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對軋鋼企業(yè)稅收征管的現狀及對策的調研報告
近年來(lái)，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，私營(yíng)經(jīng)濟在整個(gè)國民經(jīng)濟中所占比重不斷提高，以軋鋼企業(yè)為代表的小型私營(yíng)經(jīng)濟不僅成為_(kāi)_經(jīng)濟的重要支持，還成為財政收入的主要來(lái)源、擴大再就業(yè)的主要渠道。最近，我們對__市軋鋼企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及稅收征管中存在問(wèn)題進(jìn)行了全面調查，提出了進(jìn)一步強化軋鋼企業(yè)稅收征管的具體措施。
一、__市軋鋼企業(yè)在日常征管中存在的主要問(wèn)題
__市的軋鋼企業(yè)大多為一些簡(jiǎn)單加工企業(yè)，主要生產(chǎn)各種型號的扁鋼和螺紋鋼，產(chǎn)品附加值不高。這些企業(yè)基本都屬于一分局轄管，通過(guò)對一分局所轄16戶(hù)軋鋼企業(yè)的調研、剖析，找出了軋鋼企業(yè)日常征管中存在的主要問(wèn)題，主要表現在以下幾個(gè)方面：
1、采用預收賬款方式銷(xiāo)售貨物，不及時(shí)確認銷(xiāo)售。軋鋼企業(yè)管理水平普遍低下，相當一部分軋鋼企業(yè)，仍停留在“老公管廠(chǎng)，老婆管賬”的家族制管理模式上，加上這些軋鋼企業(yè)基本上是個(gè)人獨資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)不正常，財務(wù)管理也較混亂。從這次評估情況來(lái)看軋鋼企業(yè)大多存在預收貨款銷(xiāo)售方式，大多數企業(yè)在收到預收款后，掛預收賬款科目，在貨物發(fā)出時(shí)，不作賬務(wù)處理，待到購貨方貨款全部付清后，再開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票確認銷(xiāo)售。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第三十二條之規定：采取預收貨款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當天，即當企業(yè)貨物離開(kāi)企業(yè)之時(shí)即應確認銷(xiāo)售，而不是收到全部貨款時(shí)才確認銷(xiāo)售。但從實(shí)際情況來(lái)看，大多數軋鋼企業(yè)在實(shí)際操作中都是以收到全部貨款后才作銷(xiāo)售處理，使得稅款入庫明顯滯后。由于企業(yè)是家族式管理，企業(yè)財務(wù)核算不健全，沒(méi)有建立相應的倉庫出入庫臺賬，有的則是記錄在老板個(gè)人手中，其隱蔽性較強，不易被發(fā)現。
2、軋鋼企業(yè)賬面反映存貨占銷(xiāo)售收入的比重過(guò)大，其真實(shí)性難以確認。從這次調查情況看，軋鋼企業(yè)的賬面存貨普遍較大，平均約占全年銷(xiāo)售收入的30%以上，有的企業(yè)賬面存貨甚至占全年銷(xiāo)售收入的50%以上，存貨周轉率相應偏低。存貨的賬面數是一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的數字，是一個(gè)靜態(tài)的事物，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，因此對存貨的問(wèn)題，較難鑒定。從財務(wù)管理的角度看，存貨周轉率過(guò)低，說(shuō)明企業(yè)資金占用過(guò)多，資金周轉慢，財務(wù)成本相應也高，從另一個(gè)側面說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)不好，貨物銷(xiāo)路不暢。但事實(shí)上卻并非如此。如何鑒定企業(yè)存貨賬面數是否真實(shí)，這也是軋鋼行業(yè)稅收征管的一大難點(diǎn)。
3、缺少一套行之有效的指標體系，投入產(chǎn)出難以確認。在調查的過(guò)程中，發(fā)現了一個(gè)較為奇怪的現象：軋鋼企業(yè)在對扁鋼、螺紋鋼的生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生了很多廢鋼、氧化鐵等廢料，成材率大約在85%左右，廢料率基本在15%左右，好一點(diǎn)的控制在10%以?xún)�，差的廢料競達25%，在這些廢料中，氧化鐵占的比重普遍在40%左右，而廢鋼占的比重僅在60%上下。通過(guò)進(jìn)一步了解，廢鋼的價(jià)格大約在3500元/噸，氧化鐵大約在750元/噸，二者相差2750元/噸。而軋鋼企業(yè)在生產(chǎn)扁鋼過(guò)程中所產(chǎn)生的廢料一般為10%左右，生產(chǎn)螺紋鋼所產(chǎn)生的廢料一般控制在5%以?xún)�，廢料中氧化鐵所占的比重一般約占整個(gè)廢料的10%，因此，軋鋼過(guò)程中產(chǎn)生的下腳料所占比重較大，氧化鐵所占比重過(guò)高，如果按照企業(yè)賬面所反映的這些下腳料銷(xiāo)售，將嚴重影響企業(yè)財務(wù)核算的真實(shí)性。進(jìn)一步調查后，某軋鋼企業(yè)透露了一個(gè)行業(yè)秘密：由于沒(méi)有一套相關(guān)的行之有效的指標體系，投入產(chǎn)出難以確認，幾乎所有軋鋼企業(yè)的產(chǎn)品（扁鋼、螺紋鋼等）都有不開(kāi)票銷(xiāo)售，都存在不計賬、少記賬現象，為了使賬面數更合理，便人為降低成材率，提高氧化鐵在廢料中的比率，致使每個(gè)軋鋼企業(yè)的下腳廢料都占到企業(yè)總投入的15%左右。
4、軋鋼企業(yè)能耗過(guò)大，各期間能耗波動(dòng)異常。從這次調查的情況橫向比較來(lái)看：軋鋼企業(yè)投入與產(chǎn)出的單位產(chǎn)品，每噸耗電大約在80度，每噸耗煤0.12噸，比全省同行業(yè)的產(chǎn)品能耗高出許多。全省平均煤耗0.1噸，電耗60度。從這次調查的情況縱向比較來(lái)看：軋鋼企業(yè)各期投入與產(chǎn)出的單位產(chǎn)品能耗相差較大，且波動(dòng)異常，大多數軋鋼企業(yè)波動(dòng)在20%左右，甚至有的軋鋼企業(yè)上下兩期之間的能耗相差竟達一倍。
5、軋鋼企業(yè)不按規定核算成本，人為控制成本結轉，以本期銷(xiāo)售的一定比例確定成本的現象時(shí)有發(fā)生。
二、分析原因 尋找對策 完善軋鋼企業(yè)的稅收征管
從以上調查的情況來(lái)看，軋鋼企業(yè)的稅收征管存在問(wèn)題的原因大多集中在以下幾個(gè)方面：
一是沒(méi)有建立一套行之有效的稅源監控體系。二是軋鋼企業(yè)各項成本沒(méi)有參數指標可以參考。三是稅收管理員對軋鋼企業(yè)的管理，僅停留在申報資料的審核上，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不太了解。從目前情況看，真正對企業(yè)工藝流程、成本核算了解透徹的稅收管理員很少，有些稅收管理員甚至根本不知道所轄企業(yè)的工藝流程，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的認知停留在報表階段。四是稅收管理員知識更新欠缺，不能完全適應新的稅收征管形勢，有些稅收管理員對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)異常有所察覺(jué)，但對于這一新型的避稅方式無(wú)從下手。為確保稅收征管的質(zhì)量，筆者建議在日常征管過(guò)程中應采取以下措施，來(lái)提高稅收征管工作的質(zhì)量：
1、內外結合。從統計、工商、地稅等部門(mén)采集第三方信息，從綜合征管軟件中提取企業(yè)征管信息，內外結合進(jìn)行比對分析，尋找提高稅收征管工作的切入點(diǎn)，發(fā)揮多渠道數據信息的重要作用，對行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)資本結構、生產(chǎn)工藝流程、財務(wù)核算過(guò)程全面深入的了解，為提高稅收征管工作質(zhì)量打下一定的基礎。
2、賬實(shí)結合。稅收管理員在查閱會(huì )計賬薄、了解經(jīng)營(yíng)概況的基礎上，要深入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)地，調查采集物耗、能耗等基礎信息，依據各項折舊、費用、利潤，貨物出入庫速率、規模，貨物平均售價(jià)等基礎指標，分析測算銷(xiāo)售收入和增加值，測算實(shí)際納稅與應納稅額的差距，科學(xué)評判納稅申報的真實(shí)性。
3、縱橫結合。在日常征管過(guò)程中，稅收管理員要調閱企業(yè)不同年度的會(huì )計核算和申報資料，梳理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅收實(shí)現的基本特征，對存貨變動(dòng)率、應收賬款變動(dòng)率、預付賬款變動(dòng)率、采購或銷(xiāo)售成本變化率、單位能耗等關(guān)鍵指標進(jìn)行系統分析，掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的異常波動(dòng)情況；同時(shí)，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個(gè)體納稅情況，在關(guān)鍵指標上加強與同類(lèi)納稅人的橫向比較，為稅收征管質(zhì)量的提高提供參數指標。
4、管查互動(dòng)。稅收征管質(zhì)量的提高需要與納稅評估和稅務(wù)稽查進(jìn)行有機的結合，我們在日常征管過(guò)程中發(fā)現納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面存在的各種問(wèn)題，有的可以通過(guò)納稅評估對納稅人進(jìn)行約談及實(shí)地調查，一般在納稅人自查后就可以得到初步的解決。但對于約談和實(shí)地調查都無(wú)法解決的問(wèn)題，要及時(shí)移交稽查部門(mén)嚴肅處理，發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾作用。評估崗位和稽查部門(mén)在評估、稽查中發(fā)現的管理漏洞和薄弱環(huán)節，應及時(shí)向管理部門(mén)反饋。通過(guò)內管、外查互為促進(jìn)的方式，切實(shí)提高征管質(zhì)量。
5、不斷創(chuàng )新。不斷豐富和改進(jìn)工作方法，靈活運用，把日常征管和實(shí)地調查結合起來(lái)，根據不同企業(yè)的特點(diǎn)有針對性的實(shí)施征管。不斷實(shí)踐從單一企業(yè)的管理向行業(yè)管理的轉變，避免孤立管理的弊端。結合稅負分析、稅源監控、金稅工程調查，實(shí)行多層次、多角度有效監管，建立行業(yè)監管模型，堵塞行業(yè)漏洞，規范行業(yè)管理。
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