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如何構建現代企業(yè)成本管理的新模式
[摘 要] 現代企業(yè)成本管理在企業(yè)發(fā)展中有著(zhù)舉足輕重的地位，傳統成本管理方法存在著(zhù)種種弊端，因此現代成本管理方法體系的建立勢在必行，基于價(jià)值鏈的成本管理體系已經(jīng)成為現代企業(yè)成本管理的創(chuàng )新模式。
[關(guān)鍵詞] 成本管理 弊端 價(jià)值鏈 創(chuàng )新模式
當今企業(yè)國際化趨勢加快，全球化競爭愈演愈烈，企業(yè)外部環(huán)境的不確定性程度正在加深，優(yōu)勝劣汰，適者生存�，F代社會(huì )進(jìn)入了“微利時(shí)代”，企業(yè)正面臨著(zhù)一場(chǎng)成本競爭戰。企業(yè)要獲得成本優(yōu)勢就必須開(kāi)發(fā)出成本領(lǐng)先的持久來(lái)源。全球競爭、技術(shù)革新和經(jīng)濟流程變化導致的壓力使成本管理比以往任何時(shí)候都關(guān)鍵和變幻莫測�？梢�(jiàn)，加強現代企業(yè)的成本管理勢在必行。然而，隨著(zhù)外部環(huán)境的不斷變化，新的管理手段和成本理論不斷出現，傳統觀(guān)念面臨著(zhù)巨大挑戰，成本管理理論框架亟須調整、充實(shí)和完善，以和現代管理模式相適應。
一、傳統成本管理模式存在的問(wèn)題
1.成本管理理念落后、成本意識淡薄
在傳統成本管理中，成本管理的目的局限于降低成本，將成本管理的范圍局限于企業(yè)內部，甚至只包括生產(chǎn)過(guò)程，而忽略了對其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理。這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理，這些落后的觀(guān)念已經(jīng)不能適應競爭日益激烈的經(jīng)濟環(huán)境。長(cháng)期以來(lái)，企業(yè)形成了一種慣例，成本管理由財務(wù)部門(mén)負責，從成本的預測到成本計劃、控制、核算等各環(huán)節全部由財務(wù)部門(mén)負責到底，各車(chē)間、部門(mén)、班組對于哪些成本應該控制，怎樣控制等問(wèn)題無(wú)意也無(wú)力過(guò)問(wèn)，成本意識淡漠，成本指標成了擺設，起不到監控作用，職工感受不到市場(chǎng)壓力，成本控制的積極性無(wú)法調動(dòng)起來(lái)，企業(yè)的成本管理成了無(wú)源之水，無(wú)本之木。
2.成本管理范圍過(guò)窄
傳統成本管理只注重對生產(chǎn)過(guò)程中的各種耗費進(jìn)行控制，而忽視了對生產(chǎn)前的研究開(kāi)發(fā)費用和生產(chǎn)后的銷(xiāo)售和售后服務(wù)的成本進(jìn)行控制。而價(jià)值鏈分析方法認為，成本的管理應該是一個(gè)對投資立項、研究開(kāi)發(fā)與設計、生產(chǎn)銷(xiāo)售、售后服務(wù)進(jìn)行全方位監控的過(guò)程。
3.成本管理方法陳舊
20世紀70年代第三次技術(shù)革命興起，計算機技術(shù)、信息技術(shù)的發(fā)展使生產(chǎn)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展階段，并為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行革命性變革提供了技術(shù)上的可能。新技術(shù)革命和日趨激烈的市場(chǎng)競爭，以及由此而帶來(lái)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理思想和方法的深刻變革，都要求成本管理進(jìn)行革新。近幾年，我國一些企業(yè)在逐步試行新的成本管理方法，但從整體上看，成本管理方法陳舊，已不能適應經(jīng)濟環(huán)境的要求。
4.成本信息的不完整性和滯后性
傳統的成本管理模式旨在滿(mǎn)足企業(yè)財務(wù)報告的需要，財務(wù)部門(mén)將企業(yè)的所有信息經(jīng)過(guò)篩選并加工處理后生成了財務(wù)成本數據，這些數據符合會(huì )計信息系統的目標要求，但卻帶有一定的時(shí)滯性，不能對企業(yè)的信息進(jìn)行全面如實(shí)地反映。傳統的成本管理力求最大限度地避免成本，并以企業(yè)利潤最大化為最終目標，導致企業(yè)只注重提供財務(wù)信息指標，而忽視了非財務(wù)信息指標，不能滿(mǎn)足企業(yè)戰略目標實(shí)現所需要的信息需要，因而，成本信息存在著(zhù)不完整性。
二、基于價(jià)值鏈的成本管理體系的構建
1.“價(jià)值鏈”概述
所謂價(jià)值鏈，就是指企業(yè)為了向顧客提供有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生的一系列創(chuàng )造價(jià)值的活動(dòng)。價(jià)值鏈列示了總價(jià)值，并且包括價(jià)值活動(dòng)和利潤。它包括以下三個(gè)含義：第一，企業(yè)各項活動(dòng)之間有密切的聯(lián)系，如原材料的供應與企業(yè)的生產(chǎn)制造有密切的聯(lián)系；第二，每次活動(dòng)都有可能為企業(yè)降低成本，如嚴格的質(zhì)量檢驗可以降低售后服務(wù)成本；第三，價(jià)值鏈不僅包括企業(yè)內部各項活動(dòng)，而且還包括企業(yè)外部各項活動(dòng)，也就是要注意行業(yè)價(jià)值鏈，如企業(yè)與顧客、供應商之間的活動(dòng)。波特將一個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈分成九種相關(guān)活動(dòng)，這些活動(dòng)大體分為基本活動(dòng)(購貨、制造、發(fā)送、營(yíng)銷(xiāo)、服務(wù)等)和輔助活動(dòng)(人事、技術(shù)、采購和一般管理等)兩大類(lèi)。
2.現代企業(yè)基于價(jià)值鏈的成本管理的基本思想
(1)基于價(jià)值鏈的成本管理基本思想
基于價(jià)值鏈的成本管理思想包括幾個(gè)個(gè)方面：首先，基于價(jià)值管理的成本管理模式滿(mǎn)足適應客戶(hù)的需求多樣化，以顧客為中心，沒(méi)有顧客，企業(yè)價(jià)值就無(wú)法實(shí)現。其次，價(jià)值鏈理論強調多角度的考慮問(wèn)題，影響產(chǎn)品成本構成及大小的因素不僅僅存在于企業(yè)內部，企業(yè)的顧客、市場(chǎng)、供應商都會(huì )對其成本狀況產(chǎn)生影響，要找到企業(yè)的成本優(yōu)勢，除了自身比較之外，還要進(jìn)行行業(yè)比較，企業(yè)的成本管理要站在一個(gè)戰略的高度，為企業(yè)提供戰略決策的依據。再次，企業(yè)成本管理的范圍應立足于企業(yè)價(jià)值流。將價(jià)值流作為企業(yè)成本核算和控制的對象，這樣便觸及到了成本管理的根本，找到了引發(fā)成本的動(dòng)因，也可以找到有效控制成本的途徑和方法。最后，擴展成本管理的空間范疇至企業(yè)外部?jì)r(jià)值鏈并通過(guò)規范(或設定)成本管理的目標、特點(diǎn)、內容、原則等來(lái)體現價(jià)值鏈成本管理模式。
(2)基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本管理體系的構建
基于價(jià)值鏈理論下的成本不再是單一含義的成本概念，而是一個(gè)多層遞進(jìn)、相互關(guān)聯(lián)的“全成本”概念�；趦r(jià)值鏈思想，對現代成本管理模式進(jìn)行構建，應該是對企業(yè)價(jià)值鏈（成本鏈）上的全成本管理，構建價(jià)值流成本管理體系主要從企業(yè)整個(gè)成本鏈上的全成本管理模型來(lái)進(jìn)行表述，具體分別從成本核算體系、成本控制體系和業(yè)績(jì)評價(jià)體系來(lái)進(jìn)行構建。 ①基于價(jià)值鏈的成本核算體系的構建
從價(jià)值鏈分析方法來(lái)看，全成本鏈成本核算模型可以從三個(gè)階段來(lái)描述，包括研發(fā)階段成本鏈、生產(chǎn)制造階段成本鏈和客戶(hù)管理階段成本鏈。相對于傳統成本管理模式而言，企業(yè)在整個(gè)成本鏈上進(jìn)行的成本計算可通過(guò)采用目標成本計算、成本改善計算方法和售后階段成本計算方法等來(lái)完整地揭示全成本信息。
a.基于價(jià)值鏈的成本核算體系借助于價(jià)值鏈的分析方法，在分析和了解企業(yè)成本管理方面的優(yōu)勢和劣勢之后，綜合考慮企業(yè)實(shí)現戰略目標的要求，制定企業(yè)的目標成本。將企業(yè)預期銷(xiāo)售收入減去目標成本，就得到了目標成本總額。目標成本總額制定以后，還應將目標成本總額按經(jīng)濟責任制的要求分解到各價(jià)值流小組當中去。通過(guò)對目標成本總額的分解，形成各價(jià)值流小組的成本控制目標，作為考核各責任中心的依據，以達到前饋式的成本預防控制。
b.與傳統成本核算方法的一味的降低成本相比，基于價(jià)值鏈的成本管理模式倡導的成本核算方法更注重全局性。它提倡在生產(chǎn)過(guò)程中通過(guò)成本動(dòng)因分析來(lái)改進(jìn)制造中的不利因素，從而完成預期目標成本的一種方法，通常是以作業(yè)成本法為基礎展開(kāi)此項工作。通常這種成本計算方法是以?xún)r(jià)值流小組作為成本核算的對象。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對實(shí)際發(fā)生的各項費用，按資源動(dòng)因計算各項作業(yè)的成本，然后再按價(jià)值流小組所耗作業(yè)的情況，將各項作業(yè)成本分配到各價(jià)值流小組中，形成各價(jià)值流小組的成本。
c.經(jīng)過(guò)了成本鏈上的前期準備階段和制造實(shí)施階段后，就進(jìn)入了對產(chǎn)品售后的維修、處置、收回階段。這一過(guò)程的成本計算不容忽視，可以運用質(zhì)量成本計算、環(huán)境成本計算等來(lái)實(shí)現。
�、诨趦r(jià)值鏈的成本控制體系
基于價(jià)值鏈的成本控制是一種開(kāi)放式的成本控制，它不苛求成本的削減，而是通過(guò)價(jià)值鏈、成本鏈分析，降低企業(yè)的組織成本，而正是在這方面，成本控制有很大的潛力可挖。成本控制方法與措施應該根據實(shí)施成本控制的環(huán)節、時(shí)間、空間的不同，以及成本控制對象內容的不同加以設計�；舅悸肥�，在不同時(shí)間、不同空間采取不同的措施控制成本動(dòng)因、改變成本發(fā)生的基礎條件。通過(guò)這些措施的實(shí)施和應用，有計劃有目的的降低成本，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供保障。成本控制方法與措施體系的內容包括：
成本控制方法與措施的空間流展開(kāi)，包括:a.規模經(jīng)濟與價(jià)值鏈的橫向聯(lián)合。b.分權管理與多層次成本控制責任體系。c.成本控制空間的細化——實(shí)現作業(yè)成本控制。d.改善成本動(dòng)因之間的聯(lián)系。
成本控制方法與措施的時(shí)間流展開(kāi)。a.長(cháng)期成本計劃。b.利用技術(shù)改進(jìn)措施的時(shí)機選擇。c.實(shí)行目標成本控制。d.標準成本制度的合理應用。e.產(chǎn)品壽命周期成本控制。
成本控制方法與措施的業(yè)務(wù)流展開(kāi)。a.開(kāi)發(fā)與研究過(guò)程中的成本控制。b.時(shí)間成本與質(zhì)量成本控制。c.適時(shí)制的應用。d.價(jià)值鏈的縱向整合。
成本控制戰略措施的協(xié)同與綜合。a.改變成本發(fā)生的基礎條件與價(jià)值鏈重構。b.企業(yè)政策選擇對成本控制方法與措施的影響。c.成本集聚戰略與成本的專(zhuān)項控制措施。d.防止成本控制的誤區。
�、刍趦r(jià)值鏈的成本管理業(yè)績(jì)評價(jià)體系
建立基于價(jià)值鏈的業(yè)績(jì)評價(jià)體系是指在成本發(fā)生之前開(kāi)展預測分析，在成本發(fā)生過(guò)程中實(shí)施控制分析，在成本形成之后搞好評價(jià)考核分析，將事前分析、事中分析和事后分析結合起來(lái)，建立起完整的分析體系，才能將成本分析貫穿于企業(yè)成本鏈形成的全過(guò)程，從而做到事前發(fā)生問(wèn)題，事中揭示差異，事后業(yè)績(jì)評價(jià)。這樣有利于打破職能部門(mén)的界限，從整個(gè)成本鏈上的所有環(huán)節進(jìn)行整體分析評價(jià)，避免各責任部門(mén)追求部門(mén)最優(yōu)，而忽視整體績(jì)效。
從整個(gè)價(jià)值鏈流向來(lái)看，首要的第一步是確立成本中心。在價(jià)值鏈分析的基礎上，要能夠體現企業(yè)價(jià)值形成的過(guò)程，并真正顯示企業(yè)成本產(chǎn)生環(huán)節和原因，就要將價(jià)值鏈上的各作業(yè)中心設置為成本責任中心。成本責任中心確立后，作為業(yè)績(jì)評價(jià)體系的重要一環(huán)就是確定各成本中心的考核指標。成本管理本質(zhì)上不是關(guān)注成本，而是要注意識別那些企業(yè)成功的關(guān)鍵指標。許多關(guān)鍵指標是財務(wù)方面的，同時(shí)許多也是非財務(wù)方面的。為了強調財務(wù)或非財務(wù)信息使用的重要性，現代企業(yè)的業(yè)績(jì)評價(jià)體系常�；谒膫�(gè)方面的關(guān)鍵成功因素。
a.財務(wù)業(yè)績(jì)。盈利性和市場(chǎng)價(jià)值指標和其他指標一起，顯示企業(yè)在滿(mǎn)足所有者和股東方面表現如何。
b.顧客滿(mǎn)意度。質(zhì)量、服務(wù)和低成本的滿(mǎn)意指標和其它指標一起，顯示企業(yè)在滿(mǎn)足顧客方面表現如何。
c.內部業(yè)務(wù)流程。衡量企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)的效果和效率。
d.創(chuàng )新與學(xué)習。衡量企業(yè)發(fā)展利用人力資源，實(shí)現企業(yè)當前及未來(lái)戰略目標的能力。
如何考核各責任中心的指標完成情況是企業(yè)必須重視的一個(gè)環(huán)節。通過(guò)企業(yè)制定經(jīng)濟責任制，獎罰分明，將各責任中心的實(shí)際完成指標與預算指標進(jìn)行差異分析，總結經(jīng)驗，找出差距，才能更好地評價(jià)各責任中心的業(yè)績(jì)，以更好地為顧客提供價(jià)值產(chǎn)品和服務(wù)。
三、結論
傳統的成本管理模式表現出了方方面面的弊端和不足，這些弊端和不足曾一度成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸,為此,通過(guò)分析傳統的成本管理模式存在的問(wèn)題,結合實(shí)際構建了基于價(jià)值鏈的成本管理模式。這一成本管理模式的系統的提出了成本核算、控制以及業(yè)績(jì)評價(jià)各個(gè)層次的方法體系，為企業(yè)進(jìn)一步提高成本管理水平，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展創(chuàng )建了一個(gè)全新的模式。
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