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上海人力資源經(jīng)驗：會(huì )計核算的探討
人力資源會(huì )計是在運用經(jīng)濟學(xué)、組織行為學(xué)原理的基礎上，由人力資源管理學(xué)與傳統會(huì )計學(xué)相互結合，相互滲透所形成的一類(lèi)專(zhuān)門(mén)會(huì )計知識。目前，人力資源會(huì )計尚沒(méi)有統一的定義，筆者認為，人力資源會(huì )計是確認和計量經(jīng)濟組織中人的價(jià)值、成本和使用效果，為管理者及外界利害關(guān)系人或機構提供人力資源信息的一個(gè)信息系統，是會(huì )計信息系統的一個(gè)子系統。
一、人力資源會(huì )計核算的對象
人力資源是指某個(gè)特定人口總體所具有的勞動(dòng)能力的總和，是勞動(dòng)力人口數量與勞動(dòng)力人口質(zhì)量?jì)烧叩木C合。人力資源會(huì )計核算的對象是人力資源，就某個(gè)經(jīng)濟組織(如各類(lèi)企業(yè)、盈利性的事業(yè)單位等)來(lái)說(shuō)，人力資源的占用形式表現為“人力資產(chǎn)”，來(lái)源形式表現為“人力資本”。人力資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的人力經(jīng)濟資源，即通過(guò)人力資產(chǎn)的使用和支配能為經(jīng)濟組織帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟利益。人力資產(chǎn)是以“人”成為企業(yè)的勞動(dòng)者為標志，以未來(lái)收益中視為人力資源產(chǎn)生的部分的現值作為計價(jià)尺度，它在性質(zhì)上類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)，但其價(jià)值不因使用而攤銷(xiāo)。企業(yè)在員工的招聘、測試、錄用與培訓、人力資源開(kāi)發(fā)等方面的投資，應作為“人力投資”予以資本化，它在性質(zhì)上類(lèi)似遞延資產(chǎn)，應在預計受益年限內攤銷(xiāo)。人力資本是與人力資產(chǎn)相對應的概念，代表勞動(dòng)力的所有權投入企業(yè)形成的資金來(lái)源，它的確立意味著(zhù)要承認勞動(dòng)者在經(jīng)濟組織中的應有地位。我們可以把人力資本稱(chēng)為“勞動(dòng)者權益”，則人力資源會(huì )計的會(huì )計恒等式為“人力資產(chǎn)=人力資本(勞動(dòng)者權益)”。如把人力資源會(huì )計同傳統會(huì )計綜合起來(lái)，把“人、財、物”都作為整個(gè)會(huì )計系統核算的對象，則會(huì )計恒等式應改為“財物資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=債權人權益+所有者權益+勞動(dòng)者權益”，其中：債權人權益的報酬是利息，所有者權益的報酬是紅利(或股利)，勞動(dòng)者權益的報酬是工資。
對人力資源會(huì )計按其核算對象的分類(lèi)，會(huì )計界也有不同的認識。埃里克。弗蘭霍爾茨認為，人力資源會(huì )計分為人力資源成本會(huì )計和人力資源價(jià)值會(huì )計兩大體系;國內有些知名會(huì )計學(xué)者認為，人力資源會(huì )計可分為人力資源財務(wù)會(huì )計和人力資源管理會(huì )計兩大體系。這兩種分類(lèi)方法均與現代會(huì )計的分類(lèi)方法有差異。我們可以把人力資源會(huì )計劃分為既相互聯(lián)系而各自又有其特點(diǎn)的人力資源財務(wù)會(huì )計、人力資源成本會(huì )計、人力資源管理會(huì )計三個(gè)分支，它們的內容分別對應并歸屬于傳統的財務(wù)會(huì )計、成本會(huì )計、管理會(huì )計，使傳統會(huì )計學(xué)科的內容更加豐富。傳統的財務(wù)會(huì )計、成本會(huì )計、管理會(huì )計增加人力資源的會(huì )計核算內容后，仍然可以通過(guò)內容與方法上的相互交叉和借鑒，來(lái)保持它們之間的聯(lián)系，使整個(gè)會(huì )計系統保持其完整性和統一性。
二、人力資源財務(wù)會(huì )計
對人力資源的會(huì )計核算，就是在傳統的財務(wù)會(huì )計的基礎上增加人力資源會(huì )計的核算內容，即增設相應的帳戶(hù)，并在會(huì )計報表中增加披露人力資源信息的指標(項目)。
1.帳戶(hù)設置。
根據人力資源會(huì )計核算的要求，需增設以下幾個(gè)帳戶(hù)：
①“人力資產(chǎn)”帳戶(hù)，屬資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)人力資產(chǎn)的增減變化情況，借方登記人力資產(chǎn)的增加數，貸方登記人力資產(chǎn)的減少數，其余額在借方。人力資產(chǎn)的計價(jià)應由權威的人力資產(chǎn)評估機構，結合企業(yè)每個(gè)員工或員工的整體素質(zhì)及其在組織中發(fā)揮的作用等，采用科學(xué)的方法進(jìn)行評估。由于勞動(dòng)有簡(jiǎn)單勞動(dòng)和復雜勞動(dòng)、體力勞動(dòng)和腦力勞動(dòng)之分，為了反映人力資產(chǎn)的質(zhì)量，該帳戶(hù)應按勞動(dòng)的“等級”設置明細分類(lèi)帳。②“人力資本”帳戶(hù)，屬勞動(dòng)者權益類(lèi)帳戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)勞動(dòng)者權益的增減變化情況，貸方登記勞動(dòng)者權益的增加數，借方登記勞動(dòng)者權益的減少數，其余額在貸方。該帳戶(hù)應按具體的勞動(dòng)者設置明細分類(lèi)帳。 ③“人力投資”帳戶(hù)，屬資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)在員工的招聘與培訓、人力資源開(kāi)發(fā)等方面的投資及攤銷(xiāo)情況，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應予資本化的部分，貸方登記每期攤銷(xiāo)數，余額在借方。④“人力費用”帳戶(hù)，屬期間費用類(lèi)帳戶(hù)，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應費用化的部分及人力投資(資本化部分)的每期攤銷(xiāo)數，貸方登記期末結轉到“本年利潤”帳戶(hù)借方的數額。由于該帳戶(hù)的設置，傳統財務(wù)會(huì )計中與核算人力資源投資成本有關(guān)的帳戶(hù)(如“管理費用”等帳戶(hù))的核算內容應予調整。需要說(shuō)明的是，人力費用是勞動(dòng)力的取得、維護與發(fā)展成本已費用化的部分;而工資是勞動(dòng)力的使用成本，應在“應付工資”帳戶(hù)中核算并分配到相關(guān)的成本費用帳戶(hù)中。
2.帳務(wù)處理。
①如企業(yè)沒(méi)有人力資源的記錄，應根據人力資源評估機構的評估結果，借記“人力資產(chǎn)”帳戶(hù)，貸記“ 人力資本”帳戶(hù);當雇員被錄用時(shí)，應根據對其評估的價(jià)值編制相同的分錄;年終，企業(yè)應對其人力資源進(jìn)行“財產(chǎn)清查”，由人力資源評估機構對人力資源重新評估其價(jià)值以保證“帳實(shí)相符”和會(huì )計報表的真實(shí)性，如評估價(jià)大于原帳面價(jià)應按差額部分，借記“人力資產(chǎn)”帳戶(hù)，貸記“人力資本”帳戶(hù)。反之，則作相反的分錄。②如企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止清算，應按清算日的帳面原值，借記“人力資本”帳戶(hù)，貸記“人力資產(chǎn)”帳戶(hù)。③當雇員被解雇后應按評估價(jià)借記“ 人力資本”帳戶(hù)，貸記“人力資產(chǎn)”帳戶(hù)。④結轉人力資源開(kāi)發(fā)成本時(shí)，借記“人力投資”帳戶(hù)，貸記“人力資源開(kāi)發(fā)”帳戶(hù)(該帳戶(hù)的結構見(jiàn)“人力資源成本會(huì )計”部分)。⑤企業(yè)進(jìn)行人力資源的投資時(shí)，借記“人力費用”帳戶(hù)，直接費用化的部分，借記“人力投資”帳戶(hù)(資本化的部分)，貸“現金”等帳戶(hù);攤銷(xiāo)人力投資時(shí)，借記“人力費用”帳戶(hù)，貸記“人力投資”帳戶(hù)。⑥期末，結轉人力費用時(shí)，借記“本年利潤”帳戶(hù)，貸記“人力費用”帳戶(hù)。
人力資源成本是一項企業(yè)管理中的最重要組成部分�？梢苑譃槎䝼�(gè)部分：直接成本是支付的勞動(dòng)報酬+福利。間接成本，招聘費用+培訓費用+管理員工資。人力資本是企業(yè)的第一生產(chǎn)力，希望大家一定要維護好!
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