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從會(huì )計的定義和職能的角度來(lái)分析謹慎性原則的利弊
[摘要] 我國的《企業(yè)會(huì )計制度》指出，謹慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得設置秘密設備。它屬于會(huì )計核算的起修正作用的一般原則。謹慎性原則帶有兩面性，一方面它能避免虛增資產(chǎn)和浮夸利潤從而保護投資者和債權人的利益；另一方面，在運用該原則時(shí)不可避免地帶有主觀(guān)隨意色彩，使得謹慎性原則與其他會(huì )計原則經(jīng)常發(fā)生沖突，甚至為粉飾財務(wù)報表留下了空間。本文從會(huì )計的定義和職能的角度來(lái)分析謹慎性原則的利弊，并對其正確運用提出了幾點(diǎn)意見(jiàn)。
[關(guān)鍵詞] 謹慎性原則 盈余管理 利益相關(guān)者 會(huì )計
在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，由于競爭和風(fēng)險的日益加劇，會(huì )計所處的客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境的不確定性程度越來(lái)越高，以投資者為主體的會(huì )計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的披露。因而，謹慎性原則的應用成為必然。新頒布的《企業(yè)會(huì )計制度》和具體會(huì )計準則對謹慎性原則的規定更加明確�！镀髽I(yè)會(huì )計準則———基本準則》第十八條規定:“會(huì )計核算應當遵循謹慎性原則的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費用”。而新制度則更加明確地規定:“企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí),應當遵循謹慎性原則的要求,不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用,但不得計提秘密準備”。然而，謹慎性原則自身的局限性使得其如何正確運用成為一個(gè)需要探討的問(wèn)題。
一、 謹慎性原則的定義
謹慎性原則的思想萌生歷史悠久。美國著(zhù)名會(huì )計學(xué)家查特費爾德在其《會(huì )計思想史》中稱(chēng)謹慎性原則可追溯到公元前5世紀古希臘上千份芝諾紙草會(huì )計檔案中。后來(lái)，在中世紀的莊園會(huì )計中，英國最大莊園的賬目每年均要經(jīng)莊園主和他的家族議會(huì )檢查，而且常常是由選定的審計官員進(jìn)行的。會(huì )計賬目的記錄使審計人員和管家之間產(chǎn)生一種微妙的對立，這種會(huì )計代理產(chǎn)生受托責任，并為謹慎性原則的產(chǎn)生奠定了基礎，那時(shí)“謹慎性原則的學(xué)說(shuō)來(lái)自面臨審計的莊園管家進(jìn)行自保的對策”。那時(shí)的謹慎性原則就是要高估損失，低估收入。進(jìn)入19世紀，股份公司異軍突起，受托責任盛行。英國接連發(fā)生了幾起銀行破產(chǎn)和公司舞弊事件，因此，隨著(zhù)社會(huì )環(huán)境的日益復雜化，會(huì )計處理中的不確定事項增多，會(huì )計風(fēng)險加大，會(huì )計人員出于謹慎，在會(huì )計處理中往往低估資產(chǎn)和收益，高估負債和費用�！盀榱吮苊夥娠L(fēng)險，防止從資本中分配紅利，會(huì )計師們傾向于采用另一個(gè)極端的辦法，即故意低估資產(chǎn)價(jià)值和利潤，成本與市價(jià)孰低的原則更加受到尊重”，此時(shí)的謹慎性原則是為了抵制高估資產(chǎn)價(jià)值和低估負債。進(jìn)入20世紀，謹慎性原則更加盛行，但對謹慎性原則的普遍關(guān)注是在30年代經(jīng)濟危機之后，反思中人們認為，在大危機之前虛夸利潤的會(huì )計報告的泛濫，導致各方面對經(jīng)濟的“盲目”樂(lè )觀(guān)，是引發(fā)大危機的一個(gè)重要原因。由此，謹慎性原則得以重用，其地位得到最終確立。
具體地說(shuō)，謹慎性原則（Prudence）亦稱(chēng)審慎原則、穩健性原則、穩健主義、保守主義等，在會(huì )計環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險、會(huì )計要素的確認和計量的精確性受到影響的情況下，應運用謹慎的職業(yè)判斷和穩妥的會(huì )計方法進(jìn)行會(huì )計處理。充分預計可能的負債、損失和費用，盡量少計或不計可能的資產(chǎn)和收益，以免會(huì )計報表反映的會(huì )計信息引起報表使用者的盲目樂(lè )觀(guān)。
謹慎性原則可以體現在確認、計量、報告等方面。它要求：會(huì )計確認標準穩妥合理；會(huì )計計量不得高估資產(chǎn)、權利和利潤；會(huì )計報告提供盡可能全面的會(huì )計信息。
謹慎性原則是在保守主義基礎上發(fā)展而來(lái)的，但不能將其完全等同于保守主義。因為保守主義的信條是：確認一切可能的損失，但避免預計任何可能的收益。算足可能的損失，無(wú)視可能的收益。其極端是一貫地、蓄意地、一概地多計費用和損失，少計資產(chǎn)和利潤。甚至建立秘密準備，人為操縱利潤。造成信息誤導。
應用謹慎性原則的依據有二：1.會(huì )計環(huán)境中存在著(zhù)大量不確定因素影響會(huì )計要素的精確確認和計量，必須按照一定的標準進(jìn)行估計和判斷；2.是因為在市場(chǎng)經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)有一定的風(fēng)險性，提高抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和市場(chǎng)競爭能力需要謹慎。而應用謹慎性原則的效果主要有：1.使會(huì )計信息建立在謹慎性的基礎上，避免夸大利潤和權益、掩蓋不利因素，有利于保護投資者和債權人的利益；2.可以抵消管理者過(guò)于樂(lè )觀(guān)的負面影響，有利于正確決策。
長(cháng)期以來(lái)，會(huì )計理論界對謹慎性原則的作用存在兩種截然相反的意見(jiàn)。謹慎性原則的支持者認為謹慎性原則的存在是由于會(huì )計工作環(huán)境的不確定性導致的，有其存在的必然性，它既是會(huì )計處理過(guò)程的要求，又是會(huì )計信息使用者的要求。因此，美國的斯特林說(shuō)它是“會(huì )計計價(jià)最古老的，也許是最深得人心的一項原則”，我國的會(huì )計學(xué)者閻光華先生認為“它在西方會(huì )計學(xué)中，是一項既有理論價(jià)值又有實(shí)際意義的重大會(huì )計慣例，是最古老的會(huì )計信條之一”。而謹慎性原則的反對者則認為，謹慎性原則與歷史成本原則相矛盾，而且存在較大的主觀(guān)因素，因此會(huì )降低會(huì )計信息的真實(shí)性、可靠性。
筆者認為，不能簡(jiǎn)單地說(shuō)謹慎性原則是好是壞。畢竟它已經(jīng)存在了這么長(cháng)時(shí)間了，必定有其存在的價(jià)值。因為它是屬于會(huì )計核算的一般原則，所以筆者從會(huì )計的定義和職能來(lái)說(shuō)明問(wèn)題。
企業(yè)是不同利益相關(guān)者利益的集合，其間存在多方面、多層次的委托代理關(guān)系，委托人與代理人利益往往不一致。由于信息不對稱(chēng)、監督成本、信息成本等的存在，代理人具有侵害委托人利益而增大自身利益的動(dòng)機，因此，雙方需要簽訂代理契約對相應的權利、義務(wù)進(jìn)行規定，此時(shí)，主要利用的是會(huì )計信息。簡(jiǎn)單地說(shuō)，會(huì )計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個(gè)單位經(jīng)濟活動(dòng)的一種經(jīng)濟管理工作。在企業(yè)，會(huì )計主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，并對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財務(wù)收支進(jìn)行監督。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，會(huì )計主要有如下的職能：第一，會(huì )計信息有助于有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，并據以作出經(jīng)濟決策、進(jìn)行宏觀(guān)經(jīng)濟管理；第二，會(huì )計信息有助于考核企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任的履行情況；第三，會(huì )計信息有助于企業(yè)內部管理當局加強經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟效益�？偟膩�(lái)說(shuō)，會(huì )計是一個(gè)信息系統為各個(gè)利益相關(guān)者提供與決策相關(guān)的信息。但會(huì )計并不是一個(gè)硬性的系統，它無(wú)處不充滿(mǎn)著(zhù)專(zhuān)業(yè)判斷。也就是說(shuō)，它允許企業(yè)在不傷害其他利益相關(guān)者的利益的前提下，選擇對企業(yè)更加有利的會(huì )計政策或估計，以達到雙贏(yíng)的局面，甚至是帕雷托最優(yōu)狀態(tài)(1)。筆者正是要從這個(gè)角度來(lái)分析謹慎性原則的利與弊。
二、謹慎性原則的優(yōu)越性
前文所述，會(huì )計是一個(gè)擁有相對彈性的系統，企業(yè)對會(huì )計政策是有選擇權的。下面，筆者將從西方及國內企業(yè)利用謹慎性原則的普遍情況來(lái)分析其優(yōu)越性。
在西方自由市場(chǎng)經(jīng)濟體制和私有制下，企業(yè)和投資者都很重視資本的保全，因而愿意按照謹慎性原則來(lái)謹慎地處理有關(guān)確認和計量的問(wèn)題，在一定程度上可以有效遏制利潤的虛假繁榮。從賬面上看，企業(yè)似乎賺到了錢(qián)，但實(shí)際上其原有凈資產(chǎn)卻受到侵蝕。企業(yè)將虛假的利潤當成真實(shí)的收益上繳所得稅、發(fā)獎金、提高職工工資，則必然導致企業(yè)經(jīng)濟實(shí)力受損。而實(shí)行謹慎性原則，則可適當地保持企業(yè)的經(jīng)濟實(shí)力，從財力上為可能發(fā)生的各種風(fēng)險和不測事件做好充分的準備，增強競爭力。
在我國，謹慎性原則的運用主要是避免企業(yè)虛增利潤，使利潤更接近真實(shí)。據資料顯示，自1992年以來(lái)，《股份有限公司會(huì )計制度》的實(shí)施，謹慎性原則的運用對于“擠出”我國上市公司資產(chǎn)和利潤中的水分，防止其利用四項準備調節利潤發(fā)揮了較大的作用。由1999年年報中可以看出，計提總數超億元的不下60家，ST粵金曼、深深房A分別以9.8億、9.5億名列榜首。特別是2001年實(shí)行新的《企業(yè)會(huì )計制度》以來(lái)，企業(yè)更加傾向于運用謹慎性原則來(lái)做會(huì )計處理。寶麗華（000690）2002年年度報告顯示，下屬子公司將原來(lái)反映在存貨中但尚未進(jìn)行商品房開(kāi)發(fā)的土地使用權，調整到無(wú)形資產(chǎn)中反映。此舉表現出該公司在會(huì )計處理過(guò)程中，謹慎性?xún)A向明顯增強。因為按規定，資產(chǎn)以存貨形式存在，不需要計提常規性費用（存貨減值準備非常規性費用）或者進(jìn)行攤銷(xiāo)，但無(wú)形資產(chǎn)則需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，進(jìn)而直接影響當期損益。受此舉帶來(lái)的追溯調整等影響，寶麗華相關(guān)子公司攤銷(xiāo)涉及金額12776萬(wàn)元，并相應減少了股東權益102.52萬(wàn)元。而已公布年報的其他上市公司，大都在會(huì )計處理中，通過(guò)會(huì )計政策的變更，選擇謹慎性方法。
很多學(xué)者認為，政策的積極引導，是上市公司會(huì )計處理謹慎性?xún)A向增強的重要原因。近年來(lái)，財政部通過(guò)一系列基本的和具體的會(huì )計制度，以及對相關(guān)制度進(jìn)行解釋的通知，逐漸要求上市公司實(shí)行8項計提，為上市公司實(shí)行謹慎性會(huì )計處理奠定了政策基礎。國家財政實(shí)力的增強，也是上市公司得以選擇謹慎性會(huì )計處理方法的宏觀(guān)背景，因為該政策的普遍采用，將使企業(yè)利潤總額降低，從而使國家所得稅稅基減少，并減少?lài)邑斦杖�。財政部門(mén)鼓勵企業(yè)采用謹慎性會(huì )計原則，也是我國政府適應入世需要、增強企業(yè)競爭力、與國際接軌的需要。
從謹慎性原則的運用來(lái)看，擴大謹慎性原則的使用范圍，對會(huì )計信息外部使用者來(lái)說(shuō)，有利于進(jìn)一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，能為會(huì )計信息使用者提供更加準確、可靠的會(huì )計信息；對內部使用著(zhù)來(lái)說(shuō)，謹慎性原則給予企業(yè)一定的盈余管理的空間，有利于企業(yè)做出準確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護債權人和小股東的利益，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競爭力。顯然，在會(huì )計原則體系中強調謹慎性原則，是為了在新的會(huì )計環(huán)境下保證會(huì )計目標能夠得到充分實(shí)現。
三、謹慎性原則的局限性
但是，隨著(zhù)謹慎性原則應用范圍的擴大，人為調節費用、操縱利潤的空間也增大，其會(huì )計提供的信息也會(huì )受到一定影響：
第一，由于會(huì )計政策的可選擇性較強，使用謹慎性原則未必能夠保證會(huì )計信息的質(zhì)量。譬如企業(yè)計提壞賬準備的方法和比例都是由企業(yè)自定的。在這種情況下，由于會(huì )計政策的可選擇性而出現不同的結果，造成資產(chǎn)價(jià)值和利潤不實(shí)的情況。
第二，由于謹慎性原則本身具有較強的傾向性，本期的利潤穩健了，后期的卻不穩健。比如存貨，計提存貨跌價(jià)準備使得當期利潤計算偏低，期末存貨價(jià)值減少，會(huì )導致以后期間銷(xiāo)售成本偏低，從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)（如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司）來(lái)說(shuō)，這不失為操縱利潤的手段。由此，企業(yè)可能在某一會(huì )計年度注銷(xiāo)巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價(jià)準備，實(shí)現對存貨成本的巨額沖銷(xiāo)，然后次年就可以順利實(shí)現數額可觀(guān)的凈利潤。這種盈余管理只需對期末存貨可變現凈值作過(guò)低估計，而無(wú)需在次年度大量沖回減值準備即可實(shí)現，而且不易被人發(fā)現。
第三，謹慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀(guān)性，受會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，從而導致會(huì )計信息的不可驗證性。譬如接受捐贈的固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)），在無(wú)取得發(fā)票賬單和不存在活躍市場(chǎng)的情況下，《企業(yè)會(huì )計制度》規定：“按該接受捐贈的固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）的預計未來(lái)現金流量現值，作為入賬價(jià)值�！边@里的“預計未來(lái)現金流量現值”怎樣計算確定，未來(lái)現金流量計算多少，折現率選用多大，都需要看會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力高低。由于謹慎性原則具有主觀(guān)和不可驗證性，致使該原則易被濫用，從而極大地破壞了會(huì )計信息的真實(shí)性，使會(huì )計信息失去可靠性，而為不同企業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)者用于不同目的，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者更加容易地調節年度損益，均衡股利分配甚至逃避稅款。
因此，謹慎性原則有著(zhù)其自身的矛盾。一方面，謹慎性原則可以壓制企業(yè)虛增利潤的現象，使資產(chǎn)和利潤更加客觀(guān)，增強企業(yè)實(shí)力；另一方面，企業(yè)在壓掉利潤的“水分”的同時(shí)，濫用謹慎性原則過(guò)度壓低利潤，進(jìn)行贏(yíng)余管理，使會(huì )計信息的真實(shí)性和客觀(guān)性大大降低。
但是，我們并不能因此而否定謹慎性原則：
1.由于會(huì )計主體處于一個(gè)不斷變化的環(huán)境中，各種活動(dòng)本身就存在著(zhù)或大或小的不確定性，因此會(huì )計本身就是一個(gè)包含著(zhù)專(zhuān)業(yè)判斷的活動(dòng)。會(huì )計政策的可選擇性不可避免得造成了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間。如果我們因為防止企業(yè)濫用謹慎性原則而摒棄它的話(huà)，就會(huì )使會(huì )計的專(zhuān)業(yè)判斷失去指導方向，使相當一部分的企業(yè)出現利潤的虛假繁榮，削弱企業(yè)的經(jīng)濟實(shí)力。這在今天的國情來(lái)說(shuō)，是很不合適的，不利于整個(gè)經(jīng)濟體系的發(fā)展。
2.回顧謹慎性原則的定義和發(fā)展，謹慎性原則并不鼓勵企業(yè)低估資產(chǎn)或收益，高估負債或費用。國際會(huì )計準則指出：“審慎是指在有不確定因素的情況下作出所需要的預計時(shí)，在所需要的判斷中加入一定程度的謹慎，以便不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債或費用�！钡�，“不抬高”并不意味可以隨意“壓低”；“不壓低”也不意味可以任意“抬高”。謹慎是有程度的，估計須有合理性。正是為了防止誤解，防止濫用這一原則，國際會(huì )計準則又對此作了特別的補充說(shuō)明：“審慎的應用并不允許諸如設立秘密準備金，過(guò)分地提取準備，故意壓低資產(chǎn)或收益，或故意抬高負債或費用，因為那樣編出的財務(wù)報表不可能是中立的，從而也就不會(huì )具有可靠性�！笨梢�(jiàn)，制定謹慎性原則的初衷并不僅僅只是為了事先消除影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的隱患，避免財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果盲目樂(lè )觀(guān)，同時(shí)也是為了限制估計中的各種主觀(guān)故意。謹慎性原則是對會(huì )計原則體系在新環(huán)境下的必要補充，它的運用必須與其他會(huì )計原則協(xié)調一致并服從于會(huì )計總目標。例如，合理地估計并確認應收賬款可能發(fā)生的壞賬損失，既符合謹慎性原則的要求，也符合配比原則和應計制的要求（壞賬損失因賒銷(xiāo)而引起，理應與賒銷(xiāo)收入相配比）�？梢�(jiàn)，謹慎性原則的運用是有限制條件的，它要求會(huì )計人員在進(jìn)行估計時(shí)必須著(zhù)眼于提高會(huì )計信息的質(zhì)量，立足于整個(gè)會(huì )計原則體系，以客觀(guān)事實(shí)為依據，保持不偏不倚的立場(chǎng)，其目的是為了保證在有不確定因素的情況下，會(huì )計信息同樣具有充分的可靠性。
3.在國際會(huì )計中，謹慎性原則曾與“重要性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”列為三大會(huì )計政策。隨著(zhù)謹慎性原則存在主觀(guān)臆斷帶來(lái)會(huì )計信息失真的弱點(diǎn)逐步暴露出來(lái)，人們對這一原則開(kāi)始了一個(gè)重新認識的過(guò)程。1997年修訂公布，取代原《國際會(huì )計準則第1號：會(huì )計政策說(shuō)明》的《國際會(huì )計準則第1號：財務(wù)報表說(shuō)明》中，不再將“慎重”列為三大會(huì )計政策之一，而是將它作為會(huì )計政策可靠性的組成內容，與真實(shí)性、完整性等原則并列。由此可見(jiàn)，雖然經(jīng)歷了這么曲折的過(guò)程，國際會(huì )計仍然保留著(zhù)謹慎性原則，足見(jiàn)其重要性。因此，如何運用謹慎性原則成了關(guān)鍵的問(wèn)題。解決這個(gè)問(wèn)題的根本在于“度”的問(wèn)題。在合適的范圍之內，運用謹慎性原則能夠保證各個(gè)利益相關(guān)者的利益；超過(guò)了合理的范圍，就正如前文所說(shuō)，是保守主義的極端表現了。
四、我國利用謹慎性原則的情況及對策
從我國會(huì )計實(shí)務(wù)中的運用看，主要呈現出以下幾種情況：
第一，某些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要，無(wú)視企業(yè)現狀，濫用謹慎性原則，甚至將各種“準備”的計提與年度間的轉移作為新的粉飾手段。減值準備的計提為上市公司美化資產(chǎn)和操縱利潤提供了機會(huì )。通過(guò)多提或少提資產(chǎn)減值準備達到調節利潤和資產(chǎn)凈值，以達到募集資金的條件或免予被摘牌。有部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了以較低的代價(jià)進(jìn)行內部人收購，通過(guò)利用謹慎性原則高估損失、負債，低估收益和資產(chǎn)，人為壓低所有者權益。
第二，謹慎性原則的運用程度不均衡。如制度未對計提各項減值準備的比例作出明確的規定及具體可操作性的方法，這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時(shí)由于采用的比例存在較大差異，導致企業(yè)間會(huì )計信息缺乏可比性。另外，除了上市公司外，大部分小型企業(yè)是忽略謹慎性原則的。當然，由于每個(gè)企業(yè)的具體情況不同，應允許企業(yè)之間差異，但從實(shí)際情況看來(lái)，造成差異的原因是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的不同。
第二，謹慎性原則的運用程度不均衡。如制度未對計提各項減值準備的比例作出明確的規定及具體可操作性的方法，這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時(shí)由于采用的比例存在較大差異，導致企業(yè)間會(huì )計信息缺乏可比性。
第三，普遍對謹慎性原則的理解存在誤區：一是片面地理解了謹慎性原則的實(shí)質(zhì)含義，把“不抬高資產(chǎn)或收益，不壓低負債或費用”理解為“低估資產(chǎn)或收益，高估負債或費用”；二是把謹慎性原則的運用錯誤地理解為諸如“提取壞賬準備”等估計行為本身難掌握，而沒(méi)有把謹慎性原則理解為對會(huì )計估計行為的一種基本要求或立場(chǎng)。從而為濫用謹慎性原則提供了理論支持。
筆者認為，企業(yè)是否采用謹慎性原則，管理部門(mén)無(wú)法作出硬性規定，而只能作出定性要求，因為企業(yè)情況千差萬(wàn)別，如何制訂恰當的會(huì )計政策和進(jìn)行合適的會(huì )計估計，影響的因素很多，不是國家政策所能面面俱到的，只能靠企業(yè)自己把握、外部會(huì )計師監督。而且，一旦會(huì )計政策和會(huì )計估計確定，就不能隨意變動(dòng)。因此，筆者認為應該從以下幾個(gè)方面去規范謹慎性原則的運用：
1.必須承認謹慎性原則存在的必要性。謹慎性原則有著(zhù)其自身的局限性，但正如前文所述，它在評價(jià)會(huì )計信息質(zhì)量時(shí)仍然占據著(zhù)很重要的地位。
2.糾正會(huì )計人員對謹慎性原則的錯誤認識。
3.加強相關(guān)的法規，明確濫用謹慎性原則的后果。這一點(diǎn)已經(jīng)在《企業(yè)會(huì )計制度》中有所反映�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》規定：“如果有確鑿證據表明企業(yè)不恰當地運用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會(huì )計差錯予以更正，并在會(huì )計報表附注中說(shuō)明事項的性質(zhì)，調整金額，以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響�！边@在一定程度上對企業(yè)濫用謹慎性原則是一種制約。
4.要加強監督，強化約束機制。由于信息不對稱(chēng)和信息成本的存在，內部人都有動(dòng)機進(jìn)行會(huì )計利潤調節。為了減少這種傾向，有必要引進(jìn)外部監督機制。注冊會(huì )計師作為獨立的專(zhuān)業(yè)人士能夠對企業(yè)運用謹慎性原則的合理程度進(jìn)行評價(jià)、監督，保證謹慎性原則的適度運用。同時(shí)，企業(yè)要完善公司治理結構。這是保證會(huì )計信息客觀(guān)性、真實(shí)性的內部機制保障。謹慎性原則的不當運用除了會(huì )計人員職業(yè)判斷能力差等客觀(guān)原因外，主要原因在于部分利益相關(guān)者利用謹慎性原則人為調節利潤，謀求自身利益。因此，完善公司治理結構，建立內部牽制機制，才能從根本上減弱不當利用謹慎性原則的動(dòng)機。
5.把握好“可變現凈值”的確定標準�，F在很多人都認為體現謹慎性原則的會(huì )計準則和制度的相關(guān)條款應盡量具有可操作性。筆者卻不這么認為。對比新舊會(huì )計制度，新的會(huì )計制度已經(jīng)剔除了公允價(jià)值等不穩定的因素，有些體現謹慎性原則的具體方法操作性是比較強的，如后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。然而，企業(yè)會(huì )計制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標準不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準備數額決定因素的“可變現凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹慎性原則進(jìn)行操縱留下了一定的空間。雖然如此，我們仍很難準確地為“可變現凈值”提供一個(gè)具體的標準。何況如果硬性地執行一個(gè)標準的話(huà)，雖然可以增強會(huì )計信息的可比性，卻是不實(shí)際的，畢竟企業(yè)涉及的資產(chǎn)千差萬(wàn)別；而且會(huì )影響會(huì )計信息的客觀(guān)性和可靠性。筆者認為，只能讓企業(yè)盡量參考物價(jià)局的價(jià)格統計報告來(lái)確定“可變現凈值”，并且在財務(wù)報告的附注中披露“可變現凈值”的確定標準。
6.將謹慎性原則的運用與會(huì )計信息的充分披露有機地結合起來(lái)。謹慎性原則的運用首先是對會(huì )計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進(jìn)行判斷時(shí)所體現的一種判斷；其次，才表現為一系列的具體會(huì )計處理方法。不同的判斷會(huì )導致其對方法的選擇，當然也會(huì )導致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，其結果最終會(huì )影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹慎性原則運用有關(guān)的、會(huì )影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來(lái)理性判斷的信息都應在財務(wù)報告中作出全面陳述，包括謹慎性原則的若干具體會(huì )計處理方法應用的背景、產(chǎn)生的影響等。
7.提高會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力。恰當的運用謹慎性原則有利于如實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況，實(shí)現資本保全，否則就有可能成為企業(yè)操縱利潤的工具，因此把握好謹慎性的尺度非常關(guān)鍵，而制度和準則中謹慎性原則選擇性的范圍不斷擴大，這要求會(huì )計人員必須擁有較高的職業(yè)判斷力，力求實(shí)事求是、誠信為本，避免造成主觀(guān)隨意性。
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