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基于價(jià)值鏈的戰略成本管理系統構建論文
摘 要：以?xún)r(jià)值鏈理論為基礎，借鑒、吸收國內外戰略成本管理的先進(jìn)思想，結合我國企業(yè)內外環(huán)境，對現有戰略成本管理模型進(jìn)行比較和總結，構建了戰略成本管理系統。
關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；戰略成本管理；系統
1 價(jià)值鏈戰略成本管理系統的內涵
價(jià)值鏈戰略成本管理是在價(jià)值鏈管理、戰略成本管理等理論基礎上發(fā)展起來(lái)的全面性和前瞻性相結合的新型成本管理體系。它將價(jià)值鏈分析作為戰略成本管理的核心， 拓展了企業(yè)成本管理的空間范疇和時(shí)間觀(guān)念，運用環(huán)境分析和戰略定位、成本動(dòng)因分析、作業(yè)成本分析、產(chǎn)品壽命周期分析等新的管理方法和手段， 對價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節的成本信息進(jìn)行全面收集和分析，進(jìn)而對價(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化和重構，降低價(jià)值鏈各環(huán)節的成本，以提高企業(yè)及其所處的價(jià)值鏈聯(lián)盟的競爭優(yōu)勢。
2 戰略成本管理系統的特點(diǎn)
2.1 外向性和全面性
外向性是指戰略成本管理系統重視外部環(huán)境的影響，注重行業(yè)的價(jià)值鏈、競爭對手的價(jià)值鏈分析，把企業(yè)成本管理問(wèn)題放在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考慮，以求使企業(yè)獲得的外部資源成本最低。全面性是指戰略管理要求從多方面提供戰略性成本信息。
2.2 競爭性和長(cháng)期性
競爭性是指戰略成本管理系統將成本管理的重點(diǎn)放在發(fā)展企業(yè)可持續競爭優(yōu)勢上，幫助決策者選擇最佳的戰略方案及以對應的成本管理戰略，來(lái)促進(jìn)戰略管理目標的盡快實(shí)現。長(cháng)期性是指戰略成本管理系統把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的短期目標轉向長(cháng)期目標，爭取較長(cháng)時(shí)期的競爭地位，立足于長(cháng)遠的戰略目標。
2.3 動(dòng)態(tài)性和靈敏性
由于不同的戰略選擇需要不同的成本分析觀(guān)和成本管理方法，這就決定了戰略成本管理系統應該具有動(dòng)態(tài)性以及對信息傳遞和響應的靈敏性。
2.4 事前控制性和支持決策性
事前控制性是指戰略成本管理系統更多的集中于價(jià)值鏈上的成本計劃、預算和控制。支持決策性是指戰略成本管理系統具有輔助決策的功能，為決策提供有用的戰略成本信息。
3 企業(yè)戰略成本管理系統的設計原則
3.1 競爭戰略指導原則
在競爭性經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)的生存與發(fā)展完全決定于競爭戰略的正確性及其執行的有效性。所以企業(yè)設計成本管理系統的指導思想也就是有效地實(shí)現競爭戰略，設計出的成本管理系統的各個(gè)方面都應體現出競爭戰略的指導作用。
3.2 成本效益原則
在設計成本管理系統的過(guò)程中，選擇成本的計算及控制方法應遵循成本效益的原則。為實(shí)現同一種競爭戰略，通�？梢允褂枚喾N成本管理方法，每種方法所需要的成本卻是不同的，其給企業(yè)帶來(lái)的效益也不同。
3.3 協(xié)調原則
成本管理系統是一個(gè)完整的系統，各個(gè)部分之間是相互聯(lián)系和相互制約的。
3.4 彈性原則
當企業(yè)的競爭戰略或其他重要因素發(fā)生變化時(shí)，成本管理系統也就要進(jìn)行相應的調整，而成本管理系統的調整同時(shí)也會(huì )使企業(yè)發(fā)生成本。
4 戰略成本管理系統框架的構建
本文以?xún)r(jià)值鏈理論為基礎，借鑒、吸收國內外戰略成本管理的先進(jìn)思想，結合我國企業(yè)內外環(huán)境，對現有戰略成本管理模型進(jìn)行比較和總結，構建了戰略成本管理系統。（如圖1所示）
圖中的最大的矩形框表示企業(yè)組織，戰略成本管理系統以組織職能劃分為基本前提。戰略成本管理系統的構建和實(shí)施立足于企業(yè)的戰略，并為戰略的制定提供決策有用的信息。圖中雙向箭頭表明了戰略成本管理系統與企業(yè)戰略之間的關(guān)系。箭頭⑤表示戰略成本管理系統是以?xún)r(jià)值鏈和戰略管理思想為理論基礎而設計的。戰略成本管理系統由成本計量系統、成本管理分析系統、成本管理改進(jìn)系統、成本管理評價(jià)系統四個(gè)子系統構成。
�。�1）成本計量系統是戰略成本管理系統的基礎和前提，它為系統的設計、實(shí)施提供保障，成本管理分析、改進(jìn)和成本管理評價(jià)的過(guò)程都離不開(kāi)對成本的計量，箭頭①體現出成本計量系統的基礎性地位。戰略成本管理思想把企業(yè)價(jià)值鏈分解為一系列具有特定目的的工作和任務(wù)——作業(yè)，這些相互聯(lián)系的作業(yè)活動(dòng)構成了作業(yè)鏈，多個(gè)不同的作業(yè)鏈聯(lián)結起來(lái)就組成了流程。價(jià)值鏈被看作是為滿(mǎn)足顧客價(jià)值而進(jìn)行的所有作業(yè)活動(dòng)的集合。一般來(lái)說(shuō)，價(jià)值鏈包括三個(gè)層面，一強調價(jià)值鏈上下游的不同企業(yè)，也就是行業(yè)價(jià)值鏈，二是企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈，反映企業(yè)的流程，三是作業(yè)及作業(yè)鏈。價(jià)值鏈的三個(gè)層次互相聯(lián)系，形成了企業(yè)組織及管理體系的有機整體。戰略成本管理系統將作業(yè)成本作為成本計量基礎，對企業(yè)價(jià)值鏈——作業(yè)鏈成本進(jìn)行確認和計量。
�。�2）成本管理分析動(dòng)因分析構成，為戰略成本管理提供了思路及方法，是企業(yè)未來(lái)成本活動(dòng)的基本系統是戰略成本管理系統的重要環(huán)節，由價(jià)值鏈分析、戰略定位分析、戰略成本方向和衡量成本管理業(yè)績(jì)的主要標準。
�。�3）成本管理改進(jìn)系統則深入到作業(yè)層面，以改進(jìn)成本控制、優(yōu)化整個(gè)價(jià)值鏈——作業(yè)鏈為目標，根據改進(jìn)作業(yè)管理思想，去除無(wú)效作業(yè)，改進(jìn)低效作業(yè)。箭頭②體現了成本管理分析系統對成本管理改進(jìn)系統的指導作用。
�。�4）成本管理評價(jià)系統是指對戰略成本管理的實(shí)施效果進(jìn)行評價(jià)，動(dòng)態(tài)的衡量成本管理目標的完成情況和過(guò)程的執行情況，并提供反饋信息的過(guò)程。它是戰略成本管理系統的最后一環(huán)，是上一次循環(huán)的終結點(diǎn)和新循環(huán)的起點(diǎn)，它既對過(guò)去績(jì)效做出總結，同時(shí)更對未來(lái)成本管理系統的改進(jìn)提供有力的信息支持。如圖中箭頭③和④所示。
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