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專(zhuān)賣(mài)經(jīng)營(yíng)行業(yè)稅收征管調研報告
隨著(zhù)人民生活水平的不斷提高，城鎮大小商店逐步走向規�；�(jīng)營(yíng)，各種專(zhuān)賣(mài)店、代理商、超市如雨后春筍般地踴躍出現，成為市場(chǎng)經(jīng)濟一個(gè)不可忽視的新亮點(diǎn)。同時(shí)也給稅收管理、日常巡查帶來(lái)新的問(wèn)題和思考，需要我們加以探討與完善。
一、當前專(zhuān)賣(mài)行業(yè)稅收征管的現狀
據統計，我縣城鎮專(zhuān)賣(mài)店、代理、超市經(jīng)營(yíng)的納稅人有98戶(hù)，經(jīng)營(yíng)方式很多，也很復雜，有的是原來(lái)的商店增加營(yíng)業(yè)面積擴展而成的，規模不是很大，但品種齊全，批零兼營(yíng)，大多是自己經(jīng)營(yíng)。有的是直接租用原來(lái)的商場(chǎng)，專(zhuān)賣(mài)店、代理大多是租用2到3間門(mén)面經(jīng)營(yíng)，有的是投資新建商場(chǎng)，聘請大量員工。
一是“雙定”征收。主要是針對專(zhuān)賣(mài)店、代理以及家庭式的自主經(jīng)營(yíng)為主的業(yè)戶(hù)，名義上以超市經(jīng)營(yíng)，其實(shí)，也就是原來(lái)的個(gè)體商店，只是改頭換面，換湯不換藥，“新瓶裝老酒”，自主經(jīng)營(yíng)，自收自付，無(wú)賬可查，稅務(wù)機關(guān)只能根據其地段、生意好壞實(shí)行定期定額的“雙定”征收辦法，一般一定一年不變。有的采取成本測算法，通過(guò)成本加費用加合理利潤倒推算出營(yíng)業(yè)額，然后，核定其稅額。這種方法簡(jiǎn)單，但不能準確核定其應納稅額、也不公正，征納雙方容易相互扯皮。
二是“查定”征收。針對有一定規模，大多數是合伙經(jīng)營(yíng)，有據可查，但賬務(wù)不健全的小超市和專(zhuān)賣(mài)店、代理商。通過(guò)相關(guān)數據核定一個(gè)月的營(yíng)業(yè)額，從而推算出全年的銷(xiāo)售收入，然后根據淡旺季平均核定全年的稅額，按月繳納。這種方法進(jìn)行評估不準確，稅收流失較大。
三是“查賬”征收。針對經(jīng)營(yíng)比較規范的超市，采取記錄超市后臺管理服務(wù)器上的銷(xiāo)售來(lái)結算稅款，這種結算需要超市的積極配合，超市收銀臺實(shí)行統一收款按期結算。例如：君發(fā)商貿1-4號收銀臺與公司出納一天一核對，十天一結算，從各柜銷(xiāo)貨款中提取管理費。各項稅費由公司統一繳納。這種作法無(wú)法保證超市后臺管理銷(xiāo)售額的真實(shí)性和準確性，一方面增加了經(jīng)營(yíng)者的稅負，同時(shí)，也給稅源管理、日常巡查帶來(lái)了一定的難度。
四是“電子”定稅。無(wú)論超市、代理、專(zhuān)賣(mài)店大小，統一規定，對不同的地段確定不同的系數、將營(yíng)業(yè)面積等相關(guān)數據輸入電腦確定其稅額，并通過(guò)張榜公布，領(lǐng)導審批，下達定額稅款通知書(shū)，確定全年稅額，按月申報繳納。這種管理辦法雖然科學(xué)，但也參雜了一些人為因素，不一定準確公平，容易引起上訪(fǎng)事件。
二、專(zhuān)賣(mài)行業(yè)稅收征管的難點(diǎn)
無(wú)論對超市經(jīng)營(yíng)，還是對專(zhuān)賣(mài)店、代理商的征管，在實(shí)際管理工作中，都有一定的難度，主要表現在以下幾方面：
一是“收入”核定難。城區和集鎮超市、專(zhuān)賣(mài)店、代理大多數是個(gè)體經(jīng)營(yíng)或合伙經(jīng)營(yíng)，由于經(jīng)營(yíng)方式靈活，很難確定其真實(shí)的銷(xiāo)售收入。
1、銷(xiāo)售額很難掌握。農村集鎮超市、專(zhuān)賣(mài)店多是個(gè)體經(jīng)營(yíng)方式、項目多變，進(jìn)貨渠道“靈活”，隱蔽性較強，現金結算居多，稅務(wù)部門(mén)很難掌握其真實(shí)的收支情況，對其“應稅收入”難以準確掌握。
2、專(zhuān)賣(mài)店、超市經(jīng)營(yíng)電腦賬目保存不全。超市、專(zhuān)賣(mài)店購進(jìn)貨物一般都是將貨物品名、數量、單價(jià)以不同條形碼形式輸入電腦，銷(xiāo)售時(shí)由電腦收款進(jìn)行識別、結算收款和核算收入。有的專(zhuān)賣(mài)店、超市是當天結算，當天刪除，有的資料保存一個(gè)星期，有的最多保存一個(gè)月，導致稅務(wù)機關(guān)無(wú)法對其銷(xiāo)售收入進(jìn)行核查。
3、做假賬現象普遍。有的代理、專(zhuān)賣(mài)店、超市的電腦可以隨意修改，數據不真實(shí)，有的超市賬外不開(kāi)票收入占應稅收入的一半以上，有的個(gè)體私營(yíng)者在進(jìn)貨時(shí)索取專(zhuān)票到超市抵扣稅款，有關(guān)業(yè)務(wù)往來(lái)抵賬以物易物等隱形收入均不作銷(xiāo)售收入，有的是不使用正規發(fā)票而使用其它銷(xiāo)售憑證不具實(shí)申報納稅等等。這些收入稅務(wù)機關(guān)很難核定，偷逃稅收相當嚴重。
二是“稅收”管理監管難。如今，超市行業(yè)已基本脫離手工或單機收銀方式，而使用的是百年軟件和正同軟件，服務(wù)器（后臺）／tamisv2.0版機（前端）的網(wǎng)絡(luò )銷(xiāo)售管理系統已成為超市主要采取的收銀及管理手段。他們使用的管理軟件似乎在軟件中隱藏了避稅功能，此功能在各軟件公司的體現方式各有千秋，但最終結果都一樣，那就是隱瞞真實(shí)的銷(xiāo)售金額來(lái)達到直接偷稅的目的，如使用最高管理權限進(jìn)入超市管理軟件的系統設置中按住指令的同時(shí)快速雙擊指定區域就會(huì )出現隱藏功能，此功能在輸入最高權限密碼后就可以直接調整超市公開(kāi)數據的一定比例，可以隨意將收入擴大或縮小多少倍，這樣，被隱藏的銷(xiāo)售收入就可以人為操作變小了。這只是其中的秘密之一，軟件啟動(dòng)運行時(shí)還有特殊的程序，可以自動(dòng)生存二套賬，在查詢(xún)功能上也有很多“玄機”，這已經(jīng)是業(yè)主內公開(kāi)的秘密。這些讓稅務(wù)人員防不勝防，給稅收日常巡查、監管帶來(lái)了一定難度。
三是推行使用“稅控收款機”難。稅控收款機軟件操作方便，成本費用較低，一臺機器要使用多年，一個(gè)超市至少要配1－4臺機器，如果全部更換成稅控裝置的收款機。
1、增加了納稅人的負擔，納稅人很難接受，工作難度較大。一臺新的稅控收款機少則6000多元，多則1萬(wàn)元多元，一個(gè)超市、專(zhuān)賣(mài)店、代理納稅人按1－4臺測算，以前的全部廢棄掉，損失過(guò)大，同時(shí)，也增加了納稅人成本。
2、安裝稅控收款機控制銷(xiāo)售收入后，超市的毛利潤率平均不過(guò)15%左右，本身就是微利經(jīng)營(yíng)，如果按4%據實(shí)征收，超市稅負過(guò)高，擠占了超市利潤，無(wú)利可圖。
3、對專(zhuān)賣(mài)店、代理商的納稅人安裝稅控收款機，品種單一，成本過(guò)高，具實(shí)反映經(jīng)營(yíng)情況，因此，一些超市、專(zhuān)賣(mài)店、代理商對安裝稅控收款機普遍存在抵觸情緒，不愿意接受，真正全部推行難度很大。
四是“租賃經(jīng)營(yíng)”確認難。當前，很多有一定規模的超市將柜臺或部分場(chǎng)地租賃給其他經(jīng)營(yíng)者自主經(jīng)營(yíng)，有的直接將柜臺出租給第三方，收取一定的場(chǎng)租費，有的是統收統付，稅費由超市統一收取，代扣代繳，稅務(wù)機關(guān)無(wú)法區分那些是租賃區，承包給個(gè)體經(jīng)營(yíng)，那些是超市統一管理的，在納稅問(wèn)題上，雙方互定盟約，相互推諉，逃避納稅檢查，無(wú)法認定是否承包，其實(shí)，無(wú)論是那一種形式，稅收并沒(méi)有繳納。因此，也沒(méi)有被稅務(wù)機關(guān)所管理，形成稅收管理的“真空地帶”。
三、對專(zhuān)賣(mài)行業(yè)稅收管理的幾點(diǎn)建議
針對超市、代理、專(zhuān)賣(mài)店現有稅收管理現狀，結合我縣實(shí)際情況，建議采取以下措施進(jìn)行完善：
一是推行稅控收款軟件。推行稅控收款機，是國際通行對現金使用量大的專(zhuān)項管理，是實(shí)施征管科學(xué)化、精細化的重要手段。當前，一些稅控收款機雖然開(kāi)發(fā)出來(lái)了，但是，技術(shù)不成熟、不配套，也沒(méi)有統一，稅務(wù)機關(guān)實(shí)際操作困難。稅務(wù)系統要開(kāi)發(fā)統一模式的稅控收款軟件。
一是數據要有“可控性”。確保數據只能讀寫(xiě)，不可刪除、修改，而且規定“稅控卡”的數據每月在規定時(shí)間內必須向稅務(wù)機關(guān)申報后系統才能繼續運作，否則，系統自動(dòng)鎖定，從而確保稅務(wù)機關(guān)及時(shí)掌握準確的銷(xiāo)售收入。
二是存儲信息要有“永久性”。在稅控收款機中添加一種“稅控黑匣子”，能準確記錄納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，對納稅人銷(xiāo)售出去的貨物，無(wú)論是否開(kāi)具發(fā)票，稅控收款機都能自動(dòng)存儲銷(xiāo)售額，稅控收款機的密碼由稅務(wù)機關(guān)掌握，稅務(wù)機關(guān)按月將其中存儲的信息和納稅人申報的信息進(jìn)行核對，確保銷(xiāo)售收入的準確性。三是巡查要經(jīng)常性。發(fā)現未按規定使用或損毀稅控裝置的，可依照新《稅收征管法》的規定進(jìn)行處罰，對情節嚴重的要依法給予相應的處理。
三是分類(lèi)管理。
1、對規模較小的超市、專(zhuān)賣(mài)店稅收管理。一方面實(shí)行“雙定”征收辦法，同時(shí)安裝稅控裝置進(jìn)行監控，如果定稅額數小于稅控卡記錄的開(kāi)票數，則按稅控ic卡記錄納稅，并按有關(guān)程序對定額進(jìn)行調整。另外也可按超市、專(zhuān)賣(mài)店的規模、大小、按行業(yè)規定實(shí)行最低稅負率，對不同地區、不同行業(yè)、不同地段確定各行業(yè)的最低稅負率作為系數，然后根據經(jīng)營(yíng)面積實(shí)行科學(xué)的“電子定稅”，張榜公布，群眾評議，領(lǐng)導審批，最后下達定額通知書(shū)，盡量做到公平、公正、公開(kāi)、合理。
2、對規模較大的，要強制安裝稅控裝置，實(shí)行規范管理。一方面對超市、專(zhuān)賣(mài)店收款系統軟件進(jìn)行備案，以便稅務(wù)部門(mén)了解納稅人軟件的性能，當軟件變更或者系統數據重新安裝時(shí)應及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)報告，否則應視為非法銷(xiāo)毀數據，同時(shí)，建議在超市、專(zhuān)賣(mài)店推行商品銷(xiāo)售收款稅控時(shí)，對超市商品的條形碼管理系統也加入稅控裝置，把超市、專(zhuān)賣(mài)店商品的進(jìn)、銷(xiāo)、存都進(jìn)入稅務(wù)管理的視線(xiàn)，以防止經(jīng)營(yíng)者通過(guò)進(jìn)貨渠道弄虛作假、騙抵稅款的現象。
3、對達到一定規模的要建立健全賬務(wù)，辦理一般納稅人，同時(shí)，安裝稅控收款機，實(shí)行雙向監管。對銷(xiāo)售達到一般納稅人規模又不申報辦理的，按有關(guān)規定對其一般納稅人標準征稅。凡安裝使用稅控收款機的超市、專(zhuān)賣(mài)店、代理的納稅人，必須攜帶稅控ic卡辦理納稅申報、并確保稅控ic卡記錄的所有開(kāi)票都申報納稅。另一方面要加強日常產(chǎn)生數據報表的檢查，經(jīng)常性地開(kāi)展突擊日常巡查，以防止納稅人隨意備份，修改，刪除數據，有效防止超市、專(zhuān)賣(mài)店、代理納稅人的偷逃稅行為。
4、對租賃柜臺或場(chǎng)地的業(yè)戶(hù)進(jìn)行清查，賬務(wù)健全的可實(shí)行查賬征收，無(wú)賬可查的，實(shí)行完全承包經(jīng)營(yíng)的，按個(gè)體戶(hù)管理辦法實(shí)行“雙定”征收，可有效防止管理“真空”，堵塞稅收征管漏洞。
四是查評并重。在日常征管巡查中，稅務(wù)機關(guān)要把握尺度，對超市、專(zhuān)賣(mài)店、代理的納稅人的稅負要進(jìn)行納稅評估，測算行業(yè)平均稅負率，以此來(lái)斷定是否屬于正常申報，低于最低稅負率的要按最低稅率征稅，將其納稅申報作為異常申報，對超市運用商業(yè)企業(yè)“銷(xiāo)售額變動(dòng)率”、“成本毛利率”、“商業(yè)企業(yè)進(jìn)項稅額控制數”等指標，對其實(shí)行納稅評估，列入稽查重點(diǎn)，對偷逃稅嚴重的要加重處罰，對嚴重的涉稅違法犯罪行為，要嚴肅查處，不得手軟，必要時(shí)，可進(jìn)行公開(kāi)曝光，以警示和教育進(jìn)一步凈化稅收法制環(huán)境。
五是加大宣傳教育培訓力度。對內要組織稅務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓，要系統地學(xué)習稅控方面的知識，培養一批理論和實(shí)踐都比較專(zhuān)業(yè)稅控管理方面的技術(shù)人才，對超市、專(zhuān)賣(mài)店稅控裝置進(jìn)行有效管理和全程監督。對外要加強宣傳，宣傳國家的稅收政策、法律、法規，對超市、專(zhuān)賣(mài)店老板和財務(wù)人員要進(jìn)行多樣化的培訓和學(xué)習，提高對稅收的認識，提高納稅意識，做到依法納稅的好公民。
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