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如何加強新辦企業(yè)所得稅監控管理
企業(yè)所得稅是我國稅收的重要構成部分，是我國收益稅中的主要稅種，是國家財政收入的重要組成部分，在調節國家、企業(yè)、個(gè)人三者利益關(guān)系上，有著(zhù)重要的作用。根據20xx年國家稅務(wù)總局的統計，從收入規模上看，所得稅位列我國第三大稅種；從稅收增長(cháng)幅度上看，所得稅增幅位列三大稅種之首。
在稅收總體收入快速增長(cháng)的同時(shí)，所得稅對稅收增收貢獻率進(jìn)一步提高，使企業(yè)所得稅組織收入、調節經(jīng)濟和調節收入分配的職能作用得到了更好發(fā)揮，并為全面完成稅收工作任務(wù)做出了積極貢獻。
從20xx年1月1日起，國務(wù)院對國稅局和地稅局的稅收征管范圍進(jìn)行了微調，自所得稅分享改革方案實(shí)施之日起新登記注冊的企事業(yè)單位的所得稅，統一由國稅部門(mén)征收管理。所得稅在總稅源中的比重逐年提升，所得稅已經(jīng)成為新的稅源增長(cháng)點(diǎn)。
但是，當前國稅機關(guān)在新辦企業(yè)所得稅管理上還存在不少問(wèn)題和難點(diǎn)，如對企業(yè)所得稅管理觀(guān)念落后，管理手段相對較弱，重審批、輕管理，稅前扣除項目審批和匯算清繳的方式繁瑣，個(gè)別稅務(wù)干部會(huì )計業(yè)務(wù)知識不夠扎實(shí)和稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，這些問(wèn)題嚴重影響了所得稅的稅收征管質(zhì)量；同時(shí)，由于部分企業(yè)追求利益最大化的動(dòng)機和會(huì )計從業(yè)人員的素質(zhì)低等原因，會(huì )計核算不規范，會(huì )計處理隨意性大，任意縮小稅基、隱瞞收入，虛列資產(chǎn)、負債、所有者權益的情況嚴重，更加重了所得稅的管理難度。因此，迫切需要加強企業(yè)所得稅的日常管理。根據實(shí)際情況，我們認為，加強新辦企業(yè)所得稅管理，應圍繞“管好稅基、完善匯繳、加強評估、分類(lèi)管理、強化預繳”來(lái)落實(shí)科學(xué)化、精細化管理的要求。
一、以稅收管理員制度為依托，加強戶(hù)籍管理，強化稅源監控，實(shí)行分類(lèi)管理。
首先，摸清納稅人底數是稅收征管工作的基礎和前提。如對房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)的企業(yè)所得稅征管，由于營(yíng)業(yè)稅由地稅部門(mén)征管，國稅部門(mén)對其所得稅管理的重視程度不夠，僅滿(mǎn)足于這些企業(yè)的按期申報，對其申報的準確性缺乏必要的監控，甚至有部分企業(yè)開(kāi)業(yè)很久，依然沒(méi)有納入正常的稅務(wù)管理。對此，我們認為，應該結合稅收管理員制度的落實(shí)，加強稅收管理員的巡查和調查，調查核實(shí)分管納稅人稅務(wù)登記事項的真實(shí)性；及時(shí)掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息，了解納稅人外出經(jīng)營(yíng)、注銷(xiāo)、停業(yè)等情況，掌握納稅人戶(hù)籍變化的其他情況；調查核實(shí)納稅人納稅申報事項和其他核定、認定事項的真實(shí)性；了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財務(wù)核算的基本情況，對當年或當期申報的涉稅信息重點(diǎn)進(jìn)行分析、評價(jià)，并與同行業(yè)、同規模企業(yè)的納稅情況進(jìn)行比對分析，及時(shí)掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財務(wù)核算和納稅的變化情況，提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。
其次，要根據掌握的情況及時(shí)調整征管手段，采取分類(lèi)管理的辦法。一是要抓住重點(diǎn)，改進(jìn)方法，更加全面、準確地掌握重點(diǎn)稅源戶(hù)的情況，不斷調整不同時(shí)期的重點(diǎn)稅源戶(hù)，在日常征管中予以重點(diǎn)監控。二是加強行業(yè)管理，在充分調研的基礎上合理制訂出行業(yè)的平均贏(yíng)利水平，以便對照分析。三要對財務(wù)核算不健全的企業(yè)試行核定征收企業(yè)所得稅等方法保障稅款的及時(shí)足額入庫。
二、強化納稅評估、日常檢查和稅務(wù)稽查，密切相互之間的聯(lián)系和信息共享。
納稅評估是稅源管理的一個(gè)基本環(huán)節和重要手段，也是加強企業(yè)所得稅管理的一項主要工作。
現行的納稅評估比較側重于對增值稅納稅情況的評估，而對所得稅的評估則比較欠缺。其實(shí)增值稅往往與所得稅是緊密聯(lián)系的，增值稅的查補往往也意味著(zhù)應納稅所得額的調增，這就要求我們把增值稅的納稅評估與所得稅的納稅評估緊密結合起來(lái)，方法之一就是建立納稅評估的臺賬，記錄企業(yè)視同銷(xiāo)售等涉及所得稅應納稅所得額等行為，作為對其所得稅申報情況審核的輔助；方法之二就是要督促企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調整，加強納稅評估的后續管理，不能一補了之。
加大日常檢查力度。由于企業(yè)所得稅以應納稅所得額為計稅依據，以會(huì )計利潤為基礎，所以，企業(yè)常常通過(guò)種種方法縮小稅基或隱瞞收入、虛列或擴大成本。這就要求我們在日常的征管中要注意信息的采集、分析和研究，密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，加強對企業(yè)稅前扣除的成本、費用、損失的真實(shí)性審核管理，對企業(yè)超出稅前扣除范圍或標準的，一律不得稅前扣除；加強對企業(yè)費用、購入資產(chǎn)的原始發(fā)票的合法性審核，對不能提供真實(shí)、合法、有效憑據的支出、不規范的原始憑證（發(fā)票），堅決不予進(jìn)賬；加強對企業(yè)成本核算的監督，對那些虧損大戶(hù)，我們更要具體分析，查清原因。
對納稅評估和日常檢查工作中發(fā)現的偷稅情況移送稽查，加大對違法行為的威懾力，從而使納稅評估、日常檢查和稅務(wù)稽查構成一個(gè)完整的管理體系，對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監控。
三、要改進(jìn)匯繳方式，提高匯繳質(zhì)量。
企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯繳工作的質(zhì)量直接關(guān)系著(zhù)稅收征管水平的高低和國家稅款的安全、完整。針對企業(yè)所得稅匯繳業(yè)務(wù)復雜，辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精的現狀，亟待從改進(jìn)匯繳方式入手，切實(shí)強化所得稅匯繳管理。
首先，要加強對稅務(wù)機關(guān)執法人員的業(yè)務(wù)培訓和對企業(yè)稅法宣傳的力度，提高征納雙方所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能。進(jìn)行稅法宣傳不僅是稅收征管法賦予稅務(wù)機關(guān)的責任，同時(shí)也是加強所得稅管理的必然要求。在日常征管中，我們發(fā)現，雖有明確的相關(guān)規定，企業(yè)在扣除項目方面依然存在著(zhù)誤區，如在工資、福利費及開(kāi)辦費攤銷(xiāo)等項目稅前列支時(shí)不符合稅法規定。這是由于企業(yè)所得稅的應納稅所得額涉及企業(yè)的收入、成本、費用、財務(wù)成果等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面，業(yè)
務(wù)處理涉及稅法、會(huì )計法、會(huì )計制度、財務(wù)管理等相關(guān)法律、制度、政策，文件多而散，只有統一掌握政策、執行尺度和標準，著(zhù)力提高征納雙方匯繳綜合素質(zhì)和技能，才能確保所得稅政策得到及時(shí)、準確的貫徹和實(shí)施。
其次，要改變現行的匯繳方式。在現行制度下，企業(yè)所得稅在年后十五日內申報，四個(gè)月內匯算清繳。由于企業(yè)戶(hù)數多、時(shí)間緊，匯繳的質(zhì)量難以保證。我們認為，可以把一部分匯繳工作（如應納稅所得額比較小的企業(yè)）由有資質(zhì)注冊稅務(wù)師來(lái)完成（注冊稅務(wù)師更多地是按照稅法的規定來(lái)處理相關(guān)會(huì )計業(yè)務(wù)），以確保稅務(wù)機關(guān)有足夠的精力和人力對重點(diǎn)企業(yè)的匯繳進(jìn)行審核。當然對注冊稅務(wù)師也要加強管理，通過(guò)對企業(yè)匯繳情況的復查來(lái)考核其質(zhì)量，不合格的通過(guò)一定的方式予以質(zhì)詢(xún)和警誡。
再次，要加強對有關(guān)事項取消審批后的后續管理。要建立和完善企業(yè)所得稅的臺賬，記錄其減免稅、廣告費扣除、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、國產(chǎn)設備投資抵免、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放、企業(yè)彌補虧損、技術(shù)開(kāi)發(fā)費加計扣除等情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。應重點(diǎn)檢查事前審批改成事前備案的項目、稅收優(yōu)惠政策享受是否符合規定等，確保所得稅征管重大事項執行得正確規范，防止企業(yè)混水摸魚(yú)、自行擴大扣除項目范圍等現象的發(fā)生，以嚴格管理挖掘稅源，從源頭和根本上遏制住惡意偷逃稅違法行為，進(jìn)一步加大所得稅秩序的規范和整治力度，凈化稅收的社會(huì )環(huán)境。
四、重視申報質(zhì)量，加強對所得稅預繳的管理，保障稅款的及時(shí)均衡入庫。
優(yōu)化納稅服務(wù)。稅務(wù)機關(guān)要加強日常輔導監督，對企業(yè)存在的問(wèn)題，漏洞及時(shí)檢查糾正，企業(yè)才能及時(shí)、正確的申報。一是采取有針對性的措施進(jìn)一步提高納稅人自行申報的質(zhì)量，如對新辦企業(yè)財會(huì )人員進(jìn)行所得稅政策宣傳、輔導和培訓工作；在年度納稅申報期之前，就一年來(lái)企業(yè)所得稅政策變化情況對納稅人進(jìn)行講解和輔導，使納稅人了解政策規定，做到準確如實(shí)申報。二是在企業(yè)納稅申報以后，稅收管理員要對申報資料的完整性、合法性和基本數據邏輯進(jìn)行認真審核，對其中適用政策不準確、邏輯計算錯誤等問(wèn)題，及時(shí)提請納稅人糾正。
我們在日常征管中發(fā)現，有部分企業(yè)在平時(shí)的所得稅預繳中，往往刻意少申報利潤達到占用資金的目的。對此，我們認為必須加強對預繳所得稅的管理，參照企業(yè)上年度實(shí)際繳納的所得稅額和行業(yè)平均盈利率，對指標異常的企業(yè)進(jìn)行納稅評估。
企業(yè)所得稅以會(huì )計核算為基礎，稅務(wù)人員不僅要掌握稅收政策，還要了解財會(huì )制度，對納稅人的憑證、賬簿、報表的內容及相關(guān)情況了如指掌，能夠準確地運用稅收法律、法規、解決實(shí)際工作中碰到的各種問(wèn)題。同時(shí)在現階段，新的會(huì )計制度相繼出臺，會(huì )計與稅收的不一致性在現階段將長(cháng)期存在，納稅人采取的偷稅手段越來(lái)越隱蔽，就要加強財務(wù)會(huì )計制度學(xué)習，以適應企業(yè)所得稅規范化管理的要求�？傊�，企業(yè)所得稅是我國財政的重要組成部分，企業(yè)所得稅的管理是一項面廣量大、情況復雜的工作，我們要正視當前存在的一些問(wèn)題，對日常征管中出現的新問(wèn)題多加重視，及時(shí)研究，加強部門(mén)間的合作與協(xié)調，在完善征管上下功夫，使企業(yè)所得稅征管工作提高到一個(gè)新水平，逐步走上科學(xué)化、精細化的征管道路。
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