。這種布滿(mǎn)“現金流”的業(yè)務(wù)活動(dòng)，要求企業(yè)的內部控制在更大程度上做到防止錯誤和舞弊，監督和約束經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的行為，首要保證各種金融資金資產(chǎn)的安全;(3)會(huì )計控制不僅是對信托公司資金資產(chǎn)安全、會(huì )計信息真實(shí)可靠的保障，也有助于管理者、股東和客戶(hù)做出正確決策與判斷。特別地，除了公司內部治理中的管理者和股東外，對金融資產(chǎn)的各種管理控制能力，也是外部客戶(hù)選擇和評價(jià)信托公司綜合能力的重要方面。

　　三、信托公司會(huì )計控制活動(dòng)中存在的問(wèn)題及對策分析

　　目前信托公司會(huì )計控制存在如下主要問(wèn)題：

　　(一)控制環(huán)境發(fā)展不足

　　信托公司會(huì )計內部控制環(huán)境仍有待改善，表現在：(1)公司內部治理不完善，沒(méi)有有效地按照現代企業(yè)制度和銀監監管要求搭建公司治理機構;(2)管理層對內部控制及會(huì )計控制的認知仍有欠缺，忽視內部控制與會(huì )計活動(dòng)的關(guān)系，對會(huì )計活動(dòng)的認知仍較多地關(guān)注于基礎性的操作風(fēng)險;(3)金融變化與創(chuàng )新日新月益，會(huì )計人員的能力與素質(zhì)不能適應金融行業(yè)的變化和發(fā)展。

　　(二)授權和職責分配不合理

　　信托公司從業(yè)人員規模來(lái)看均不大，易出現管理層個(gè)人控制強而授權不充分的現象;也有部分信托公司在業(yè)務(wù)擴張期的企業(yè)更多以業(yè)務(wù)拓展為導向，對項目事中管理太過(guò)于放權。信托公司在相關(guān)制度建設上也易出現落后情形，如業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)發(fā)生了變化，風(fēng)險也已改變，但未能及時(shí)有效地調整授權審批制度，使得現有控制措施不能很好地防范新業(yè)務(wù)的風(fēng)險。

　　(三)風(fēng)險管理手段落后

　　在風(fēng)險管控體系中，信托公司還存在風(fēng)險意識薄弱、風(fēng)險控制力度不足、風(fēng)險評估體系不完善等方面的問(wèn)題，風(fēng)險體系建設也沒(méi)有覆蓋到全流程環(huán)節，導致難以及時(shí)的發(fā)現全部風(fēng)險，在風(fēng)險發(fā)生時(shí)處于被動(dòng)局面。在手段方面，信托公司內部系統建設普遍落后于銀行等金融機構，在會(huì )計控制上手工依賴(lài)較大，在大量項目運營(yíng)和交易時(shí)無(wú)法及時(shí)有效地做到信息的反饋。

　　(四)內部監督職能發(fā)展不足

　　信托公司相應的內部監督機制的發(fā)展明顯與行業(yè)快速發(fā)展不匹配。部分信托公司審計部門(mén)沒(méi)有獨立，或者即使其工作開(kāi)展也不受重視;同時(shí)信托公司會(huì )計部門(mén)的兼職合規監督崗也存在因應付繁重的工作而無(wú)法真正落實(shí)監督職責。

　　針對上述問(wèn)題，筆者認為，加強信托公司會(huì )計控制可以從如下方面著(zhù)手：

　　1.創(chuàng )造良好的內控環(huán)境。信托公司應當按照現代企業(yè)制度搭建公司治理機構，并應注重落實(shí)監管機構對公司治理的合規要求;在內控體系建設上，管理層應整體提升對內部控制的全面認知，在建設中注重發(fā)揮會(huì )計控制對全面風(fēng)險管理的重要作用;關(guān)于注重員工包括會(huì )計員工的素質(zhì)能力與業(yè)務(wù)發(fā)展、創(chuàng )新的匹配，員工的持續學(xué)習和培訓應成為企業(yè)一個(gè)常態(tài)機制。

　　2.從業(yè)務(wù)風(fēng)險角度進(jìn)行內部授權審批和職責分配管理。金融業(yè)務(wù)的發(fā)展變化對信托公司的內部流程高效的要求，但內部授權審批和職責分配不能一味圍繞效率目標設置，首要應考慮業(yè)務(wù)風(fēng)險特征。對于標準化的、通道型業(yè)務(wù)可以考慮簡(jiǎn)化審批、增加管理層下放的授權;但復雜創(chuàng )新業(yè)務(wù)則應當基于風(fēng)險加強的內部授權審批。同時(shí)，信托公司應持續對內部授權審批進(jìn)行檢查，一旦經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險程度已改變，應及時(shí)有效地調整內部風(fēng)險管理的閥值，改變授權審批事項和制度，嚴控資金支付。

　　3.重視系統建設，提升控制活動(dòng)的風(fēng)險管理手段。目前信托公司普遍都在加快內部系統的建設。筆者認為，風(fēng)險意識、風(fēng)險評估和風(fēng)險應對的手段可以融入在公司的系統設計、建設中。依托系統開(kāi)發(fā)，建立科學(xué)的風(fēng)險預警機制，增加風(fēng)險控制手段，及早發(fā)現風(fēng)險并應對風(fēng)險。同時(shí)，依托系統建設，串聯(lián)業(yè)務(wù)管理，改變會(huì )計控制中事后監督的單一傳統，將會(huì )計控制逐步沿業(yè)務(wù)價(jià)值鏈前移，逐步實(shí)現對業(yè)務(wù)事前、事中的專(zhuān)業(yè)管控。

　　4.持續改進(jìn)會(huì )計內部監督。除內部審計對會(huì )計活動(dòng)進(jìn)行定期檢查外，還可以從以下方面入手：(1)會(huì )計活動(dòng)內部定期交叉審核，將業(yè)務(wù)各環(huán)節的審核、管理、監察相結合，形成全面的監督體系;(2)做實(shí)會(huì )計部門(mén)內部的兼職合規崗，營(yíng)造有利于問(wèn)題發(fā)現的工作環(huán)境，對這一崗位進(jìn)行雙線(xiàn)管理，其工作匯報路線(xiàn)可直接關(guān)聯(lián)到風(fēng)險管理部門(mén)。

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