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營(yíng)改增稅制改革下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析論文
摘要：相比增值稅，營(yíng)業(yè)稅的征收是全額的、多個(gè)環(huán)節的，納稅人需要承擔更大的稅務(wù)負擔。我國實(shí)施了“營(yíng)改增”的稅收政策，正是出于對納稅人經(jīng)營(yíng)不易的考慮。然而，在全面實(shí)行“營(yíng)改增”之后，會(huì )給某些企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險，必須提前制定風(fēng)險防范策略，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險降到最低。
關(guān)鍵詞：稅制改革；營(yíng)改增；稅務(wù)風(fēng)險；防范
一、基于“營(yíng)改增”稅制下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析
(一)進(jìn)項稅抵扣存在稅務(wù)風(fēng)險
有的企業(yè)在舊稅制、新稅制的過(guò)渡期，為了提高增值稅可抵扣的進(jìn)項稅額，通常會(huì )從一般納稅人采購的不具有實(shí)際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的餐飲發(fā)票等和企業(yè)經(jīng)濟無(wú)關(guān)的增值稅發(fā)票中，或者修改增值稅進(jìn)項稅發(fā)票的產(chǎn)品類(lèi)型來(lái)抵扣進(jìn)項稅，上述行為全部與我國法律法規相違背，一經(jīng)查處，企業(yè)將面臨罰款、補繳稅款甚至刑事責任等重大風(fēng)險，對企業(yè)的聲譽(yù)、品牌、信用記錄都將造成負面影響，企業(yè)未來(lái)的運營(yíng)必將重重阻礙。有的企業(yè)為了逃避納稅不擇手段，以獎勵、投資、福利等方式發(fā)放的商品沒(méi)有做出納稅申報，無(wú)形中埋下了嚴重的稅務(wù)風(fēng)險。
(二)新舊稅制過(guò)渡期間存在的稅務(wù)風(fēng)險
1.新舊稅制相互沖突：有的企業(yè)沒(méi)有全面理解“營(yíng)改增”稅制的具體內容，在執行過(guò)程中沒(méi)有申報增值稅的涉稅項目，應納稅項目的申報有遺漏，企業(yè)將會(huì )承擔偷稅漏稅的相關(guān)責任。2.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理：舊稅制實(shí)行期間，企業(yè)采購辦公用品、固定資產(chǎn)等發(fā)票沒(méi)有抵扣優(yōu)惠權，新稅制剛開(kāi)始實(shí)施時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導對新稅制的重視程度不足，沒(méi)有規范管理增值稅發(fā)票，以至于企業(yè)因為丟失發(fā)票、抵扣期限過(guò)期等問(wèn)題，無(wú)法享有增值稅進(jìn)項稅的抵扣權利，還有的企業(yè)因抵扣發(fā)票的不規范將面臨行政處罰。
(三)財務(wù)人員誤解新稅制帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險
1.有的企業(yè)財務(wù)部門(mén)沒(méi)有深入解讀新稅制內容，經(jīng)常把對外投資的產(chǎn)品或者從企業(yè)內部領(lǐng)取的用于獎勵的商品當成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒(méi)有申報增值稅或者未繳納足夠的增值稅，最終不得不接受稅務(wù)機關(guān)的處罰；2.新稅制還處于過(guò)渡階段，還有制度需要進(jìn)一步改革，盡管各地方的稅務(wù)部門(mén)都采取了一系列措施來(lái)幫助企業(yè)了解“營(yíng)改增”制度，比如政策答疑、加大宣傳力度、對財務(wù)人員進(jìn)行培訓等，但因為很多財務(wù)人員自身缺乏專(zhuān)業(yè)知識，而且有的稅收優(yōu)惠政策在實(shí)際操作中彈性較大，財務(wù)人員在確定優(yōu)惠政策時(shí)人為地判斷錯誤，不僅失去了享受稅收優(yōu)惠的待遇，而且還要接受行政處罰。
(四)稅收申報時(shí)間的選擇不當帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險
納稅時(shí)間過(guò)于提前：對某些服務(wù)行業(yè)而言，新稅制的實(shí)行會(huì )提高稅率，比如舊稅制下服務(wù)行業(yè)的稅率為5%，新稅制下稅率為6%，有的企業(yè)為了緩解稅務(wù)負擔，在新舊稅制過(guò)渡的交界點(diǎn)采用舊稅率來(lái)明確收入，這樣一來(lái)會(huì )出現兩種結果：一是不違反稅收法律，企業(yè)確認的收入與《增值稅暫行條例》、《企業(yè)會(huì )計準則》等規定的確認時(shí)間相符，企業(yè)就可以享受舊稅制下的低稅率，但這也會(huì )給企業(yè)的運營(yíng)資金造成壓力；二是違反稅收法律，那么企業(yè)將會(huì )接受繳納罰金、補繳稅款等處罰。
二、新稅制下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范措施
(一)啟用稅務(wù)風(fēng)險預警措施
1.財務(wù)部門(mén)提出稅收規劃方案后企業(yè)應反復論證，建議請稅務(wù)事務(wù)所或者會(huì )計師事務(wù)所從專(zhuān)業(yè)角度來(lái)評估稅收方案，尋求沒(méi)有風(fēng)險、稅負較低的兩全其美之法；2.企業(yè)派專(zhuān)人收集、整理、分析國家出臺的稅收政策，保證涉稅行為合法的同時(shí)又能盡量享受到優(yōu)惠政策，在合法的基礎上降低稅負，全面解析財務(wù)部門(mén)總結的稅務(wù)風(fēng)險并制定應對策略。
(二)加強新舊稅制的銜接
1.領(lǐng)導者在企業(yè)內部對員工反復強調新稅制的重要性，通知各部門(mén)提前做好新舊稅制的銜接工作；2.在采購固定資產(chǎn)時(shí)，需獲得對方開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，仔細審核采購抵稅產(chǎn)品的所得發(fā)票，保證發(fā)票的規范性與合法性；3.加強財務(wù)部門(mén)的培訓力度，保證財務(wù)人員能夠正確理解、熟練運用新稅制為企業(yè)降低稅負；4.規范管理增值稅發(fā)票的申報，詳細記錄涉及增值稅發(fā)票的活動(dòng)，如領(lǐng)用、退票等；正確使用新舊稅制下的會(huì )計科目，把當月收入與稅率相乘后獲得營(yíng)業(yè)額稅。
(三)提高企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，強化增值稅納稅管理
1.加強“營(yíng)改增”政策學(xué)習。地方稅務(wù)機關(guān)應積極組織轄區企業(yè)財務(wù)人員對新稅制政策進(jìn)行學(xué)習，同時(shí)，企業(yè)應鼓勵財務(wù)人員主動(dòng)、自覺(jué)學(xué)習新稅法，以提高對“營(yíng)改增”政策理解能力，降低企業(yè)實(shí)際稅負。2.新老稅制下會(huì )計科目使用。營(yíng)業(yè)稅體制下，企業(yè)只需按照月收入乘以稅率計算應繳納營(yíng)業(yè)稅額，而“營(yíng)改增”政策下，企業(yè)還需在“應交稅費”科目下設置二、三級子科目，用于核算取得的應抵扣未抵扣增值稅及當期應繳未繳增值稅額，在財務(wù)核算方面較之前更加復雜。3.加強增值稅發(fā)票管理及規范申報過(guò)程。企業(yè)應指派專(zhuān)人對增值稅發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具、退票及取得增值稅發(fā)票進(jìn)行詳細登記、管理，以避免因發(fā)票管理不規范導致企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失。
三、結束語(yǔ)
我國政策的宏觀(guān)調控、市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展水平都將受到“營(yíng)改增”稅制改革的影響，新稅制改革的全面實(shí)行，讓社會(huì )各行業(yè)的分工更加趨于專(zhuān)業(yè)化，企業(yè)是稅收負擔得以緩解，對生存、經(jīng)營(yíng)及發(fā)展更加有利，稅制帶動(dòng)企業(yè)、企業(yè)帶動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟，由此產(chǎn)生的一系列連鎖反應，對我國整體經(jīng)濟的發(fā)展具有重要意義。
參考文獻：
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