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營(yíng)改增背景下的建筑行業(yè)稅務(wù)管理論文
摘要：建筑行業(yè)于2016年5月1日迎來(lái)了稅制改革的歷史性轉變，這對于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)是一把雙刃劍。2017年10月30號會(huì )議通過(guò)《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定(草案)》，標志著(zhù)實(shí)施60多年的營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺。文章將從對建筑行業(yè)的積極影響和消極影響兩方面進(jìn)行剖析并結合建筑行業(yè)的特點(diǎn)和相關(guān)的稅收政策，為我國建筑行業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃提出相應的改善建議。
關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營(yíng)改增；稅負影響；建議
一、背景分析
全面營(yíng)改增，廢止營(yíng)業(yè)稅是繼終止農業(yè)稅以后又一劃時(shí)代的力作。營(yíng)改增政策的實(shí)施是我國結構性減稅中的重要環(huán)節，建筑行業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的的重要產(chǎn)業(yè)之一，也是受營(yíng)改增政策影響最大的行業(yè)之一。建筑業(yè)如何全面讀懂并且充分利用新的稅收政策，分析政策所帶來(lái)的影響，進(jìn)行合理的稅收籌劃，實(shí)現真正的減負，是其自身實(shí)現發(fā)展的關(guān)鍵所在。
二、營(yíng)改增對建筑行業(yè)帶來(lái)的影響
(一)營(yíng)改增對建筑行業(yè)帶來(lái)的積極影響
1.減少建筑業(yè)中的重復征稅問(wèn)題。2016年5月1日之前，建筑行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。由于建筑行業(yè)所用的原材料和機器設備是征收增值稅的，但是建筑行業(yè)不是增值稅應稅行業(yè)，在購進(jìn)的增值稅無(wú)法進(jìn)行抵扣，計入營(yíng)業(yè)成本中，營(yíng)業(yè)稅是按照提供建筑服務(wù)的收人全額征收的，這樣便出現了重復征稅的現象。但是營(yíng)改增之后，建筑行業(yè)是增值稅應稅行業(yè)，建筑服務(wù)收入繳納增值稅，之前購進(jìn)的材料和機器設備可以進(jìn)行增值稅的抵扣，理論上可以解決重復征稅的問(wèn)題。2.加快建筑行業(yè)進(jìn)行設備更新?lián)Q代，優(yōu)化建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構。建筑行業(yè)的購置大型機械設備的成本比例在總成本中比例較高。我國原有的稅收政策規定：各個(gè)企業(yè)中所含有的固定資產(chǎn)稅額不可以用于稅務(wù)的抵扣，這樣無(wú)形之中便增加了企業(yè)的成本。根據調查，人工成本是總成本的20%~30%，且這部分人工費用基本上不能進(jìn)行抵扣。實(shí)施營(yíng)改增后，購進(jìn)的固定資產(chǎn)能夠進(jìn)行稅額抵扣，會(huì )促使建筑行業(yè)減少使用人工而轉向使用較為發(fā)達的機械設備及流水作業(yè)方式，有利于建筑行業(yè)加快進(jìn)行設備更新?lián)Q代，有利于建筑行業(yè)實(shí)現從勞動(dòng)密集型企業(yè)逐步轉變?yōu)榧夹g(shù)密集型企業(yè)，優(yōu)化建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構，提高建筑企業(yè)自身的市場(chǎng)競爭力。3.解決了對同一業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)征收的問(wèn)題，加強了稅收管理。營(yíng)改增之前，對于有些兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，無(wú)法準確的區分是征收營(yíng)業(yè)稅還是增值稅，對稅務(wù)征收管理造成一定的影響。實(shí)施營(yíng)改增之后，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺，將全面增收營(yíng)業(yè)稅。此外，推行營(yíng)改增后，有效實(shí)現了以票控稅，有利于防止企業(yè)偷稅漏稅，加強稅收管理。
(二)營(yíng)改增對建筑行業(yè)帶來(lái)的消極影響
1.建筑行業(yè)稅收負擔可能提高建筑行業(yè)稅收在營(yíng)改增的浪潮下可能會(huì )使建筑行業(yè)的稅收負擔增加，其原因有以下幾個(gè)方面：(1)采購材料增值稅的專(zhuān)項發(fā)票很難獲取建筑行業(yè)可以采取包工包料和清包工合同兩種方式。當采用第一種方式時(shí)，雖然由建筑企業(yè)采購主要材料和散裝材料，但是建筑業(yè)需要的材料在規格，顏色，質(zhì)地等方面有很大的差異，會(huì )導致一般的供應商為小規模納稅人，對于零星采購的材料一般會(huì )選擇個(gè)體工商戶(hù)，也無(wú)法取得可以抵扣的進(jìn)項稅；當采用第二種方式時(shí)，項目中所需要的主要材料或散裝材料等都由甲方采購，其采購材料的進(jìn)項發(fā)票不會(huì )經(jīng)過(guò)建筑企業(yè)，建筑企業(yè)無(wú)法獲得；在施工過(guò)程中只需要采購部分零星的材料，這部分材料一般都是從小規模納稅人采購，也無(wú)法獲取專(zhuān)項發(fā)票進(jìn)行抵扣。(2)勞務(wù)成本高，但是無(wú)法抵扣進(jìn)項稅建筑行業(yè)的特點(diǎn)就是勞務(wù)人員流動(dòng)性大，大部分勞務(wù)為個(gè)體勞工，建設企業(yè)無(wú)法取得增值稅進(jìn)項發(fā)票，并且勞務(wù)成本在總成本中占到20%~30%的比例，對于營(yíng)改增后的建筑業(yè)來(lái)說(shuō)稅率由3%提高到11%，在勞務(wù)用工方面又難以找出可以抵扣進(jìn)項稅額情況下，無(wú)疑對于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負增加。(3)建筑行業(yè)的稅率有所提高全面實(shí)施營(yíng)改增之后，建筑行業(yè)的稅率從營(yíng)業(yè)稅率的3%提高到增值稅率11%，增長(cháng)了8%。我國建筑施工企業(yè)的行業(yè)利潤率大約是3.5%，營(yíng)改增后建筑業(yè)實(shí)行11%稅率，加之前文所述，材料人工等許多成本無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使得建筑行業(yè)的稅負明顯提高，一定程度上阻礙了企業(yè)的持續發(fā)展。例如：某建筑業(yè)營(yíng)改增之后銷(xiāo)售額為100億，銷(xiāo)項稅額為11億，銷(xiāo)售成本為90億，可抵扣的進(jìn)項稅額的銷(xiāo)售成本為34億，進(jìn)項稅額5.78億，三項費用為10億，進(jìn)項稅額為1.1億，期初留底稅額為0，應繳納的增值稅為4.12億，其營(yíng)業(yè)利潤為0.在營(yíng)改增之前的營(yíng)業(yè)額為111億元，銷(xiāo)售成本為95.78億，營(yíng)業(yè)稅為3.33億，三項費用為11.1億，營(yíng)業(yè)利潤為0.79億。通過(guò)上述例題表明：營(yíng)改增之后利潤下降了0.79億元。如果營(yíng)改增之后的利潤要與營(yíng)改增之前的利潤持平，至少要增加0.79億的進(jìn)項稅額，即可抵扣的進(jìn)項稅額的銷(xiāo)售成本要增加4.65億(17%的抵扣稅率)。由此我們可得知營(yíng)改增確實(shí)帶來(lái)了該行業(yè)企業(yè)盈利的下降，或者說(shuō)該行業(yè)企業(yè)實(shí)際稅負的提高。2.現金流不足隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，建筑行業(yè)的競爭日趨激烈，為了獲得更多的競爭優(yōu)勢，經(jīng)常會(huì )出現墊資的情況。建筑行業(yè)一般的結算方式是完工百分比法，根據工程的進(jìn)度結算資金，當結算的資金未到賬時(shí)只能自己先行墊資；此外，當購進(jìn)原材料時(shí)，供應商一般采取付款之后才能開(kāi)票，為了更早的獲得增值稅進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行抵扣，建筑行業(yè)只能付款。這樣便會(huì )出現一段時(shí)間只付款不回款的情況，造成資金流不足，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成一定的影響。3.營(yíng)改增后企業(yè)稅務(wù)核算困難營(yíng)改增之后，首先建筑行業(yè)由原來(lái)的只是營(yíng)業(yè)額*稅率的簡(jiǎn)單核算方式變?yōu)樵鲋刀惖膹碗s核算模式；其次建筑行業(yè)的會(huì )計賬務(wù)處理工作量不斷加大加之會(huì )計核算人員對增值稅的核算方式不太熟悉；再次增值稅的發(fā)票管理工作較為復雜，對于剛剛施行增值稅的建筑行業(yè)財務(wù)人員也是一個(gè)挑戰。
三、營(yíng)改增后建筑行業(yè)稅務(wù)管理的改善建議
(一)及時(shí)足額獲取外購材料發(fā)票
1.合理選擇供應商營(yíng)改增后，建筑行業(yè)繳納的增值稅由銷(xiāo)項稅額減去進(jìn)項稅額決定，在收入不變的情況下，對于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)項稅額是無(wú)法變動(dòng)的，因此進(jìn)項稅額的高低直接決定了建筑行業(yè)的稅負的高低。因此，在建筑行業(yè)對外采購材料時(shí)，考慮的不僅僅是價(jià)格，應當考慮該供應商是否能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票及發(fā)票的稅率，合理選擇供應商。在采購部門(mén)選擇供應商前必須做好市場(chǎng)的調查，在信用評估的基礎上，做好價(jià)格和發(fā)票之間做好衡量，最好與供應商達成長(cháng)期合作，以便增強自身的信用，一方面在欠款的情況下能夠保證增值稅進(jìn)項發(fā)票能夠按時(shí)開(kāi)具，進(jìn)行抵扣；另一方面還能緩和企業(yè)的資金流。2.轉變采購的方式建筑企業(yè)應該由原來(lái)各自采購的模式向集中采購模式進(jìn)行轉變。一方面可以獲得規模優(yōu)勢，吸引優(yōu)質(zhì)的供應商進(jìn)行合作，避免和小規模納稅人進(jìn)行合作，以為小規模納稅人提供的專(zhuān)票為3%，和一般納稅人17%的相比少14%，這樣便會(huì )增加企業(yè)的成本；另一方面減少了企業(yè)匯總進(jìn)項稅的時(shí)間，及時(shí)獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票從而進(jìn)行抵扣。
(二)降低勞務(wù)成本，獲取足額發(fā)票
1.改變企業(yè)用工模式建筑行業(yè)應該由采用個(gè)體勞工模式向與勞務(wù)公司合作模式轉變。對于勞務(wù)人員要減少使用臨時(shí)工，無(wú)合同工的情況，盡量選擇與具有一般納稅人資質(zhì)的勞務(wù)公司合作，取得增值稅進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行抵扣；此外，可以與國家優(yōu)惠政策相結合，在不影響工作的情況下，適量招聘殘疾人員，以減少稅額的繳納。2.優(yōu)化企業(yè)發(fā)展結構企業(yè)應該由勞動(dòng)密集型企業(yè)轉為技術(shù)密集型企業(yè)。建筑行業(yè)勞務(wù)成本占總成本的20%~30%，企業(yè)應當逐步減少使用人工，降低勞務(wù)成本，采用較為發(fā)達的機械設備及流水作業(yè)方式。企業(yè)增加固定資產(chǎn)，在營(yíng)改增之后的建筑行業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，能夠減輕企業(yè)的稅收負擔。
(三)提高建筑行業(yè)財務(wù)核算能力
1.建筑企業(yè)加強培訓建筑企業(yè)為了更好的適應營(yíng)改增的模式，應當對本企業(yè)的財務(wù)人員進(jìn)行統一培訓。首先應當加強對財務(wù)人員增值稅稅法的培訓，使財務(wù)人員從營(yíng)業(yè)稅的思維模式中盡快轉到增值稅的思維模式，全面認識增值稅，從而做好稅務(wù)的整體籌劃工作；其次應當加強對財務(wù)人員營(yíng)改增模式的認識，全面了解國家關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)改增的相關(guān)法律法規，減少稅負風(fēng)險。2.財務(wù)人員自身主動(dòng)學(xué)習為了適應營(yíng)改增的浪潮，如果建筑行業(yè)的財務(wù)人員仍然停滯不前，停留在營(yíng)業(yè)稅的模式下，將會(huì )被社會(huì )淘汰。財務(wù)人員必須積極主動(dòng)的學(xué)習相關(guān)的政策，全面認識營(yíng)改增，做好新知識的補充，在實(shí)踐中不斷的摸索，才能提高自身的業(yè)務(wù)能力，加強財務(wù)核算，并站在長(cháng)遠的角度為企業(yè)做好稅務(wù)籌劃。
四、總結
全面營(yíng)改增對于各行各業(yè)都是一次難得的機遇，對政策的細致解讀、全面理解和充分利用將是工作重中之重。在激烈的市場(chǎng)競爭中，誰(shuí)先充分掌握了政策，誰(shuí)就掌握了發(fā)展的先機。建筑行業(yè)應該在營(yíng)改增的背景下，合理規避不利的一面，充分利用有利的一面實(shí)現自身的發(fā)展。
參考文獻：
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