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探析酒店業(yè)營(yíng)改增后如何加強財務(wù)管理論文
1、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的定義及區別
增值稅指的是對商品生產(chǎn)、流通以及中間諸多環(huán)節產(chǎn)生的新增價(jià)值或者是商品產(chǎn)生的附加值征收的流轉稅，增值稅也屬于價(jià)外稅。而營(yíng)業(yè)稅指的是對在我國境內提供的一種轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、提供應稅勞務(wù)的單位或者是個(gè)人，就其獲得的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收的一種稅費，營(yíng)業(yè)稅屬于再次征稅。因此，營(yíng)業(yè)稅和增值稅二者最大的區別在于一個(gè)是在商品流通中轉環(huán)節過(guò)程中對增值部分計算稅費，而另外一個(gè)則是在實(shí)現了所得的基礎之上對營(yíng)業(yè)收入的所有費用進(jìn)行計稅。
2、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對酒店企業(yè)財務(wù)的影響
2. 1 適用稅率和計稅基數變化。( 1) 試點(diǎn)前。在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，營(yíng)業(yè)稅是業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額作為計稅基數來(lái)計算出應繳的營(yíng)業(yè)稅的。( 2) 實(shí)施后。在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，則應該按照相應的增值稅稅率或者說(shuō)是征收率來(lái)重新計算企業(yè)應繳的增值稅。而應繳的增值稅則是按照具體的銷(xiāo)項稅額減去進(jìn)項稅額來(lái)實(shí)現的。對于增值稅的計稅基數而言，不管是一般的納稅人的進(jìn)項稅額以及銷(xiāo)項稅額，還是對于小規模的納稅人來(lái)說(shuō)都是按照不含稅價(jià)進(jìn)行計算的。而且企業(yè)還需要重新登記應繳稅金核算賬目，并且按照增值稅的計算方法進(jìn)行應繳稅金核算，并且填制增值稅納稅申報表，進(jìn)行納稅申報。當前酒店業(yè)在原稅制下被歸屬到了服務(wù)業(yè)的納稅主體當中，也就是需要按照營(yíng)業(yè)收入的5%計算納入到繳納的營(yíng)業(yè)稅中。在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，需要參照試點(diǎn)方案中運用現代服務(wù)業(yè)6% 的增值稅率，如不需要考慮增值稅受到“進(jìn)項抵扣”方面的影響，酒店業(yè)的稅負應該是提升一個(gè)百分點(diǎn)。但是，具體到某一個(gè)確定的酒店是否真的會(huì )增加稅負主要應該看其獲得可供抵扣的進(jìn)項稅額多少。而針對計稅基數來(lái)說(shuō)，酒店的營(yíng)業(yè)稅應該以營(yíng)業(yè)額當做是計稅基數進(jìn)行計算得出交稅額，而應交增值稅的計稅基數應該按照具體的銷(xiāo)售環(huán)節當中發(fā)生的具體的銷(xiāo)項稅額然后減去在采購環(huán)節當中出現的進(jìn)項稅額二者之差得到應交稅額。
2. 2 對定價(jià)機制將產(chǎn)生影響。相對而言，服務(wù)業(yè)的定價(jià)機制相對更加靈活，但是影響服務(wù)價(jià)格的因素非常多，因此，針對服務(wù)業(yè)稅收方面的變化有可能影響到具體的服務(wù)價(jià)格的制定。例如，某酒店營(yíng)改增之前服務(wù)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率適用于5% ( 一般納稅人) ，客房房?jì)r(jià)假設為100 元/間/晚，減去5 元的營(yíng)業(yè)稅后可獲得了凈收入是95 元，暫不考慮另外的附加稅費。在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，酒店客房收入的增值稅稅率適用于6% ( 一般納稅人) ，假設以同一房間房?jì)r(jià)來(lái)看，以6% 來(lái)計算酒店的增值稅，也同樣獲得95 元的凈收入，從理論上來(lái)說(shuō)客房?jì)r(jià)格將有可能被提升到100. 7 元/間/晚。針對這種情況，至于酒店是否應該提高價(jià)格，雖然有很多酒店目前都是這樣做的，都用此作為酒店提價(jià)的借口，但是酒店具體的做法還是應該看酒店的價(jià)格決策策略、酒店在市場(chǎng)競爭當中占據的競爭地位以及酒店的業(yè)務(wù)細分狀況等等多方面的因素決定的。
2. 3 對財務(wù)核算將產(chǎn)生影響。( 1) 試點(diǎn)前。試點(diǎn)前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入反映含營(yíng)業(yè)稅的銷(xiāo)售收入。( 2) 實(shí)施后。試點(diǎn)后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入反映的是不含增值稅的銷(xiāo)售收入，即使實(shí)際稅負變化不大，凈收益絕對額不受影響，企業(yè)的利潤率( 利潤÷ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 也會(huì )上升。此外，增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現行營(yíng)業(yè)稅不同，都會(huì )影響企業(yè)財務(wù)報表的數據結構。企業(yè)在進(jìn)行核算分析、經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，需重新審視其毛利率、凈利潤率等指標。
2. 4 對發(fā)票使用管理將產(chǎn)生影響。增值稅專(zhuān)用發(fā)票相比營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門(mén)管理和稽查更加嚴格，違法處罰的力度更大，因為其直接影響酒店對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷(xiāo)項稅額和酒店日常采購商品、接受服務(wù)環(huán)節產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，進(jìn)而直接影響酒店增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開(kāi)具、使用和管理上各個(gè)環(huán)節都非常嚴格，我國《刑法》對增值稅專(zhuān)用發(fā)票的虛開(kāi)、偽造和非法出售與違規使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專(zhuān)門(mén)的處罰規定。
2. 5 對稅款計算的影響。酒店在營(yíng)改增之前稅款計算方法簡(jiǎn)單，直接用當月收入乘以適用稅率計算得出，不需要考慮是否取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，酒店稅款計算方法較復雜，首先酒店收入是含稅收入需要先還原成不含稅收入，即不含稅收入= 含稅收入÷ ( 1 + 所適用的增值稅稅率) ，然后由不含稅收入乘以適用稅率算出應繳納的銷(xiāo)項稅額，再根據酒店在采購過(guò)程中所獲取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票( 用于員工部分不可抵扣) 上載明的進(jìn)項稅額與銷(xiāo)項稅額進(jìn)行沖抵，酒店所應繳納的增值稅稅額即是銷(xiāo)項稅額減去進(jìn)項稅額的差計算得出。兩種稅額的計算方法所計算出來(lái)的稅額有很大的差距，而且目前大多數酒店所承擔的稅金都有較大幅度的降低，酒店繳納增值稅稅額的多少與采購環(huán)節增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得有重要聯(lián)系。
3、酒店業(yè)營(yíng)改增后加強財務(wù)管理的對策
3. 1 夯實(shí)及改進(jìn)財務(wù)管理和相關(guān)核算方式。對于酒店企業(yè)而言，應充分發(fā)揮出企業(yè)自身的管理優(yōu)勢和特點(diǎn)，夯實(shí)企業(yè)財務(wù)管理基礎，全面提升企業(yè)品牌效應。還必須對酒店企業(yè)的運營(yíng)預結算系統、財務(wù)會(huì )計和成本管理做出合理評估，保障酒店企業(yè)財務(wù)信息的及時(shí)性和準確性，保證會(huì )計信息的準確性，盡可能地享受最大的稅改利處，因此必須對酒店企業(yè)當前的會(huì )計系統和信息技術(shù)進(jìn)行科學(xué)的評估及改進(jìn)。進(jìn)一步調整好酒店企業(yè)的相關(guān)制度流程，調整《會(huì )計核算制度》和企業(yè)財務(wù)信息化處理方法等等，確立項目增值稅主體，創(chuàng )建增值稅臺賬，進(jìn)一步明確酒店過(guò)程中應該承擔的經(jīng)濟責任。
3. 2 做好納稅籌劃。針對物資采購等一些外購業(yè)務(wù)，應該盡可能地選用從增值稅一般納稅人處購買(mǎi)，獲得增值稅發(fā)票以此當作進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，降低增值稅稅負。針對運營(yíng)過(guò)程中采購的材料，可以通過(guò)企業(yè)總部集中采購，并且獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，再由各個(gè)運營(yíng)項目零星零用; 對于大型設備的采購，在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后可以選擇租賃換做采購的形式，而且進(jìn)項稅額還能夠抵扣，能夠實(shí)現節稅的目的�？偠灾�，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)籌劃的過(guò)程中，應該盡可能地選擇增加合法進(jìn)項稅額抵扣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，盡可能地降低企業(yè)稅收負擔，為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟效益。
3. 3 加強對酒店企業(yè)人才地培養。隨著(zhù)我國稅收政策地持續改善，實(shí)施營(yíng)改增之后，對于酒店企業(yè)財務(wù)管理人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平都提出了更大的要求。因此，酒店企業(yè)必須進(jìn)行定期或者是不定期對企業(yè)內部財務(wù)管理人員以及有關(guān)人員開(kāi)展專(zhuān)業(yè)知識培訓，全面提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，進(jìn)一步增強財務(wù)人員對于增值稅稅率、基本原理以及納稅環(huán)節等方面的認識，更加清楚地認識到應該如何對可抵扣進(jìn)項稅進(jìn)行劃分，培養財務(wù)人員在采購材料相關(guān)部門(mén)索要合法發(fā)票的意識，保證在稅制改革之后能夠做到熟練操作。不僅如此，還需要不斷引進(jìn)更多高素質(zhì)綜合性人才，尤其是在選拔人才方面，應該把財務(wù)人員的稅收法律意識以及專(zhuān)業(yè)理論知識當作重點(diǎn)考察內容，創(chuàng )建優(yōu)秀的納稅籌劃隊伍。
3. 4 加強酒店企業(yè)內部管理。對于酒店企業(yè)而言，應該轉換思路，進(jìn)一步深化認識，轉變財務(wù)管理思路和稅務(wù)思維，對當前的經(jīng)營(yíng)管理以及相關(guān)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改革，改革酒店企業(yè)內部管理意識。此次“營(yíng)改增”主要是根據對酒店企業(yè)設定的征收稅率以及計稅方法，對于當前大部分酒店企業(yè)的粗放式管理水平以及傳統的管理方法的情況下，酒店企業(yè)必將面臨更大的稅負壓力。
綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施既能為酒店企業(yè)帶來(lái)積極影響，也可能產(chǎn)生一定的負面影響。這要求相關(guān)部門(mén)不斷完善稅改制度，酒店企業(yè)自身也應立足于實(shí)際，不斷調整自身經(jīng)營(yíng)模式，充分利用營(yíng)業(yè)稅改征增值稅帶來(lái)的機遇，進(jìn)而提高自身的綜合實(shí)力。
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