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談財務(wù)管理中的謹慎性原則及應用
財務(wù)管理中謹慎原則也稱(chēng)穩健原則，是指在某一會(huì )計處理方法有幾種方案可供選擇時(shí)，要選擇對凈收益和財務(wù)狀況產(chǎn)生影響的樂(lè )觀(guān)程度最小的那一種方案，即要求人們在會(huì )計處理上持謹慎態(tài)度，充分估計可能的風(fēng)險和損失，盡量少計和不計可能獲取的收益，把風(fēng)險和損失縮小到最小范圍。具體而言，就是對于資產(chǎn)和收益確認傾向于“從緩認可”，計量上“寧低忽高”而對負債和費用在確認上遵循“從速認可”，計量上“寧足忽缺”的方法。對經(jīng)營(yíng)的不穩定性和風(fēng)險性的各種因素作出謹慎的反映和處理以保持企業(yè)的穩健經(jīng)營(yíng)，增強企業(yè)后勁。
一、在財務(wù)管理工作中遇到的問(wèn)題及其對策。
《企業(yè)會(huì )計準則》第十八條規定“會(huì )計核算應當遵循謹慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用”。這是我國會(huì )計制度改革的一大突破。它充分體現了市場(chǎng)經(jīng)濟條件下企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧的客觀(guān)要求。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的深入⒄梗企業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、外匯風(fēng)險等不確定因素急劇增長(cháng)，在財務(wù)管理上都會(huì )存在很多問(wèn)題，其具體表現在以下幾個(gè)方面：
１、企業(yè)短期行為。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的短期行為是個(gè)普遍問(wèn)題。我國經(jīng)濟是以國有經(jīng)濟為主導的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟，國家擁有國有資產(chǎn)所有權，企業(yè)享有經(jīng)營(yíng)權，考核一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的能力通常只是看企業(yè)的經(jīng)濟效益。這就有可能造成某些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了顯示自己的業(yè)績(jì)，只顧當前效益而忽視企業(yè)的長(cháng)遠利益，不對企業(yè)資產(chǎn)保值負責的短期行為。其表現主要有該攤的費用不攤、該提的折舊不提或少提等，導致成本不實(shí)，潛虧掛帳，利潤增大，不良資產(chǎn)增加，資產(chǎn)保值增值出現虛假成分。按謹慎性原則要求進(jìn)行資產(chǎn)計價(jià)，提足必要的準備基金，可以防止企業(yè)收入超分配，有效地遏制這種短期行為。
２、國有資產(chǎn)能否保持完整性。
長(cháng)期以來(lái)，國有資產(chǎn)遭受的侵蝕十分嚴重表現在固定資產(chǎn)折舊率低，資產(chǎn)補償不足，資產(chǎn)價(jià)值從分配渠道中流失；企業(yè)與外部債權債務(wù)關(guān)系日益復雜，呆帳壞帳損失隨之增大，企業(yè)很多債權難以實(shí)現，雖已掛帳，卻造成事實(shí)上的損失等等。若按謹慎性原則加以處理，不僅使資產(chǎn)價(jià)值得到足額補償，而且呆帳損失也可以得到彌補，從而保證了國有資產(chǎn)的安全和完整。
３、會(huì )計信息質(zhì)量的問(wèn)題。
運用謹慎性原則，對可能發(fā)生的壞帳等潛在損失予以合理確認和反映，使會(huì )計報表等信息資料真實(shí)地反映企業(yè)財務(wù)狀況，從而提高會(huì )計信息質(zhì)量。因為，將可能發(fā)生的壞帳損失通過(guò)計提壞帳準備金，以壞帳準備的形式作為應收帳款的抵減科目在資產(chǎn)負債表上列示，可以提醒報表使用者資產(chǎn)負債表上列示的應收帳款并不一定就能實(shí)現，或者說(shuō)，該資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值有可能低于報表數字。由此使資產(chǎn)負債表真實(shí)地反映出了企業(yè)的債權情況。
４、應該規范會(huì )計改革方法。
近年來(lái)，為適應市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，國家對會(huì )計制度進(jìn)行了一系列的改革。如國家為增強國有大中型企業(yè)活力，采取了在規定范圍內適當提高折舊率擴大企業(yè)設備更新和技術(shù)改造的資金來(lái)源；為增強企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟中的競爭力允許企業(yè)計提壞帳準備金等做法，都已在不同程度上體現了謹慎性原則。謹慎性原則為上述方法提供了依據，從而使這些做法規范化、制度化。
二、慎性原則在會(huì )計中的具體應用。
目前謹慎性原則在我國會(huì )計工作中具體表現在以下幾個(gè)方面：
１、關(guān)于存貨計價(jià)。
傳統的存貨計價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權平均法、個(gè)別計價(jià)法，由于近幾年我國的物價(jià)水平普遍處于上升狀態(tài)，因此又產(chǎn)生了比較科學(xué)的后進(jìn)先出法。由于個(gè)別計價(jià)法的適用范圍小，加權平均法的作用又介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間，所以我們重點(diǎn)對先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法加以分析。
先進(jìn)先出法是假定先購進(jìn)的存貨先發(fā)出，并根據這一假定的成本流轉順序，對發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價(jià)。它的優(yōu)點(diǎn)是存貨成本流動(dòng)比較接近于實(shí)際的貨物流動(dòng)，期末結存商品價(jià)值比較符合物價(jià)變動(dòng)趨勢，也使管理人員不能隨意操縱收益變化，保證了會(huì )計信息的真實(shí)性。
后進(jìn)先出法是假定以最后購進(jìn)的存貨先發(fā)出，并根據這一假定的成本流轉順序，對發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價(jià)。他的優(yōu)點(diǎn)是較好地使接近當期的成本與當前的收入相配比，從而計量的營(yíng)業(yè)收益較為真實(shí)。
根據謹慎性原則的要求，先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢的商品。因為采用先進(jìn)先出法，期末存貨余額按最后的進(jìn)價(jià)計算，使期末存貨的價(jià)格接近于當時(shí)的價(jià)格，真實(shí)的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況；期末存貨的帳面價(jià)格反映的是最后購進(jìn)的較低的價(jià)格，對于市場(chǎng)價(jià)格處于下降趨勢的產(chǎn)品，符合謹慎原則的要求，能抵御物價(jià)下降的影響，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險，消除了潛虧隱患，從而避免了由于存貨資金不實(shí)而虛增企業(yè)帳面資產(chǎn)。這時(shí)如果采用后進(jìn)先出法，在庫存物資保持一定余額的條件下，帳面的存貨計價(jià)永遠是最初購進(jìn)的高價(jià)，這就造成了存貨成本的流轉與實(shí)物流轉的不一致。
后進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格處于不斷上漲趨勢的商品。因為采用后進(jìn)先出法，發(fā)出材料的單價(jià)比較接近市場(chǎng)價(jià)格，而企業(yè)期末存貨的帳面價(jià)值反映的是最初購進(jìn)或發(fā)生的存貨價(jià)值對物價(jià)呈上漲趨勢的產(chǎn)品在計價(jià)上持穩健態(tài)度這樣企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤能夠比較客觀(guān)合理地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。這時(shí)如果采用先進(jìn)先出法，則使早期的低成本與現在的營(yíng)業(yè)收入配比，使毛利虛計，這樣勢必造成企業(yè)的短期行為，在企業(yè)較高盈利水平假象的背后隱藏著(zhù)很大的潛虧因素，留給企業(yè)無(wú)法消化的歷史包袱，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
因此，企業(yè)采用哪種存貨計價(jià)方法，要視價(jià)格變動(dòng)趨勢而定。從謹慎的角度出發(fā)，寧可選擇少計期末存貨價(jià)值，高估發(fā)出成本的方法以便保證企業(yè)的存貨重置能力，確定企業(yè)的真實(shí)利潤。
２、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊。
對固定資產(chǎn)采用加速折舊法是謹慎性原則的又一典型應用。固定資產(chǎn)的一個(gè)主要特征是能夠連續在若干生產(chǎn)周期內發(fā)揮作用并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值通過(guò)提取折舊的形式逐漸轉移到產(chǎn)品中去，實(shí)現價(jià)值補償。長(cháng)期以來(lái)我國對固定資產(chǎn)折舊一直采取平均年限法和工作量法，按固定資產(chǎn)使用年限或固定資產(chǎn)所能工作的時(shí)數平均計算折舊。忽視了由于技術(shù)進(jìn)步而引起的價(jià)值上的損失及物價(jià)上漲因素�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》規定：“如符合有關(guān)規定，也可以采用加速折舊法�！毙袠I(yè)會(huì )計制度進(jìn)一步規定某些企業(yè)經(jīng)財政部門(mén)批準可以在雙倍余額遞減法和年數總和法中選定一種方法進(jìn)行加速折舊。
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用固定資產(chǎn)帳面上每期期初的折余價(jià)值乘以雙倍直線(xiàn)折舊率計算確定各期的固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。
年數總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分數計算每年的折舊額的一種方法。
加速折舊法的顯著(zhù)特征是在固定資產(chǎn)的使用年限內早期多提折舊，后期少提折舊，計提的折舊額逐年遞減但并不改變固定資產(chǎn)的應計提折舊總額。因此加速折舊法符合謹慎性原則它不僅使固定資產(chǎn)的有形損耗得到補償，由于技術(shù)進(jìn)步引起的無(wú)形損耗也得到及時(shí)補償，同時(shí)減少了貨幣時(shí)間價(jià)值的損失，加快了固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，提高了企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率和盈利水平，而且增加國家財政收入。隨著(zhù)國家財政實(shí)力的增強，加速折舊法的使用范圍會(huì )不斷擴大，為大中小型企業(yè)創(chuàng )造更加平等的市場(chǎng)競爭環(huán)境。
３、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)。
所謂無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)，可供企業(yè)長(cháng)期擁有其經(jīng)濟效益并具有高度不確定性的特殊資產(chǎn)。它的高度不確定性，具體表現在無(wú)形資產(chǎn)的計價(jià)、攤銷(xiāo)兩個(gè)方面。因此，無(wú)形資產(chǎn)在這兩方面的核算應貫徹謹慎性原則。
1)、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的計價(jià)。
無(wú)形資產(chǎn)可以在較長(cháng)時(shí)期內為企業(yè)提供經(jīng)濟效益，但所提供的未來(lái)經(jīng)濟效益具有很大的不確定性，也就是說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值使用量和使用收益不能準確計量。這一特征決定了對無(wú)形資產(chǎn)計價(jià)應遵循謹慎性原則。企業(yè)對無(wú)形資產(chǎn)的計價(jià)，應按照支出確指性、使用效益性的要求計價(jià)入帳。這樣做對企業(yè)來(lái)說(shuō)雖然壓低了資產(chǎn)，抬高了費用，但也調低了企業(yè)當期利潤減輕了企業(yè)當期稅負，增加了企業(yè)自主財力，從而促使企業(yè)加速對無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和利用，為企業(yè)提供更多的經(jīng)濟效益。
2)、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。
按照《企業(yè)會(huì )計準則》規定，各種無(wú)形資產(chǎn)應當在收益期內分期平均攤銷(xiāo)。其原因主要是：企業(yè)入帳的無(wú)形資產(chǎn)是將成本、費用資本化的資產(chǎn)，其價(jià)值量可以確定；盡管無(wú)形資產(chǎn)的有效期限難以確定，但企業(yè)擁有的各種權利特權通常是有限的。依據謹慎性原則，應當對無(wú)形資產(chǎn)在有效使用年限內進(jìn)行攤銷(xiāo)。
目前無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法統一采用平均法即將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值按有效期限平均分攤到各會(huì )計期間負擔。但無(wú)形資產(chǎn)的內容較多，有專(zhuān)利權、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等，雖同屬無(wú)形資產(chǎn)但各自的具體特征又有所不同，即使是同一種無(wú)形資產(chǎn)，取得的途徑也未必一致，因而攤銷(xiāo)方法及攤銷(xiāo)年限不應統一按上述規定來(lái)處理。象著(zhù)作權、土地使用權等在其有效使用期限內所帶來(lái)的經(jīng)濟效益基本上是穩定的，采用直線(xiàn)法較為合理。但若是專(zhuān)利權或非專(zhuān)利技術(shù)，就應區別情況予以處理。
４、關(guān)于壞帳準備。
壞帳是指企業(yè)無(wú)法收回的應收帳款，由此而產(chǎn)生的損失稱(chēng)為壞帳損失。壞帳的確認應滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件之一：1 、因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收帳款。2 、債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無(wú)法收回的應收帳款。
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的深入發(fā)展，面對日益嚴重的“三角債”，每個(gè)企業(yè)都面臨著(zhù)部分債權成為壞帳損失的風(fēng)險，對各種債權損失風(fēng)險作出預測和處理顯得越來(lái)越重要。過(guò)去，我們對壞帳損失，一般采勸實(shí)報實(shí)銷(xiāo)”的做法，也就是“直接轉銷(xiāo)法”：在確認壞帳時(shí)，把壞帳損失一次計入當期損益。這種做法的缺點(diǎn)是不能把某一時(shí)期計列的壞帳損失與導致該項壞帳的賒銷(xiāo)額聯(lián)系起來(lái)，因而違背了收入與費用配比的會(huì )計核算原則，同時(shí)，資產(chǎn)負債表列示的應收帳款數額沒(méi)有體現可能發(fā)生的壞帳，因而不符合謹慎原則的要求�，F行會(huì )計制度規定，企業(yè)在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生的當期，可采用備抵法核算壞帳損失，即按照一定的方法估算可能發(fā)生的壞帳損失列作當期的費用，形成壞帳準備，實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)再沖減壞帳準備并同時(shí)轉銷(xiāo)應收帳款，以彌補直接轉銷(xiāo)法的不足。
采用備抵法核算壞帳損失的估算方法，根據謹慎性原則和配比原則的要求，企業(yè)的應收帳款應以將來(lái)可實(shí)現的價(jià)值為準，對可能發(fā)生的壞帳損失估計入帳。目前我國會(huì )計實(shí)務(wù)中規定只能采用應收帳款百分比法，既企業(yè)可以于年度終了，按照年末應收帳款余額的３%--５%.計提壞帳準備金，計入管理費用，形成壞帳準備，實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)再沖減壞帳準備同時(shí)轉銷(xiāo)應收帳款。
壞帳準備是通過(guò)計提壞帳準備金，將離散性突然發(fā)生的壞帳損失，轉化為連續性正常計提和確認的壞帳費用，從而對壞帳風(fēng)險以及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的消極影響進(jìn)行事前的控制，避免會(huì )計核算數據非正常的劇烈波動(dòng)，而使各期利潤水平基本保持正常、均衡和協(xié)調。但要順利地完成事前控制任務(wù)需要一定的條件，即科學(xué)的預測性、計提的穩定性和核銷(xiāo)的及時(shí)性等。預測的科學(xué)性指的是企業(yè)應根據自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，結合歷史資料和行業(yè)特點(diǎn)，在運用會(huì )計專(zhuān)門(mén)方法進(jìn)行科學(xué)分析的基礎上，合理估測壞帳風(fēng)險的程度，以便確定適當的提取比例；計提的穩定性指的是在科學(xué)預測的基礎上，按照確定的方法按期如數、有規律地計提壞帳準備金；核銷(xiāo)的及時(shí)性指的是一旦發(fā)生壞帳，應該及時(shí)確認并予以核銷(xiāo)，沖減壞帳準備金。
總之，備抵法克服了直接沖銷(xiāo)法在發(fā)生壞帳時(shí)直接作損失計入管理費用，企業(yè)利潤大起大落，導致企業(yè)財務(wù)狀況惡化的弊端。提取壞帳準備使企業(yè)逐步消化壞帳損失，保證了企業(yè)利潤的穩定性，增強了企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，避免了企業(yè)虛列資產(chǎn)，能夠真實(shí)反映其財務(wù)狀況，符合謹慎性原則和配比原則的要求。
５、采用權益法核算長(cháng)期投資。
股票投資的核算方法主要有兩種：成本法和權益法。成本法是以長(cháng)期投資的實(shí)際成本作為登記“長(cháng)期投資”帳戶(hù)的依據，投資金額不受被投資企業(yè)權益變化的影響，不論被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞，在投資期內均不作變動(dòng)。
現行《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》規定，企業(yè)若對被投資單位擁有實(shí)際控制權的應當采用權益法核算。所謂權益法就是按投資企業(yè)在被投資企業(yè)產(chǎn)權中占有的實(shí)際份額核算股票投資的方法。具體作法是：股票購入后按實(shí)際成本入“長(cháng)期投資”帳，期末被投資企業(yè)盈利時(shí)，按投資比例計算出應享有的份額作為長(cháng)期投資的增加；被投資企業(yè)虧損時(shí)，按投資比例計算出相應的數額減少長(cháng)期投資的帳面價(jià)值，收到被投資企業(yè)分配的股利時(shí)，減少“長(cháng)期投資”帳戶(hù)的帳面價(jià)值。
企業(yè)長(cháng)期投資的價(jià)值不取決于原始投資額而是取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，經(jīng)營(yíng)的好被投資企業(yè)產(chǎn)權增加，投資回報率增加；經(jīng)營(yíng)不善被投資企業(yè)產(chǎn)權減少，投資回報率減少甚至回報率為零。采用權益法核算長(cháng)期投資，被投資企業(yè)產(chǎn)權的增減變動(dòng)即被投資企業(yè)財務(wù)報表上損益額和股利分配額的任何變化都會(huì )引起企業(yè)“長(cháng)期投資－股票投資”帳戶(hù)的帳面價(jià)值的相應變化，使企業(yè)隨時(shí)預計可能發(fā)生的損失對長(cháng)期投資的風(fēng)險作出謹慎處理。
三、正確理解和運用謹慎原則，防止過(guò)度謹慎。
隨著(zhù)市場(chǎng)體系的發(fā)育和發(fā)展，市場(chǎng)機制作用的領(lǐng)域逐步擴大，市場(chǎng)競爭更加激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險隨之增大。為此，必須大力進(jìn)行企業(yè)制度尤其是產(chǎn)權制度的改革，通過(guò)理順產(chǎn)權關(guān)系，使企業(yè)真正成為獨立經(jīng)營(yíng)、自負盈虧的法人實(shí)體和市場(chǎng)競爭主體。同時(shí)，要切實(shí)維護國有資產(chǎn)的產(chǎn)權，使企業(yè)承擔國有資產(chǎn)保值增值的責任。改革開(kāi)放的深入進(jìn)行，客觀(guān)上要求我們正確理解和運用謹慎性原則，對于過(guò)度謹慎應加以限制，以實(shí)現企業(yè)資產(chǎn)保值增值。
１、通過(guò)法律對謹慎性原則的運用加以科學(xué)的必要的限制。
我國實(shí)行的是社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟，運用謹慎性原則，必須服從于其價(jià)值目標和利益關(guān)系因此國家必須通過(guò)法律對其加以科學(xué)的必要的限制，使其在正確的軌道上運行。
新企業(yè)財務(wù)制度對謹慎性原則作了相應規定。如允許企業(yè)按年末應收帳款余額３%--５%計提壞帳準備金；允許部分技術(shù)更新快的企業(yè)采用加速折舊法等，這些規定為謹慎性原則的正確應用奠定了一定的基矗但在實(shí)際工作中對謹慎性原則的應用還存在著(zhù)一些問(wèn)題，主要是過(guò)度謹慎的問(wèn)題。隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著(zhù)更為嚴峻的市場(chǎng)競爭環(huán)境和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。因此，國家應加強立法，內容上應明確指出運用時(shí)的限制條件，如不允許過(guò)分提取準備金，故意壓低資產(chǎn)或收益，故意抬高負債或費用等，以防范過(guò)度謹慎的行為，堵住違法的漏洞，同時(shí)制定對違法的處罰條例，加強執法力度。尤其是在目前市場(chǎng)機制尚不健全的情況下利用謹慎性原則作為企業(yè)增強競爭能力的手段國家必須通過(guò)法律對其加以監督和管理。
２實(shí)行謹慎性原則應以當期財政能夠負擔為限。
既然謹慎性原則能夠使企業(yè)利潤在數額上和期間上發(fā)生變化，企業(yè)利潤又是國家財政收入的主要來(lái)源，因此，必須處理好當期利潤和國家財政收入的關(guān)系，實(shí)行謹慎性原則應當適度，其限度應當以當期財政能夠負擔為限。如果企業(yè)受短期利益的驅動(dòng)，采用過(guò)度謹慎的方法，無(wú)限制地壓低企業(yè)利潤，就會(huì )使國家稅收減少，甚至無(wú)稅可收。
所以企業(yè)必須按照規定的范圍和標準，正確運用謹慎性原則，在增加企業(yè)自主財力的基礎上，加速技術(shù)進(jìn)步的步伐，大力提高經(jīng)濟效益，保證國家財政收入的持續穩定增長(cháng)。
３、從經(jīng)濟業(yè)務(wù)所處的環(huán)境和條件去分析考慮謹慎性原則的要求。
在西方財務(wù)會(huì )計中，謹慎性原則是作為主導原則加以應用的，也就是說(shuō)當某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)同時(shí)涉及到謹慎性原則和其他有關(guān)原則時(shí)，都將以前者為主。在我國，則應該從經(jīng)濟業(yè)務(wù)所處的環(huán)境和前提條件去分析，在堅持會(huì )計信息的真實(shí)性和科學(xué)性的前提下，認真考慮謹慎性原則的要求。
我國經(jīng)濟是以國有經(jīng)濟為主導的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟，國家既是社會(huì )經(jīng)濟管理者，也是國有資產(chǎn)所有者。為了滿(mǎn)足國家宏觀(guān)調控的需要企業(yè)在選擇會(huì )計核算方法時(shí)應遵循客觀(guān)性、重要性、一致性、謹慎性的原則等，保證所選擇的會(huì )計核算方法在符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的基礎上提供的會(huì )計信息具備可比性和真實(shí)性。如果企業(yè)不考慮我國國情，不考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)所處的環(huán)境和前提條件，堅持以謹慎性原則作為主導原則來(lái)選擇對本企業(yè)有利的會(huì )計核算方法就可能造成會(huì )計信息在一定程度上有失可比和真實(shí)。例如，對存貨計價(jià)西方國家主要采用“成本與市價(jià)孰低法”，即當存貨的成本低于市價(jià)時(shí)，存貨價(jià)值按成本計算；當存貨成本高于市價(jià)時(shí)，存貨價(jià)值按市價(jià)計算。它的優(yōu)點(diǎn)在于貫徹了謹慎性原則，保全了企業(yè)的資金營(yíng)運，穩定了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力，從而避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險。但是它與存貨的歷史成本計價(jià)原則相悖不同項目的存貨有的按成本計價(jià)，有的按市價(jià)計價(jià)；不同時(shí)期同一種存貨在市價(jià)上漲時(shí)按成本計價(jià)，市價(jià)下跌時(shí)按市價(jià)計價(jià)，從而使企業(yè)存貨在不同項目之間、前后期之間以及企業(yè)之間，喪失了可比標準，缺乏可比性。對國家宏觀(guān)管理來(lái)說(shuō)，就失去了宏觀(guān)決策的可比依據
所以，在我國企業(yè)必須根據我國的實(shí)際情況同時(shí)考慮客觀(guān)性、可比性、一致性、謹慎性以及歷史成本等原則的要求，正確選擇適合本企業(yè)的會(huì )計核算方法。
總之，謹慎性原則在我國財務(wù)管理工作中加以應用，應該說(shuō)是對會(huì )計一般原則的認識和運用的一個(gè)突破，也是證明我國現代會(huì )計與國際會(huì )計貫例接軌的主要標志之一。它對增強企業(yè)競爭能力，從而推動(dòng)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展有著(zhù)非常重要的意義。那么，如何在我們日常的會(huì )計工作中運用好謹慎性原則，為國家、社會(huì )和企業(yè)領(lǐng)導提供更為科學(xué)、真實(shí)、有效的會(huì )計信息，則是擺在我們每一個(gè)會(huì )計工作者面前的一個(gè)重要問(wèn)題。為此，我們每個(gè)會(huì )計工作者必須認真學(xué)習財務(wù)知識，掌握財會(huì )法規，把握好謹慎原則的適度問(wèn)題，為建立現代企業(yè)制度為國家的繁榮富強作出我們的貢獻。
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