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論CPA職業(yè)判斷質(zhì)量的改善措施論文
我們眼下的社會(huì )，措施對人們來(lái)說(shuō)越來(lái)越重要，措施是針對情況采取的處理辦法。你所見(jiàn)過(guò)的措施是什么樣的呢？以下是小編幫大家整理的論CPA職業(yè)判斷質(zhì)量的改善措施論文，歡迎閱讀與收藏。
隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的逐步確定和社會(huì )分工的進(jìn)一步細化，社會(huì )經(jīng)濟信息的重要性也將日益凸現。投資者不再完全依靠自身的能力去身體力行地搜取有關(guān)信息，而是更多地依靠社會(huì )大眾傳媒來(lái)獲取。注冊會(huì )計師對客戶(hù)報表的審計信息就是其中一部分。因此，如何來(lái)提高CPA職業(yè)判斷水平，從而提高審計工作質(zhì)量，合理地保證被審計單位財務(wù)報表信息的合法、公允，竭力為社會(huì )大眾服務(wù)是當前CPA工作的重中之重。
導致我國CPA職業(yè)判斷低下的原因是多方面的，因此，改善我國CPA職業(yè)判斷質(zhì)量的措施也必須多管齊下。筆者認為，應從審計職業(yè)界、會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師個(gè)人三個(gè)層面入手。
一、審計職業(yè)界層面的改善措施
審計職業(yè)界，我們可以通俗地理解為以中國注冊會(huì )計師的行業(yè)自律組織——中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )為代表的一個(gè)半緊密、半松散型組織。CPA職業(yè)判斷水平既要受到審計職業(yè)界的影響，也會(huì )受到其他外部組織的影響。但是，其他外部組織相對于CPA、會(huì )計師事務(wù)所乃至于中注協(xié)來(lái)說(shuō)都是無(wú)能為力的，比如國家法律、法規的制訂和頒發(fā)機構等，因此，我們把研究的重點(diǎn)聚集在審計職業(yè)界的改善措施上。具體說(shuō)來(lái)，有以下幾個(gè)方面：
(一)加強理論研究，完善審計準則和審計質(zhì)量控制準則。根據Donald R. Nichols and Kenneth H. Price(1976)的觀(guān)點(diǎn)，如果執業(yè)準則的規定比較含糊，注冊會(huì )計師就可以使其遵從企業(yè)意愿的行為合理化，不會(huì )擔心招致監管部門(mén)的懲罰。與此相反的情況是，如果會(huì )計和審計準則更加規范化，執業(yè)準則中需要注冊會(huì )計師主觀(guān)判斷的內容有所減少，那么審計職業(yè)界在職業(yè)判斷方面更容易達成共識，單個(gè)注冊會(huì )計師并不能把違反這些準則的行為合理化；同時(shí)，監管部門(mén)發(fā)現并處罰注冊會(huì )計師不恰當行為的可能性也大大增加，在這種情況下，注冊會(huì )計師遵從企業(yè)意愿的情況就會(huì )大大減少。因此，今后一段時(shí)期，審計職業(yè)界工作的重點(diǎn)就是花大力氣加強會(huì )計準則和審計執業(yè)準則方面的培訓，同時(shí)對于不適宜實(shí)際工作的相關(guān)內容進(jìn)行深入研究，以推陳出新。
審計質(zhì)量控制準則是為了保證會(huì )計師事務(wù)所在執行審計業(yè)務(wù)過(guò)程中，力求符合審計準則要求針對事務(wù)所做出的一系列具體規定。它是提高審計質(zhì)量的根本保證，也是提高CPA職業(yè)判斷水平的重要基礎和衡量標準。因此，加強質(zhì)量控制準則研究，具有特別重要的意義。
(二)加強對各事務(wù)所的監控，促使CPA職業(yè)道德建設。注冊會(huì )計師職業(yè)道德建設對于規范注冊會(huì )計師道德行為，提高職業(yè)判斷水平和維護良好的職業(yè)形象都有著(zhù)重要意義。然而，學(xué)術(shù)界總是希冀注冊會(huì )計師能夠自身培育或反省來(lái)保持良好的職業(yè)道德。美國學(xué)者馬庫斯·阿瑞劉思(Marcus Aure-lius)曾言道：“A Man should be upright，not kept upright(人本應正直，而不應被迫正直)”。事實(shí)上，在物欲橫流的市場(chǎng)大潮中，要求每一位注冊會(huì )計師都能自覺(jué)地保持良好的職業(yè)道德是非常困難的。因此，作為行業(yè)自律組織的中注協(xié)，就有責任、有義務(wù)一方面大力宣傳職業(yè)道德建設在審計鑒證業(yè)務(wù)中的重要性，另一方面要通過(guò)加強對各個(gè)事務(wù)所的業(yè)務(wù)監控，甚至于作業(yè)檢查，并輔之以抽點(diǎn)的方式來(lái)考案各個(gè)事務(wù)所的注冊會(huì )計師職業(yè)道德遵守情況，然后懲惡揚善，獎懲分明。對于違規者，嚴懲不貸。換句話(huà)說(shuō)，在CPA不能做到自身正直的情況下，“被迫”正直也是必要的。
值得注意的是，通常情況下，CPA的個(gè)人行為往往與其所在的會(huì )計師事務(wù)所的利益要求是一致的。也就是說(shuō)，每當CPA放棄或忽視良好的職業(yè)道德行為時(shí)，往往是其所在事務(wù)所“授意”或默認的結果。因此，加強CPA職業(yè)道德建設的關(guān)鍵在基層，而監管的權力重心卻在各級注協(xié)。只有把職業(yè)道德建設當作頭等大事來(lái)抓，我國CPA職業(yè)道德水平低下的局面才能有所改觀(guān)，CPA職業(yè)判斷水平才能有所提高，審計報告的質(zhì)量才能有所保證。
(三)適當加大CPA法律責任，尤其是強化處罰執行力度。注冊會(huì )計師法律責任過(guò)輕，尤其是執行力度太差，是導致我國目前CPA職業(yè)判斷水平低下和審計質(zhì)量差的另一誘因。因此，適當加大CPA法律責任，并強化執行力度是突破目前困境的根本出路。
審計責任是注冊會(huì )計師對委托人和被審計單位的應盡義務(wù)。雖然新頒布的我國注冊會(huì )計師執業(yè)準則把審計責任表述為“按照中國注冊會(huì )計師審計準則的規定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見(jiàn)”，不再明確具體地規定要“保證審計報告的真實(shí)性、合法性”，但是，保證審計報告的真實(shí)，合法，顯然是CPA義不容辭的責任。而要完成這一責任，則必須以正確的審計職業(yè)判斷為前提。對于不能完全履行審計責任的會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師，必須加大對其的處罰力度，特別是加大民事責任和刑事責任的追究，使得訴訟成本大于違規收益，可以在一定程度上對會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師形成強大的壓力，促使其獨立、客觀(guān)、公正地去執業(yè)，并尋求高質(zhì)量的審計職業(yè)判斷。
(四)加強對審計職業(yè)判斷的研究，提高CPA職業(yè)判斷能力。CPA職業(yè)判斷既是一門(mén)學(xué)問(wèn)，又是一種審計實(shí)踐活動(dòng)。作為行業(yè)組織的各級注協(xié)來(lái)說(shuō)，一方面可以通過(guò)競發(fā)課題的方式來(lái)引導人們加強對CPA職業(yè)判斷的理論研究；另一方面也可以通過(guò)資助著(zhù)作、教材的出版等方式來(lái)加強對CPA職業(yè)判斷的理論研究以及推廣與普及；此外，還可以通過(guò)資深注冊會(huì )計師的經(jīng)驗推廣和宣傳來(lái)實(shí)現這一目的。用理論來(lái)指導實(shí)踐，用實(shí)踐來(lái)豐富理論，兩者相結合，才更有利于提升我國CPA的職業(yè)判斷水平。
(五)加強社會(huì )交流與溝通，呼吁有關(guān)部門(mén)加大立法和執法力度。加強社會(huì )交流與溝通，呼吁有關(guān)部門(mén)加大立法和執法力度，可以迫使被審計單位正直。CPA審計質(zhì)量低下原因有以下幾個(gè)方面：一是CPA被收買(mǎi)，使得職業(yè)判斷朝著(zhù)有利于管理當局的方向傾斜。這是CPA的職業(yè)道德問(wèn)題，與職業(yè)判斷能力無(wú)關(guān)；二是由于審計時(shí)間、審計抽樣、審計經(jīng)驗等原因，使得CPA職業(yè)判斷的結論發(fā)生錯誤；三是由于相關(guān)法律、法規、制度建設的不健全、不完善，使得被審計單位有機可乘，而且違規收益大于違規成本，導致被審計單位錯弊太多，CPA無(wú)法將其逐一發(fā)現，審計職業(yè)判斷就難免發(fā)生偏差。因此，審計職業(yè)界應加強與社會(huì )的交流與溝通，呼吁有關(guān)部門(mén)加大立法和司法力度，尤其是進(jìn)一步完善會(huì )計準則和制度，盡量縮小會(huì )計主體的違法空間，同時(shí)，加大對各種違法亂紀行為的處罰力度。雙管齊下，盡量迫使被審計單位正直。
二、會(huì )計師事務(wù)所層面的改善措施
會(huì )計師事務(wù)所是注冊會(huì )計師所依附的組織，每個(gè)注冊會(huì )計師的審計行為，都是會(huì )計師事務(wù)所組織行為的重要組成部分，并受制于會(huì )計師事務(wù)所的管理和指導。因此，要提高CPA職業(yè)判斷，會(huì )計師事務(wù)所可以發(fā)揮不可替代的作用。 (一)發(fā)揮團隊精神，實(shí)行集體判斷和專(zhuān)家判斷。發(fā)揮團隊精神，實(shí)行集體判斷和專(zhuān)家判斷，有助于CPA職業(yè)判斷水平的較快提高。因此，每個(gè)CPA在作出各個(gè)判斷、決策時(shí)，都應該征詢(xún)并認真考慮審計項目中其他成員的意見(jiàn)，以及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，開(kāi)闊思路，克服個(gè)人偏見(jiàn)。尤其是利用多個(gè)注冊會(huì )計師的經(jīng)驗和智慧來(lái)集體“會(huì )診”，并共同作出判斷或決策時(shí)，其判斷質(zhì)量明顯要優(yōu)于單個(gè)CPA的判斷。這也正是在職業(yè)判斷中往往用一致性作為衡量審計職業(yè)判斷質(zhì)量的原因。
與其他專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的專(zhuān)家一樣，審計專(zhuān)家具有更豐富的經(jīng)驗、知識和專(zhuān)業(yè)技能，其職業(yè)判斷的正確性一般會(huì )遠遠高于一般審計人員。在沒(méi)有明確的判斷標準的情況下，往往把他們的判斷結果作為衡量審計職業(yè)判斷正確與否的標準。因此，我們要充分發(fā)揮專(zhuān)家在提升審計判斷質(zhì)量方面的作用。
(二)建立有效的激勵機制是提高CPA職業(yè)判斷的動(dòng)力所在。激勵的方式有多種，可以是物質(zhì)激勵(如金錢(qián)、用品等)，也可以是精神激勵(如表?yè)P、升職等)。來(lái)自于會(huì )計師事務(wù)所的激勵，有助于提高職業(yè)判斷績(jì)效。由于CPA對會(huì )計師事務(wù)所的依附性，CPA收入的增加、職務(wù)的升遷、良好的聲譽(yù)和成就感、被認同感，都可以激勵注冊會(huì )計師對審計工作更加投入、更加敬業(yè)、更為謹慎，從而對被審事項把握得更全、認識更深，做出的審計判斷也就更準確。
(三)組織文化建設是CPA作出恰當職業(yè)判斷的思想基礎。組織文化是一個(gè)組織中代表其成員的特性，并影響其態(tài)度和工作方法的慣常行為方式的綜合體。會(huì )計師事務(wù)所作為一個(gè)組織，注冊會(huì )計師的行為不可避免地要受到會(huì )計師事務(wù)所的影響，從而影響到審計人員的職業(yè)判斷。在一個(gè)重視審計質(zhì)量和信譽(yù)的會(huì )計師事務(wù)所，CPA的職業(yè)判斷一般會(huì )比較高。而在一個(gè)把經(jīng)濟利益高于一切的會(huì )計師事務(wù)所里，則很容易因過(guò)于看重目前經(jīng)濟利益而降低職業(yè)判斷質(zhì)量，并忽視可能的審計風(fēng)險和法律責任。從長(cháng)遠來(lái)看，是得不償失的。因此，作為一個(gè)對社會(huì )負責任的組織，建立一個(gè)具有積極向上、講誠信、講質(zhì)量、重信譽(yù)的良好文化氛圍的會(huì )計師事務(wù)所十分重要。
(四)優(yōu)勝劣汰，聘用受過(guò)良好專(zhuān)業(yè)教育和專(zhuān)業(yè)培訓的審計人員，解聘專(zhuān)業(yè)技能差的審計人員。優(yōu)勝劣汰，聘用受過(guò)良好專(zhuān)業(yè)教育和專(zhuān)業(yè)培訓的審計人員，解聘專(zhuān)業(yè)技能差的審計人員，可以提高會(huì )計師事務(wù)所整體的職業(yè)判斷水平。毫無(wú)疑問(wèn)，一個(gè)受過(guò)良好專(zhuān)業(yè)教育和專(zhuān)業(yè)培訓的審計人員，其專(zhuān)業(yè)技能越高，就越能正確地評價(jià)各種審計事項，并做出合理的判斷。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)理人員的技能應高于高級審計人員；高級審計人員要強于一般審計人員。
(五)進(jìn)一步健全和完善事務(wù)所審計工作質(zhì)量控制制度。進(jìn)一步健全和完善事務(wù)所審計工作質(zhì)量控制制度，是提高CPA職業(yè)判斷水平的有力保證。會(huì )計師事務(wù)所應當按照審計質(zhì)量控制準則的要求，結合本所的實(shí)際情況，制定健全完善的全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制制度，加強對CPA執業(yè)行為的監督與檢查，以合理保證按照法律法規、職業(yè)道德規范、業(yè)務(wù)準則的規定執行業(yè)務(wù)，確保各種政策和程序的有效執行，并最終確保審計職業(yè)判斷的質(zhì)量。
(六)建立行之有效的風(fēng)險責任分擔制度。建立行之有效的風(fēng)險責任分擔制度，是提高CPA職業(yè)判斷水平的動(dòng)力所在。將風(fēng)險和責任按照歸責原則在事務(wù)所和CPA之間進(jìn)行合理分擔，其目的是將審計風(fēng)險和責任與CPA的審計的過(guò)程和結果掛鉤，與CPA的職業(yè)判斷過(guò)程和結果掛鉤。這樣，可以強化CPA的風(fēng)險意識，促使CPA謹慎執業(yè)。
(七)加強與國內外事務(wù)所間的人才交流。加強與國內外事務(wù)所間的人才交流，是提高CPA職業(yè)判斷水平的有益嘗試。不同事務(wù)所可能涉獵的審計業(yè)務(wù)不同，有些業(yè)務(wù)可能某些事務(wù)所從來(lái)未曾涉獵；或即使涉獵的審計業(yè)務(wù)相同，也會(huì )因為注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)技能、執業(yè)經(jīng)驗、執業(yè)環(huán)境等原因而使得職業(yè)判斷的結果有所不同。因此，加強與國內外事務(wù)所間的人才交流，尤其是與國際四大會(huì )計公司等著(zhù)名事務(wù)所的交流，可以鍛煉出高素質(zhì)的審計人才。
三、注冊會(huì )計師個(gè)人層面的改善措施
注冊會(huì )計師是審計職業(yè)判斷的主體。他(她)既是有關(guān)判斷信息的收集者，也是審計判斷的最終作出者。因此，培養合格的審計人員，是提高注冊會(huì )計師職業(yè)判斷能力的重中之重。
(一)加強職業(yè)道德建設，確保審計工作獨立、客觀(guān)、公正。獨立是指在給定的情況下提出意見(jiàn)或進(jìn)行決策時(shí)，有助于無(wú)偏見(jiàn)地作出判斷的情形。而客觀(guān)是做出無(wú)偏見(jiàn)判斷的一種意識狀態(tài)，表現為公正和不偏不倚的執業(yè)方法。注冊會(huì )計師的執業(yè)公正是客觀(guān)性的評價(jià)基礎，因為“如果缺乏公正，審計師的意見(jiàn)只不過(guò)是發(fā)出聲音的銅管或者叮當作響的鈸”。獨立和客觀(guān)作為執業(yè)人士的基本立場(chǎng)，可以使其避免將職業(yè)判斷屈從于他人的意愿下，從而也將會(huì )如實(shí)和公正地作出審計結論。顯然，注冊會(huì )計師在獨立、客觀(guān)和公正地實(shí)施最高標準的職業(yè)判斷方面負有不可推卸的責任。同時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所也都應當制定必要的政策和程序，以便從實(shí)質(zhì)和形式兩方面確保執業(yè)的獨立、客觀(guān)和公正。
(二)加強學(xué)習和培訓，豐富知識，努力實(shí)踐。學(xué)海無(wú)涯，學(xué)無(wú)止境。注冊會(huì )計師必須在審計過(guò)程中不斷地接受新知識，補充新經(jīng)驗。途徑有三：一是通過(guò)自學(xué)或接受繼續教育，不斷從書(shū)本中學(xué)習有關(guān)審計判斷的理論和方法，以及他人的成功做法與經(jīng)驗，并運用于自己的審計實(shí)踐中。學(xué)習使人進(jìn)步，他山之石，可以攻玉。二是通過(guò)借閱本會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)經(jīng)驗豐富的注冊會(huì )計師的審計工作底稿，從中領(lǐng)悟和學(xué)習他人審計判斷的方法，以及形成審計結論的邏輯思維過(guò)程和判斷過(guò)程。三是直接參與經(jīng)驗豐富、審計判斷水平高的注冊會(huì )計師的審計工作過(guò)程，從中邊觀(guān)察、邊領(lǐng)悟，或在其親自指導下開(kāi)展工作，直接從審計過(guò)程中獲得審計判斷的經(jīng)驗，這是注冊會(huì )計師提高職業(yè)判斷水平最直接、最有效的方法。
(三)充分關(guān)注職業(yè)謹慎，減少工作失誤。整個(gè)的審計過(guò)程，無(wú)不含有豐富的職業(yè)判斷；而每一個(gè)職業(yè)判斷，無(wú)不是細微之處見(jiàn)方略。換言之，注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷，都是建立在一個(gè)個(gè)細小的審計線(xiàn)索或審計證據上。如果在執業(yè)過(guò)程中麻痹大意，忽略了審計過(guò)程中的蛛絲馬跡，則很有可能錯過(guò)了揭露被審計單位差錯甚至舞弊的機會(huì )，從而導致審計風(fēng)險乃至于審計失敗。
(四)發(fā)揮群眾智慧，推崇集體判斷，減少隨意性。雖然在審計過(guò)程中每一個(gè)注冊會(huì )計師都要按審計計劃的安排各司其職，并獨立完成各項任務(wù)，最終向項目經(jīng)理負責。但是，審計工作同時(shí)也是一個(gè)多人合作、團隊努力的過(guò)程。從審計業(yè)務(wù)的承接到審計報告的出具，每一個(gè)審計小組(項目)，都是一個(gè)團結的整體。他們必須群策群力，發(fā)揮群眾智慧，為完成共同的審計目標而努力。因此，對重要項目、業(yè)務(wù)復雜、審查難度大的項目，實(shí)行集體判斷，可以提高審計判斷的準確性和可靠性，避免個(gè)人判斷的隨意性，預防和克服職業(yè)判斷偏見(jiàn)，減少審計工作失誤，降低審計風(fēng)險。
參考文獻：
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拓展：CPA行業(yè)論文格式模板
課題研究的方法
具體的研究方法可從下面選定： 觀(guān)察法、調查法、實(shí)驗法、經(jīng)驗總結法、 個(gè)案法、比較研究法、文獻資料法等。
如要研究企業(yè)現狀必定離不開(kāi)調查法; 要研究如何優(yōu)化則宜采用實(shí)驗法;要研究如何對員工進(jìn)行培養可采用經(jīng)驗總結法;要研究領(lǐng)導者人際關(guān)系可采用個(gè)案法等等。
確定研究方法時(shí)要敘述清楚做些什么 和怎樣做 。如要用調查法，則要講清調查的目的、任務(wù)、對象、范圍、調查方法、問(wèn)卷的設計或來(lái)源等。
提倡使用綜合的研究方法。 一個(gè)大的課題往往需要多種方法，小的課題可能主要是一種方法，但也要利用其它方法。
文獻綜述
文獻綜述是在開(kāi)題前閱讀過(guò)某一主題的文獻后，經(jīng)過(guò)理解、整理、融會(huì )貫通，綜合分析和評價(jià)而組成的一種不同于研究論文的文體。
1、文獻綜述的格式(包含四部分)
前言：主要是說(shuō)明寫(xiě)作的目的，介紹有關(guān)的概念及定義以及綜述的范圍
主題：將所搜集到的文獻資料歸納、整理及分析比較，闡明有關(guān)主題的歷史背景、現狀和發(fā)展方向，以及對這些問(wèn)題的評述
總結：對主題進(jìn)行扼要總結。
參考文獻：表示對被引用文獻作者的尊重及引用文獻的依據。
2、文獻綜述規定
(1)為使選題報告有較充分的依據，要求在論文開(kāi)題之前作文獻綜述。
(2)在文獻綜述時(shí)，應系統地查閱與自己的研究方向有關(guān)的國內外文獻。
(3)說(shuō)明自己研究方向的發(fā)展歷史，前人的主要研究成果，存在的問(wèn)題及發(fā)展趨勢。
(4)要條理清晰，文字通順簡(jiǎn)練。
(5)資料運用恰當、合理。
(6)要有自己的觀(guān)點(diǎn)和見(jiàn)解。
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