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財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計的邊界討論論文
基于理論要求，財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計的本質(zhì)差異應當是確認并計量到其信息系統中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，財務(wù)會(huì )計確認并計量過(guò)去經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟信息，管理會(huì )計確認并計量未來(lái)經(jīng)濟活動(dòng)的經(jīng)濟信息。
自答應《財務(wù)與會(huì )計》關(guān)于“怎樣理解管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的關(guān)系”的稿約后，我的腦海里就常出現學(xué)生時(shí)代學(xué)過(guò)的《木蘭辭》中的名句 :“雄兔腳撲朔，雌兔眼迷離。雙兔傍地走，安能辨我是雄雌?”實(shí)際上，管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的邊界問(wèn)題與辨別兔子“雄雌”問(wèn)題有同樣的道理。我認為，理解管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計關(guān)系問(wèn)題就是正確看待下面三個(gè)相關(guān)問(wèn)題 :區分財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計“雄雌”邊界是否有必要性?區分財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計“雄雌”邊界的標準是什么?財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計“雄雌”邊界的內容是什么?
一、區分財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計“雄雌”邊界的必要性
實(shí)際上，自20世紀50年代會(huì )計逐步分化形成財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計兩大分支以來(lái)，財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計的性質(zhì)與邊界問(wèn)題就一直存在。例如 :在當前許多《成本會(huì )計》教材中，未能區分成本會(huì )計是財務(wù)會(huì )計中的成本會(huì )計還是管理會(huì )計中的成本會(huì )計。早在30多年前，美國會(huì )計原則委員會(huì )(APB)第四號公告(APB Statement No.4)指出“企業(yè)財務(wù)會(huì )計是會(huì )計的一個(gè)分支”，“應當能夠識別財務(wù)會(huì )計的特點(diǎn)和局限性 :它所處理的對象是企業(yè)已發(fā)生的交易和事項，這就決定它提供的信息是歷史的，即面向過(guò)去而非面向未來(lái)�！蔽覈�(zhù)名會(huì )計泰斗葛家澍教授睿智地發(fā)現財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計之間的性質(zhì)與邊界的重要性，他在2006年出版的《財務(wù)會(huì )計理論研究》中，撰寫(xiě)“什么是財務(wù)會(huì )計的本質(zhì)、特點(diǎn)及其邊界——美國上市公司財務(wù)欺詐案件引起的思考”一文專(zhuān)門(mén)討論這個(gè)問(wèn)題，而且提出兩個(gè)問(wèn)題作為該文章的結論 :“通過(guò)以上分析，我只試圖提出一個(gè)供討論的問(wèn)題 :究竟什么是財務(wù)會(huì )計的本質(zhì)和特點(diǎn)?財務(wù)會(huì )計和財務(wù)報告的邊界究竟在哪里?”葛家澍教授用大量筆墨討論了財務(wù)會(huì )計的性質(zhì)與邊界，而且文章最后仍以問(wèn)題的形式提出討論，理論界對財務(wù)會(huì )計邊界的討論正好說(shuō)明財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計的邊界區分未有定論，會(huì )計界需要進(jìn)一步深入研討。
但是，財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計的邊界與差異并未受到重視，這主要是因為尚未出現需要區分兩者差異的經(jīng)濟環(huán)境。這正如“雙兔傍地走”時(shí)，無(wú)須辨別雄兔與雌兔。同樣在非信息化時(shí)代，區分財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計之間性質(zhì)的差異并未顯得重要。在我國會(huì )計發(fā)展史上，不用說(shuō)分清財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計的界限，就是會(huì )計與財務(wù)之間的邊界也被抹殺。當前，會(huì )計實(shí)務(wù)中尚有“大財務(wù)論”或“大會(huì )計論”說(shuō)法。
然而，現代信息技術(shù)的發(fā)展，不僅改變著(zhù)人們的生活方式，而且開(kāi)始改變會(huì )計工作方式。只有財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計之間的性質(zhì)與界限得到正確的界定，管理會(huì )計信息化問(wèn)題才能夠得到有效的解決。
計算機貌似“大愚若智”，實(shí)際上是“大智若愚”。計算機在任何計算時(shí)都遵循0、1的邏輯計算規律，在處理任何問(wèn)題時(shí)都必須轉換成預先建立的“形式化處理”系統，否則計算機無(wú)法開(kāi)展工作。同時(shí)，隨著(zhù)全球物聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)化向規�；�、協(xié)同化和智能化進(jìn)程的發(fā)展，由于“物”不具備人的智能水平，如果未能清晰與準確地對財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計信息的性質(zhì)與邊界進(jìn)行區分，“物”是難于對財務(wù)會(huì )計信息與管理會(huì )計信息進(jìn)行辨別與區別處理的，這就難于對物聯(lián)網(wǎng)下的企業(yè)進(jìn)行智能管控。為了基于物聯(lián)網(wǎng)的會(huì )計信息化的建設與普及，就必須明晰財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計信息的性質(zhì)與邊界。
因此，區分財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計“雄雌”邊界問(wèn)題是當前社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的需要。
二、時(shí)間維度:區分財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計“雄雌”邊界的標準
正如雄兔與雌兔之間有性別的本質(zhì)差異，也有“腳撲朔”與“眼迷離”等各種非本質(zhì)性的差異，財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計之間也有許多差異。其中典型的筆者稱(chēng)之為“空間邊界論”，即財務(wù)會(huì )計是對外會(huì )計(external accounting)，管理會(huì )計是對內會(huì )計(internal accounting)。
明眼人都知道，區分兔子的“雌雄”問(wèn)題，必須依據性別標準而不能夠依據“雄兔腳撲朔，雌兔眼迷離”的外在特征來(lái)區分。區分財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計的邊界問(wèn)題，也需要找出區分兩者質(zhì)的標準。
從哲學(xué)角度來(lái)說(shuō)，時(shí)間與空間一樣，都是事物存在的形式。但是時(shí)間與空間不同，空間容易為人們所感觸，而時(shí)間存在卻并不太容易為人們所感知(世界是四維時(shí)空)。時(shí)間不僅被用來(lái)綜合思維、身體、社會(huì )生活的種種形態(tài)，而且被作為全球測量、協(xié)調、管理和控制標準化的準則。
在社會(huì )學(xué)領(lǐng)域，主要有兩種時(shí)間觀(guān)影響著(zhù)人們對事物及其運動(dòng)方式的看法 :一是絕對時(shí)間說(shuō)的自然時(shí)間觀(guān) ;二是相對時(shí)間說(shuō)的社會(huì )時(shí)間觀(guān)。絕對時(shí)間永恒地、均勻地流動(dòng)，與其他任何事物毫不相關(guān)，絕對時(shí)間流動(dòng)不存在“變化”，它可以被分割成類(lèi)似空間的小單元，而且是可逆的。在借鑒吸收愛(ài)因斯坦的相對論時(shí)間觀(guān)及著(zhù)名物理學(xué)家史蒂芬·霍金在《時(shí)間簡(jiǎn)史》的三種時(shí)間觀(guān)基礎上，當前社會(huì )學(xué)家認為，物理時(shí)間和社會(huì )時(shí)間有著(zhù)根本的區別。社會(huì )時(shí)間具有獨特的流動(dòng)屬性，時(shí)間不是單一的，而是多重的，時(shí)間是不可逆的，過(guò)去和未來(lái)的區別清晰可辨。
以往關(guān)于財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計邊界的討論的會(huì )計理論，是根據基于絕對時(shí)間下空間維度的區分標準，幾乎可以說(shuō)是與“時(shí)間無(wú)涉的”。受絕對時(shí)空論的影響，人們將時(shí)間當作企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的環(huán)境，從而認為時(shí)間是會(huì )計的外生變量而不是內生變量，會(huì )計理論的研究過(guò)程也一直是“同時(shí)性的而不是縱向性的”。然而，事實(shí)上，時(shí)間不僅是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的純內生變量，而且還是我們理解企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與企業(yè)結構及其變遷的關(guān)鍵所在。
因此，區分財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計邊界問(wèn)題應以社會(huì )時(shí)間概念為前提。
三、財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計“雄雌”邊界的內容
當前一個(gè)主流觀(guān)點(diǎn)是財務(wù)會(huì )計是主要向企業(yè)外界有關(guān)利益集團提供財務(wù)信息和其他信息的會(huì )計，也叫對外會(huì )計 ;管理會(huì )計是主要為企業(yè)內部管理當局提供內部經(jīng)營(yíng)決策信息的會(huì )計，也稱(chēng)為對內會(huì )計。這種“邊界論”實(shí)質(zhì)上是以“企業(yè)邊界”作為劃分財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計的邊界，它流行于許多會(huì )計著(zhù)作、雜志和官方文件中。這種“邊界論”觀(guān)點(diǎn)是基于絕對時(shí)間下空間維度的區分標準，時(shí)間被看作一種自然的常態(tài)、一種外生變量而并非連續性的社會(huì )創(chuàng )造。
隨著(zhù)社會(huì )認識的發(fā)展，人們逐漸認識到工業(yè)經(jīng)濟背景下絕對時(shí)間觀(guān)的局限性。
與自然時(shí)間不同，社會(huì )時(shí)間特性是經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映的前提。企業(yè)過(guò)去經(jīng)濟業(yè)務(wù)與未來(lái)經(jīng)濟業(yè)務(wù)有著(zhù)本質(zhì)的差異。作為對經(jīng)濟業(yè)務(wù)貨幣反映的會(huì )計必須能夠反映出企業(yè)過(guò)去與未來(lái)業(yè)務(wù)的這一時(shí)間維度的特征�；诶碚撘�，財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計的本質(zhì)差異應當是確認并計量到其信息系統中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，財務(wù)會(huì )計確認并計量過(guò)去經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟信息，管理會(huì )計確認并計量未來(lái)經(jīng)濟活動(dòng)的經(jīng)濟信息。也就是說(shuō)，財務(wù)會(huì )計是面向過(guò)去的會(huì )計(past-oriented accounting)，反映企業(yè)過(guò)去資金活動(dòng)的信息，以歷史成本法為計量方法，履行會(huì )計受托責任的目標 ;管理會(huì )計是面向未來(lái)的會(huì )計(future-oriented accounting)，反映企業(yè)未來(lái)資金運動(dòng)的信息，以公允價(jià)值為計量方法，滿(mǎn)足會(huì )計決策相關(guān)性的目標。
人類(lèi)自來(lái)到地球開(kāi)始，就天生具有利用測量、記錄、分析并預測世界的動(dòng)力。從依靠經(jīng)驗、企業(yè)家卓越天賦才華來(lái)進(jìn)行決策到依靠數據、量化決策是企業(yè)管理從“粗放管理”到“集約管理”的標志。當前，隨著(zhù)物聯(lián)網(wǎng)、云計算等信息技術(shù)的發(fā)展，管理會(huì )計迎來(lái)大數據時(shí)代，當文字、方位、溝通甚至世間萬(wàn)物都變成數據，在數據化及其量化基礎上進(jìn)行決策成為企業(yè)決策的必然要求。
因此，當前應堅持“財務(wù)會(huì )計是面向過(guò)去會(huì )計 ;管理會(huì )計是面向未來(lái)會(huì )計”的觀(guān)點(diǎn)。
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