人力資源會(huì )計核算模式探索

人力資源會(huì )計核算模式探索

科學(xué)技術(shù)和社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展使人們日益感受到人是一切財富的源泉。于是確認和計量這種資源的人力資源會(huì )計應運而生，但實(shí)施人力資源會(huì )計也并非易事。人力資源會(huì )計從本世紀60年代在美國產(chǎn)生至今，還未形成一套完善的理論體系和核算體系;在會(huì )計計量和實(shí)務(wù)操作方面，仍存在許多爭議。本文試就人力資源會(huì )計核算模式作一些探討。

一、進(jìn)行人力資源會(huì )計核算的理論依據

在探討人力資源會(huì )計核算之前，首先要弄清以下三個(gè)問(wèn)題：

1.人力資源是企業(yè)的一項資產(chǎn)，它具備作為資產(chǎn)的三個(gè)條件：①它是一項經(jīng)濟資源，能為企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值。②能夠用貨幣進(jìn)行計量。企業(yè)對于人力資源取得。開(kāi)發(fā)與使用時(shí)所發(fā)生的成本費用支出及其在企業(yè)取得前所具有的價(jià)值，都可用貨幣計量。③被企業(yè)擁有和控制。當某企業(yè)聘用或雇用某員工時(shí)，就意味著(zhù)該項人力資源的使用權被企業(yè)所擁有和控制。因此，它應確認為企業(yè)的一項資產(chǎn)。

2.人力資源是通過(guò)負債的方式取得的�，F代經(jīng)濟學(xué)認為，不僅物質(zhì)資源有產(chǎn)權問(wèn)題，人力資源也有產(chǎn)權問(wèn)題。人力資源所有權歸勞動(dòng)者個(gè)人所有，并受法律保護。實(shí)際上，人力資源的買(mǎi)賣(mài)關(guān)系是一種租賃關(guān)系，雙方所得到和失去的，只是一定時(shí)間、地點(diǎn)、條件下的使用權，而非所有權。我國在勞動(dòng)用工制度上將普遍采用合同制，勞動(dòng)者不再終身依附于企業(yè)。當合同期滿(mǎn)，勞動(dòng)者離開(kāi)企業(yè)時(shí)，企業(yè)就要將勞動(dòng)者自身所擁有的價(jià)值悉數歸還給勞動(dòng)者，這說(shuō)明人力資源具有到期償付的性質(zhì)。

3.人力資源的計量問(wèn)題。在核算人力資源的時(shí)候，既要核算其取得、開(kāi)發(fā)與使用成本，又要核算其原有價(jià)值。其中取得和開(kāi)發(fā)成本屬于資本性支出，應將其資本化，作為資產(chǎn)處理;使用成本屬于收益性支出，應將其費用化，計人當期損益。人力資產(chǎn)原有價(jià)值應作為資產(chǎn)的一部分進(jìn)行核算，同時(shí)作為“租用人力”增加一項負債。

二、人力資源會(huì )計核算的內容和方法

人力資源會(huì )計采用會(huì )計方法和其他學(xué)科的方法，通過(guò)對人力資源的招募、錄用、培訓、組織、開(kāi)發(fā)、耗費、轉讓等組織和管理過(guò)程中所花費的成本、取得的收益及其他有關(guān)的原始信息，進(jìn)行科學(xué)的計量、記錄、加工、處理，以測定和報告人力資源的現狀、利用和變動(dòng)情況等有用信息，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及其他利害關(guān)系人決定其行為方針，它是一個(gè)信息處理系統。其核算內容包括如下幾點(diǎn)：

(一)人力資產(chǎn)的核算。人力資產(chǎn)就是企業(yè)所擁有的人力資源的總價(jià)值，包括人力資產(chǎn)原有價(jià)值、人力資產(chǎn)取得和開(kāi)發(fā)成本，以及進(jìn)行人力資產(chǎn)評估時(shí)的增值部分(減值時(shí)沖減)。

1.人力資產(chǎn)原有價(jià)值。人力資源在企業(yè)取得前就由于勞動(dòng)者已經(jīng)具有一定的知識、技能而具有一定的價(jià)值。它被企業(yè)擁有后，原有價(jià)值依然存在，井在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮重要作用，因此它應作為人力資產(chǎn)的重要組成部分。不過(guò)對其進(jìn)行計量的難度比較大，筆者認為，可以由國家統一制定一個(gè)標準價(jià)值量，規定達到某種文化程度或某種技術(shù)職稱(chēng)，井達到國家規定標準的人所擁有的人力資源的價(jià)值量。企業(yè)可按照這個(gè)標準，然后根據勞動(dòng)者各自的實(shí)際工作能力進(jìn)行科學(xué)的估計，并作適當的調整。

2.人力資產(chǎn)附帶成本。企業(yè)在取得或開(kāi)發(fā)人力資源時(shí)，總要發(fā)生一定的費用。例如在取得時(shí)，首先要付給招聘人員薪金和津貼，還要支付招聘廣告費、測驗費等;在開(kāi)發(fā)人力資源時(shí)的教育培訓人員工資津貼、教材費學(xué)費及會(huì )費等。這些都應作為人力資產(chǎn)附帶成本，記人人力資產(chǎn)價(jià)值，平均分攤在勞動(dòng)合同期內。

3.人力資產(chǎn)評估增值(或減值)。為了正確反映人力資產(chǎn)價(jià)值，還要定期對人力資產(chǎn)進(jìn)行評估。人力資產(chǎn)價(jià)值除了受勞動(dòng)者的知識技術(shù)水平影響外，還受勞動(dòng)者的職位、年齡、身體健康狀況及敬業(yè)程度等多種因素的影響。所以，定期對人力資產(chǎn)進(jìn)行評估很有必要。評估增值增加人力資產(chǎn)價(jià)值，評估減值則沖減人力資產(chǎn)價(jià)值。它應由權威的人力資產(chǎn)評估機構，結合每個(gè)人的情況，采用科學(xué)的方法統一評估確定。

(二)租用人力的核算。企業(yè)一開(kāi)始擁有人力資源，就負有合同到期時(shí)無(wú)條件地把這部分人力資源歸還給勞動(dòng)者的義務(wù)，從而形成負債租用人力。它在數值上應等于人力資產(chǎn)原有價(jià)值加上人力資產(chǎn)評估增值(或減去人力資產(chǎn)評估減值)。

(三)人力資產(chǎn)使用成本的核算。企業(yè)在使用人力資源時(shí)，要支付工資、福利費等，并發(fā)生其他相關(guān)支出;此外還有與各期收益相配比而攤銷(xiāo)的資本性支出(人力資產(chǎn)附帶成本攤銷(xiāo))。這些都構成了人力資產(chǎn)使用成本。它按各期實(shí)際支付的工資、福利費和實(shí)際攤銷(xiāo)的人力資產(chǎn)附帶成本，及發(fā)生的與使用人力資產(chǎn)有關(guān)的其他支出來(lái)計算。

三、人力資源會(huì )計的賬戶(hù)設置

為了進(jìn)行人力資源會(huì )計核算，應設置以下賬戶(hù)：

(一)“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)。該賬戶(hù)根據其內容構成，下設三個(gè)明細賬戶(hù)：

1.人力資產(chǎn)原值。本賬戶(hù)核算具有不同技術(shù)職稱(chēng)和文化程度的勞動(dòng)者在進(jìn)入企業(yè)前就擁有的價(jià)值量。企業(yè)在取得人力資源時(shí)記借方，在勞動(dòng)合同到期勞動(dòng)者離開(kāi)企業(yè)時(shí)記貸方。期末余額在借方，表示期末人力資產(chǎn)原值結余額。

2.人力資產(chǎn)附帶成本。本賬戶(hù)核算企業(yè)在取得或開(kāi)發(fā)人力資源時(shí)所發(fā)生的必要支出。支出發(fā)生時(shí)記借方，在合同期內分期平均攤銷(xiāo)時(shí)記貸方，直接沖減“人力資產(chǎn)”價(jià)值。期末余額在借方，表示尚未攤銷(xiāo)的附帶成本。

3.人力資產(chǎn)評估增值。本賬戶(hù)核算在對人力資產(chǎn)進(jìn)行評估時(shí)的評估增加額或減少額。評估增值時(shí)記借方，評估減值時(shí)記貸方。當勞動(dòng)者離開(kāi)企業(yè)時(shí)全額沖減該項人力資產(chǎn)的增值額。期末余額在借方，表示增值量;期末余額在貸方，表示減值量。

“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)屬長(cháng)期資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，根據勞動(dòng)者在企業(yè)的重要程度、貢獻大小，可按部門(mén)或個(gè)人設置明細賬，以反映人力資產(chǎn)的分布情況。

(二)“租用人力”賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬長(cháng)期負債類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)在勞動(dòng)合同到期時(shí)需要償還給勞動(dòng)者的那部分價(jià)值，包括人力資產(chǎn)原值和評估增值部分(減值時(shí)沖減)。當企業(yè)取得人力資源及評估增值時(shí)記貸方，當勞動(dòng)者離開(kāi)企業(yè)及評估減值時(shí)記借方。期末余額在貸方，表示企業(yè)還需償付給勞動(dòng)者的價(jià)值量。

(三)“人力資產(chǎn)成本費用”賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬損益類(lèi)賬戶(hù)，核算人力資產(chǎn)的收益性支出如工資、獎金、勞保福利費等，以及應與本期收益相配比而攤銷(xiāo)的資本性支出(人力資產(chǎn)附帶成本)。它應屬于管理費用、銷(xiāo)售費用、制造費用、生產(chǎn)成本、營(yíng)業(yè)外支出等賬戶(hù)的二級賬戶(hù)。當費用發(fā)生時(shí)和附帶成本攤銷(xiāo)時(shí)記借方，期末結轉損益時(shí)記貸方，結轉后無(wú)余額。

四、人力資源的會(huì )計報告

通過(guò)對人力資源的核算、計量及賬務(wù)處理，使得人力資源價(jià)值能在財務(wù)報表上客觀(guān)地列示。在資產(chǎn)負債表中，“人力資產(chǎn)”在“無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)”項后列示，“租用人力”在“長(cháng)期應付款”項后列示。損益表中，“人力資產(chǎn)成本費用”包含在管理費用、銷(xiāo)售費用等項中，并不直接列示出來(lái)。

但是人力資源有別于物質(zhì)資源，其內容比較復雜，僅僅靠財務(wù)報表來(lái)揭示人力資源會(huì )計信息是遠遠滿(mǎn)足不了信息使用者的需要的。所以還應附加以下報告：

1.人力資產(chǎn)投資報告。該報告主要用來(lái)提供企業(yè)人力資產(chǎn)管理所應耗費或已耗費的成本信息。通過(guò)把人力資產(chǎn)實(shí)際投資額和計劃投資額相比較，分析投資目標是否達到，投資效能是否理想等。

2.人力資源結構及變動(dòng)情況報告。該報告主要用來(lái)反映人力資源的結構;并通過(guò)人力資產(chǎn)期初期末余額及人員數量的比較，反映人力資源變動(dòng)情況，從而給企業(yè)決策者提供有用信息，以決定人力資源投資方向，使人力資源結構趨于合理化。

3.人力資源效能報告。該報告用來(lái)反映人力資源的使用狀況;通過(guò)分析，了解人力資源是否得到充分利用，是否每個(gè)勞動(dòng)者都發(fā)揮了自己的潛能，以便決策者及時(shí)采取有效措施，提高人力資源利用效益。

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